【文章內容簡介】 0 元，境外雇主支付的工資折合人民幣為 20， 000 元，其該月應納稅額的計算方法如下： 該人在華居住滿一年但不滿 5 年，其境外工作期間取得的境外雇主支付的工資薪金所得，免予納稅，境外工作期間取得的是由境內企業(yè)支付的工資薪金應予納稅；其在境內工作期間取得的由境內企業(yè)和境外雇主支付的工資薪金均應繳納個人所得稅。 應納稅所得額＝ 34， 000 元＋ 20， 000 元－ 4， 000 元＝ 50， 000 元 中國最大的管理資源中心 第 18 頁 共 270 頁 境內外工資合并計算的稅額＝ 50， 000 元 30%－ 3， 375 元＝ 11， 625 元 應納稅額＝ 11， 625 元（ 1－ 20， 000 元 /54， 000 元 10/30）＝ 10， 195 元 承包工程中外籍個人納稅義務的確定 在外國企業(yè)承包工程 項目中提供勞務的外籍個人、在中國是否負有納稅義務，苜先需要判定該承包工程項目的外國公司是否在中國境內構成了機構、場所。若外國公司在中國境內構成了機構、場所，對其來中國工作的雇員取得的工資薪金所得，不論個人來華天數長短，均應繳納個人所得稅。若未構成機構、場所，對其來中國工作的雇員個人只有在華停留超過 90 天或協(xié)定規(guī)定 183 天的，其取得的工資薪金所得，才應繳納個人所得稅。因此，在實際納稅處理中應區(qū)別兩種情況： 一是來中國承包工程項目的外國公司，是屬于一個與中國沒有簽訂稅收協(xié)定的國家或地區(qū)的居民公司，該公司從到中 國承包工程的起始日開始，就構成了在中國境內設立機構、場所，其所派雇員，不論在華工作時間長短，均成為中國個人所得稅的納稅義務人。 二是來中國承包工程項目的外國公司，是屬于一個與中國簽訂有稅收協(xié)定國家的居民公司，該公司是否構成在中國設立有一個機構、場所，應依據其所屬國與中國簽訂的稅收協(xié)定的規(guī)定判定。目前，中國與其它國家簽訂的稅收協(xié)定中，基本都規(guī)定在一個歷年或任何一個 12 個月中，連續(xù)或累計停留超過 183 天的，就構成在中國設立機構、場所。 中國最大的管理資源中心 第 19 頁 共 270 頁 外國公司在中國境內構成設立機構、場所的，其所派來華工作的雇員，無論在中國 境內停留、工作的天數有多少，都應繳納個人所得稅。 工資、薪金所得應納稅額的計算 一般情況下，外國公司與中國境內企業(yè)簽訂的承包合同或有關的銷售機器設備合同中，都有關于人員技術服務費標準的條款，通常以每天每人收取一定數額的費用表示，該人每日所得的標準收費并非是外籍個人所取得的工資、薪金所得，而是外國企業(yè)所收取的技術服務費。因此外籍個人應自行申報其每月工資、薪金所得，并據以計算應納稅額；如果外籍個人申報不實的，主管稅務機關可以按其每日收費標準，換算成月工資收入后，確定外籍個人所取得的工資、薪金所得 ，并據以計算相應的應納稅額。 、高層管理人員納稅義務的確定 中國對在中國境內企業(yè)擔任董事和高層管理職務外籍人員納稅義務的確定，在維護勞務所得以勞務發(fā)生地為所得來源地原則的基礎上，有專門的規(guī)定。 中國最大的管理資源中心 第 20 頁 共 270 頁 高層管理人員的認定 高層管理人員是指中國境內企業(yè)的公司正、副（總）經理、各職能總師、總監(jiān)及其它類似公司管理層的職務。 納稅義務的確定 （一）在中國境內企業(yè)擔任董事的外籍個人，其擔任董事期間取得的董事費報酬應全部在華繳納個人所得稅，不論其在擔任董事的納稅年度內是否在華停留 ，是否有在中國境內的工作期間，是否在中國境內履行職務，其取得的由中國企業(yè)支付的董事費報酬，均應繳納個人所得稅。 在中國境內企業(yè)的董事因擔任與董事職務無聯(lián)系的其它從事管理職務所取得的工資薪金所得，比照高層管理人員履行納稅義務。 （二）在中國境內企業(yè)擔任高層管理職務的人員，其取得由中國境內企業(yè)支付或負擔的工資薪合所得，應全部在華繳納個人所得稅，不論其在任職期間的納稅年度內是否在華停留、是否在華履行職務，均應繳納個人所得稅。 中國最大的管理資源中心 第 21 頁 共 270 頁 高層管理人員任職期間在境內履行職務取得的由境外企業(yè)支付的工資薪金所得，可按下列原則 履行納稅義務： （ 1）如果該高層管理人員在一個納稅年度或稅收協(xié)定規(guī)定的期間內，在中國境內連續(xù)或累計居住不超過 90 天或稅收協(xié)定規(guī)定的183 天的，其取得的由中國境外雇主支付的工資薪金所得免于繳納個人所得稅。 （ 2）如果該高層管理人員在一個納稅年度或稅收協(xié)定規(guī)定的期間內，在中國境內連續(xù)或累計居住超過 90 天或稅收協(xié)定規(guī)定的 183天，但不滿一年的，其實際在中國境內工作期間取得的由中國境外雇主支付的工資薪金所得，與其從中國境內企業(yè)取得的工資薪金所得合并計算繳納個人所得稅。其在境外履行職務前取得的由中國境外雇主支付的 工資薪金所得，免于繳納個人所得稅。 （ 3）如果該高層管理人員在中國境內無住所但在一個納稅年度中在中國境內居住滿一年，其取得的分別由中國境外雇主和境內企業(yè)支付的工資薪金所得，應合并計算繳納個人所得稅。 應納稅額的計算 中國最大的管理資源中心 第 22 頁 共 270 頁 （一）在中國境內企業(yè)擔任董事職務取得的董事費，屬于勞務報酬所得，應以每年取得的全部董事費收入為一次，并適用勞務報酬所得的費用扣除標準和稅率計算應納稅額。（參見例 ） 例 某企業(yè)董事 1995 年 3 月、 6 月和 12 月分別從該企業(yè)取得董事費 100， 000 元， 50， 000 元和 200， 000 元，其應如何繳納個人所得稅？ 該個人 1995 年取得的董事費應合并為一次計算，其收入較高已達到適用 40%稅率的條件，另外在扣除費用時，由于每筆董事費收入均適用 20%的費用扣除，因此其在每次取得董事費收入的次月 7 日內，到主管稅務機關繳納稅款后，年終不必再合并各筆董事費收入繳納稅款。 各次董事費收入的應納稅額為： ［（ 100， 000 元－ 100， 000 元 20%） 40%－ 7， 000］＝ 25， 000 元 ［（ 50， 000 元－ 50， 000 元 20%） 40%－ 7， 000］＝ 9， 000 元 ［（ 200， 000 元－ 200， 000 元 20%） 40%－ 7,000］＝ 57,000 元 中國最大的管理資源中心 第 23 頁 共 270 頁 （二）高層管理人員和兼任直接管理工作的董事取得的工資薪金所得應按 章 節(jié)確定的納稅義務，履行納稅義務，并適用工資薪金所得的費用扣除標準和稅率計算應納稅額。 演員、運動員納稅義務的確定 、運動員納稅義務的確定 演員和運動員納稅義務的確定完全遵從勞務所得以勞務發(fā)生地為所得來源地的原則，其在華提供表演、體育活動期間取得的報酬，均應繳納個人所得稅。 演員、運動員納稅義務的確定 境外演員、運 動員一般在中國停留的時間比較短，而由于演出、表演所取得的收入相當多，參照多數國家對演員、運動員納稅義務的特殊規(guī)定，以及稅收協(xié)定對演員、運動員納稅義務的限定，對來華從事演出、表演活動的演員、運動員，不論其在華停留的時間長短，其取得的來源于中國境內的所得，均應繳納個人所得稅。 中國最大的管理資源中心 第 24 頁 共 270 頁 團體演出中演員個人應納稅額的計算 以團體名義到中國境內演出的，如果演員或運動員是該演出團體的雇員，該演員、運動員所取得的演出、表演收入應作為工資薪金收入，扣除相應的費用后，計算繳納個人所得稅。演員或運動員個人并非是該演出團 體的雇員，而是臨時聘請的，該演員或運動員所取得的演出收人應按照勞務報酬所得，扣除相應的費用后，適用規(guī)定稅率，計算繳納個人所得稅。 以團體名義來華演出、表演的，該團體在繳納企業(yè)所得稅時，可以據實扣除支付給演員、運動員的工薪報酬和其它演出費用。如果該演出團體的其它演出費用未能準確計算或未能提供有效憑證時，對其可按全部演出收入的 30％確定。該演出團體如果沒有申報支付給演員、運動員個人報酬的或未履行代扣代繳個人所得稅義務的，僅可以扣除 30%的其它演出費用，也就是說應按照 70%的利潤率核定該演出團體的應納稅所得額， 征收企業(yè)所得稅和地方所得稅。在后者情形下，由于該團體在計算繳納企業(yè)所得稅時未進行必要的人員費用扣除，因此，可視其演員、運動員來華提供勞務取得的收入不是由在華的機構場所負擔的，因此對演員運動員不再征收個人所得稅。 獨立從事演出的演員應納稅額的計算 對于演員、運動員以個人名義獨立來華從事表演活動的，其取得的收入應按勞務報酬所得繳納個人所得稅。（參見例 ） 中國最大的管理資源中心 第 25 頁 共 270 頁 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ 例 某香港歌星在大陸舉辦個人音樂會，其 是以個人名義獨立從事演出活動。其以每場出場費 250， 000 元的標準取得演出收入，并將其中 50， 000 元支付給伴奏演員和伴舞演員。其在北京一地演出兩場、廣州演出一場，應如何繳納個人所得稅？ 該演員在大陸演出取得的收入屬于勞務報酬所得，北京的兩場收入為一次，廣州的一場收入為一次，并以各地每場的演出收入屬于其個人分得的 200， 000 元部分扣除費用后，適用 40%的稅率計算納稅。隨其來大陸演出的伴奏演員和伴舞演員取得的 50， 000 元演出收入，比照該演員個人所得稅計算方式，計算繳納個人所得稅。計算該演員應納稅如下： 北京應納稅所得額＝ 400， 000 元－ 400， 000 元 20%＝ 320， 000 元 北京應納稅額＝ 320， 000 元 40%－ 7， 000 元＝ 121， 000 元 廣州應納稅所得額＝ 200， 000 元－ 200， 000 元 20%＝ 160， 000 元 廣州應納稅額＝ 160， 000 元 40%－ 7， 000＝ 57， 000 元 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－