【正文】 總額 42 萬美元，其中總計(jì)有 萬美元利息不得在稅前列支。 （ c）跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，應(yīng)分別按銷售收入和業(yè)務(wù)收入計(jì)算交際應(yīng)酬費(fèi)列支限額，如果兩類收入劃分不清的，可按主要的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目確定限額比例。 中國(guó)最大的管理資 源中心 第 35 頁 共 247 頁 如此規(guī)定，并不意味著企業(yè)在發(fā)放每筆工資或福利費(fèi) 之前，均須報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意。該公司 1989 年至 1991 年均未實(shí)際發(fā)生大修理支出， 1992 年進(jìn)行的酒店大修共計(jì)支出 44 萬元。但這類所得通常在產(chǎn)生該項(xiàng)所得的國(guó)家也將被課征所得稅?！都?xì)則》這樣規(guī)定，實(shí)際 中國(guó)最大的管理資 源中心 第 39 頁 共 247 頁 是認(rèn)同會(huì)計(jì)制度對(duì)匯兌損益的計(jì)算規(guī)則和具體處理方法。 （二）外匯調(diào)劑買賣外幣的匯兌損益 通過外匯調(diào)劑買入的外幣按照實(shí)際調(diào)劑價(jià)單獨(dú)記賬，在支用時(shí)按照賬面調(diào)劑價(jià)折合記賬本位幣金額記賬，其中用于購 建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其它資產(chǎn)、原材料，或支付費(fèi)用的，可直接按上述賬面調(diào)劑價(jià)折合的記賬本位幣金額記入有關(guān)賬項(xiàng)，不會(huì)發(fā)生匯兌損益；用于價(jià)付外幣債務(wù)的，對(duì)于按照賬面調(diào)劑價(jià)折合記賬本位幣的金額與所償付債務(wù)的賬面記賬本位幣金額的差額，列為當(dāng)期匯兌損益。 計(jì)提比例為：每年不超過上述計(jì)提基數(shù)的 3%。 壞賬損失扣除 壞賬損失可以在稅前得到扣除，這適用于從事各類行業(yè)的企業(yè)。目前對(duì)從事信貸、融資 中國(guó)最大的管理資 源中心 第 42 頁 共 247 頁 租賃業(yè)務(wù)以外的企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備限制較嚴(yán)，但并不排除根據(jù)其實(shí)際情形，給予特案批準(zhǔn)的可能，例如對(duì)某些采取分期收款方式銷售大型設(shè)備產(chǎn)品、且收款期限較長(zhǎng)的企業(yè)，有可能允許計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 （ 2）在經(jīng)營(yíng)期發(fā)生的匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期損益。今后，國(guó)家間的稅收協(xié)定亦有可能對(duì)此類問題提出更為優(yōu)惠的解決方式。但個(gè)別數(shù)額較大的，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)實(shí)際情況確定為待攤費(fèi)用分期攤銷； （ 3）為培訓(xùn)職工而購建的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等項(xiàng)支出，無論是在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)前、后發(fā)生的，都應(yīng)當(dāng)按照《稅法》對(duì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理。（參見例 ） －－－－－－－－－－－－－－ －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ 例 中國(guó)最大的管理資 源中心 第 36 頁 共 247 頁 益華公司是一家經(jīng)營(yíng)酒店的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)。 、福利費(fèi) 對(duì)企業(yè)給予其員工的工資薪金的標(biāo)準(zhǔn)及福利內(nèi)容，稅法不可能也沒有必要規(guī)定具體詳盡的標(biāo)準(zhǔn)。 原稅務(wù)總局 1986 年 12 月 31 日發(fā)出的（ 86）財(cái)稅外字第 331 號(hào)通知第五條中，對(duì) 按銷貨收入或業(yè)務(wù)收入計(jì)算交際應(yīng)酬費(fèi)限額的行業(yè)劃分、以及跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)的交際應(yīng)酬費(fèi)列支限額的計(jì)算問題明確有以下內(nèi)容： （ a）按銷售收入和銷貨凈額計(jì)算交際應(yīng)酬費(fèi)列支限額的行業(yè)有：工業(yè)制造業(yè)、種植業(yè)、營(yíng)造業(yè)、商業(yè)等。其后在 1990 年 3 月 31 日投資者補(bǔ)繳資本 100 萬美元， 1990 年 7 月 1 日企業(yè)償還借款本金 100 萬美元，借款余額為 500 萬美元。國(guó)家工商行政管理局 1987 年 3 月 1 日經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)公布的《關(guān)于中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)注冊(cè)資本與總投資額比例的暫行規(guī)定》對(duì)注冊(cè)資本占總投資額的比例有如下限制： .投資總額不超過 300 萬美元的，其注冊(cè)資本應(yīng)不少于投資總額的 70%； .投資總額在 300 萬美元以 上不超過 1， OOO 萬美元的，其注冊(cè)資本應(yīng)不少于投資總額的 50%； 并不少于 210 萬美元； .投資總額在 1， 000 萬美元以上不超過 3， OOO 萬美元的，其注冊(cè)資本應(yīng)不少于投資總額的 40％，并且不少于 500 萬美元； .投資總額在 3， OOO 萬美元以上的，其注冊(cè)資本應(yīng)不少于投資總額的三分之一，并且不少于 中國(guó)最大的管理資 源中心 第 28 頁 共 247 頁 1， 200 萬美元?！都?xì)則》第二十一條對(duì)借款利息的稅務(wù)處理有如下規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的合理的借款利息，應(yīng)當(dāng)提供借款付息的證明文件，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予列支。 為使上述規(guī)定得以實(shí)施，《細(xì)則》要求企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)凡攤列總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)，均須向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)提供總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍、總額、分?jǐn)偟囊罁?jù)和方法的證明文件，并附送注冊(cè)會(huì)計(jì)師的查證報(bào)告，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)予以審核確認(rèn)。 對(duì)以上所說“境內(nèi)長(zhǎng)期投資有關(guān)的費(fèi)用和損失”、依據(jù)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局（ 94）財(cái)稅字第 083號(hào)通知的規(guī)定內(nèi)容，應(yīng)包括：依照有關(guān)稅務(wù)規(guī)定可以作為新辦企業(yè)籌辦費(fèi)的有關(guān)開支（參閱第 6 章 “企業(yè)籌辦資”一節(jié)）；投資者單獨(dú)進(jìn)行的投資決策研究費(fèi)用；為投資籌措借款而發(fā)生的利息支出；對(duì)投資項(xiàng)目的管理費(fèi)用，包括有關(guān)文書、會(huì)計(jì)處理、律師等費(fèi)用、以及投資期滿后未能收回的投資損失 。依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅函發(fā) ［ 1995］ 175 號(hào)批復(fù)的規(guī)定，以及綜合稅務(wù)機(jī)關(guān)就此類事項(xiàng)的裁定情況，“中國(guó)境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)”是指通過中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體（包括中國(guó)青少年發(fā)展基金會(huì)、希望工程基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、減災(zāi)委員會(huì)、中國(guó)紅十字會(huì)、中國(guó)殘疾人聯(lián)合會(huì)、全國(guó)老年基金會(huì)、老區(qū)促進(jìn)會(huì)以及經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的公益組織等）或國(guó)家政府機(jī)構(gòu)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)的損贈(zèng)。其它情形下，凡一家企業(yè)向其它企業(yè)或個(gè)人支付所得并負(fù)擔(dān)該所得收益人應(yīng)納的所得稅的，亦是采取前述原則處理。這項(xiàng)支出屬于資本性開支，應(yīng)通過分期攤銷的方式進(jìn) 行稅務(wù)扣除（參問第 6 章 “無形資產(chǎn)及其攤銷”一節(jié)）。 （ 2）外國(guó)企業(yè)從事合作開采石油資源的，合作者在分得原油時(shí)，即為取得收入，其收入額應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)部門確定的（指導(dǎo)）價(jià)格計(jì)算?！都?xì)則》第十二條對(duì)采用產(chǎn)品分成的方式時(shí)收入的確定和計(jì)算，規(guī)定有以下內(nèi)容： （ 1）中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)采取產(chǎn)品分成方式的，合作者分得產(chǎn)品時(shí)，即為取得收入?！锻馍掏顿Y企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)此類業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法亦有極相近的描述。上述稅務(wù)規(guī)定對(duì)銷貨退回、銷售折讓或折扣、銷售費(fèi)用的區(qū)分問題亦做出了有關(guān)定義性的解釋： （ 1）銷貨退回是指企業(yè)銷售產(chǎn)品或商品以后，由于質(zhì)量、品種、規(guī)格等原因而發(fā)生的退貨?！都?xì)則》和有關(guān)稅務(wù)規(guī)定對(duì)確定營(yíng)業(yè)收入的一般原則僅有個(gè)別的限定性規(guī)定，但對(duì)某些具有特殊性的業(yè)務(wù)收入方式，列有專門的規(guī)定。 例 某家公司 1985 年度虧損 100 萬元， 1986 年度虧損 40 萬元， 1987 年度至 1990 年度每年利潤(rùn)所得 20 萬元， 1991 年度和 1992 年度每年利潤(rùn)所得 30 萬元?！抖惙ā吩试S企業(yè)對(duì)每一納稅年度的虧損向以后年度進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，在發(fā)生虧損的該納稅年度以后的五個(gè)納稅年度內(nèi)，以各年度的所得逐年延續(xù)彌補(bǔ)。但根據(jù)國(guó)家稅務(wù)局的解釋，此項(xiàng)規(guī)定一般是適用于外商投資企業(yè)中的外資企業(yè)或不構(gòu)成獨(dú)立法人實(shí)體的中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)。 中國(guó)最大的管理資 源中心 第 9 頁 共 247 頁 （ 1）外國(guó)企業(yè)由于采用非公歷年度為本企業(yè)會(huì)計(jì)年度等原因，致使其在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)按照公歷年度計(jì)算應(yīng)納稅所得額有困難的，可以依本企業(yè)滿 12 個(gè)月的會(huì)計(jì)年度作為納稅年度計(jì)算其應(yīng)稅所得。遂核定該公司 1994 年度營(yíng)業(yè)收入額和應(yīng)納稅所得額如下： 營(yíng)業(yè)收入額＝費(fèi)用開支 8， 500 元 /（ 1－利潤(rùn)率 10%一營(yíng)業(yè)稅率 5%）＝ 10， 000 元 應(yīng)納稅所得額＝ 10， 000 元 10%＝ 1， 000 元 采取核定利潤(rùn)率計(jì)算應(yīng)納稅所得 額的方法，并非否定了計(jì)算應(yīng)納稅所得額的通常原則和方法，只是在企業(yè)不能準(zhǔn)確計(jì)算其成本費(fèi)用額、或不能提供完整準(zhǔn)確的賬簿、憑證據(jù)以支持其應(yīng)納稅所得額的計(jì)算時(shí)，作為按常規(guī)方法計(jì)算所得額的一種替代性方法。（參見例 ） 例 某外國(guó)建筑工程公司在中國(guó)承包建設(shè)一酒店工程。而這類定義在財(cái)政部制定并于 1992 年 7 月 1 日開始執(zhí)行的《外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中首次做出了如下的描述，這種描述與《稅法》和《細(xì)則》在對(duì)各個(gè)具體開支事項(xiàng)的稅務(wù)處理規(guī)定中所體現(xiàn)出的原則是一致的： “支出的效益及以一個(gè)以上（不含一個(gè)）會(huì)計(jì)年度的，應(yīng)當(dāng)作為資本支出；支出的效益僅及于本會(huì)計(jì)年度的，應(yīng)當(dāng)作為收益支出。 中國(guó)最大的管理資 源中心 第 3 頁 共 247 頁 的基本原則 根據(jù)《稅法》對(duì)應(yīng)納稅所得額的定義規(guī)定，《細(xì)則》第十條對(duì)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，分行業(yè)做了如下的公式化表述： （一）制造業(yè) （ 1）應(yīng)納稅所得額＝產(chǎn)品銷售利潤(rùn)十其它業(yè)務(wù)利潤(rùn)十營(yíng)業(yè)外收入一營(yíng)業(yè)外支出 （ 2）產(chǎn)品銷售利潤(rùn)＝產(chǎn)品銷售凈額一產(chǎn)品銷售成本一產(chǎn)品銷售稅金一（銷售費(fèi)用十管理費(fèi)用 十財(cái)務(wù)費(fèi)用） （ 3）產(chǎn)品銷售凈額＝產(chǎn)品銷售總額一（銷貨退回十銷貨折讓） （ 4）產(chǎn)品銷售成本＝本期產(chǎn)品成本十期初產(chǎn)品盤存一期末產(chǎn)品盤存 （ 5）本期產(chǎn)品成本＝本期生產(chǎn)成本十期初半成品、在產(chǎn)品盤存－期末半成品、在產(chǎn)品盤存 （ 6）本期生產(chǎn)成本＝本期生產(chǎn)耗用的直接材料十直接工資十制造費(fèi)用 中國(guó)最大的管理資 源中心 第 4 頁 共 247 頁 （二）商業(yè) （ 1）應(yīng)納稅所得額＝銷貨利潤(rùn)十其它業(yè)務(wù)利潤(rùn)十營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出 （ 2）銷貨利潤(rùn) =銷貨凈額一銷貨成本一銷貨稅金一（銷貨費(fèi)用十管理費(fèi)用十財(cái)務(wù)費(fèi)用） （ 3）銷貨凈額 =銷貨總額一（銷貨退回十銷貨折讓） （ 4）銷貨成本 =期初產(chǎn)品盤存十［本期進(jìn)貨（進(jìn)貨退出十進(jìn)貨折讓）十進(jìn)貨費(fèi)用］一期末產(chǎn)品盤存 （三）服務(wù)業(yè) （ 1）應(yīng)納稅所得額 =業(yè)務(wù)收入凈額十營(yíng)業(yè)外收入一營(yíng)業(yè)外支出 （ 2）業(yè)務(wù)收入凈額 =業(yè)務(wù)收入總額（業(yè)務(wù)收入稅金十業(yè)務(wù)支出十管理費(fèi)用十財(cái)務(wù)費(fèi) 用） （四）其它行業(yè) 中國(guó)最大的管理資 源中心 第 5 頁 共 247 頁 參照以上公式計(jì)算。