【正文】 有： “根據(jù)經(jīng)理的提名，聘任或者解聘公司副總經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，決定其報(bào)酬事項(xiàng)。 ”具體的權(quán)責(zé)分工制度應(yīng)由各個(gè)企業(yè)結(jié)合自己的組織形式和經(jīng)營(yíng)方式確定，從而形成一個(gè)財(cái)務(wù)經(jīng)理掛帥，主計(jì)長(zhǎng) (會(huì)計(jì)主管 )和財(cái)務(wù)主任輔助的權(quán)責(zé)明確、財(cái)務(wù)關(guān)系清楚的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)行系統(tǒng)。 當(dāng)然，企 業(yè)集團(tuán)是一個(gè)由核心層、緊密層、半緊密層和松散層構(gòu)成的具有層次結(jié)構(gòu)的企業(yè)聯(lián)合體，要建立高效運(yùn)行的企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制，不但要使每個(gè)成員企業(yè)形成一個(gè)權(quán)責(zé)明確、財(cái)務(wù)關(guān)系清楚的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)行系統(tǒng)，更重要的是，要使整個(gè)集團(tuán)形成一個(gè)權(quán)責(zé)明確、財(cái)務(wù)關(guān)系清楚的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)行系統(tǒng)。在企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，、集團(tuán)公司及其財(cái)務(wù)總部處于支配地位，子公司的財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)體制采取何種形式，子公司的財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)采取何種方式任免，哪些財(cái)務(wù)管理權(quán)限集中于集團(tuán)公司財(cái)務(wù)總部，哪些財(cái)務(wù)管理權(quán)限下放給子公司，都應(yīng)通過(guò)授權(quán)任免制度作出明確規(guī)定。 （ 二） ．財(cái) 務(wù)管理工作制度 。財(cái)務(wù)管理工作制度是在《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和各行業(yè)財(cái)務(wù)制度的統(tǒng)馭和指導(dǎo)下，結(jié)合本企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)與對(duì)財(cái)務(wù)管理的要求，根據(jù)具體情況制定的，它是規(guī)范企業(yè)各層次、各部門、各環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)行為的準(zhǔn)繩。財(cái)務(wù)管理工作制度具體包括籌資管理制度，投資管理制度，存貨及固定資產(chǎn)管理制度，成本費(fèi)用管理制度，債權(quán)債務(wù)管理制度，收入分配管理制度，財(cái)務(wù)預(yù)算、分析、考核制度，財(cái)務(wù)檢查及內(nèi)部控制制度，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)及規(guī)避制度，以及財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)工作等若干規(guī)章制度。對(duì)這廠制度的更深層次劃分，應(yīng)該既有鋅一環(huán)節(jié)的籌劃決策制度，又有具體操作運(yùn)行 制度，還應(yīng)有跟蹤反饋制度。作好上述各種制度的建立與完善，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理實(shí)現(xiàn)其自我決策機(jī)制、自我調(diào)節(jié)機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)防范及規(guī)避機(jī)制等的重要保證。 企業(yè)集團(tuán)作為企業(yè)群體，其最大優(yōu)勢(shì)在于它的整體性，離開(kāi)了整體性，企業(yè)集團(tuán)并無(wú)優(yōu)勢(shì)可言。因此，企業(yè)集團(tuán)在制定內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作制度時(shí)，要對(duì)資金融通、資金投放 。資金運(yùn)用 :利潤(rùn)分配等作出統(tǒng)籌安排，根據(jù)分級(jí)、分權(quán)原則，明確規(guī)定各成員企業(yè)財(cái)務(wù)管理權(quán)限、范圍及責(zé)任，以確保集團(tuán)整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 （三） ．激勵(lì)約束制度 。企業(yè)集團(tuán)的最大優(yōu)勢(shì)在于它的整體性。要使企此集團(tuán)的整體優(yōu)勢(shì)得以充 分發(fā)揮需要解決兩方面的問(wèn)題，一是集團(tuán)核心企業(yè)對(duì)一般成員企業(yè)的吸引力問(wèn)題，二是核心企業(yè)對(duì)一般成員企業(yè)的控制力問(wèn)題，而這兩方面的問(wèn)題又是統(tǒng)一的。因?yàn)榭刂屏w現(xiàn)的是一種管理行為機(jī)制，而吸引力反映的卻是一種對(duì)客觀的認(rèn)識(shí)并相應(yīng)采取某種行動(dòng)的行為機(jī)制。有效的管理行為機(jī)制可以提高生產(chǎn)率，而生產(chǎn)率的提高又促進(jìn)了企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展，進(jìn)而為滿足成員企業(yè)的利益及發(fā)展提供了更大的可能性，從而加大了吸引力。而解決上述兩方面的問(wèn)題就是要通過(guò)建立激勵(lì)約束機(jī)制來(lái)實(shí)現(xiàn)。 企業(yè)集團(tuán)的激勵(lì)約束機(jī)制可以通過(guò)上述各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理工作制度體現(xiàn)出來(lái)， 因?yàn)橹贫缺旧砭褪且环N約束、一種督促、一種壓力。但在具體制定財(cái)務(wù)管理工作制度時(shí)往往強(qiáng)調(diào)制度的約束功能而忽視制度的激勵(lì)功能，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理上的最佳激勵(lì)效果，在制定財(cái)務(wù)管理工作制度就應(yīng)突出激勵(lì)內(nèi)容，如把經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和預(yù)算約束與成員企業(yè)利益結(jié)合起來(lái)，形成獎(jiǎng)罰分明的業(yè)績(jī)考評(píng)制度等。 （四） ．財(cái)務(wù)信息披露和監(jiān)控制度 。企業(yè)集團(tuán)是由眾多成員企業(yè)組成的企業(yè)聯(lián)合組織，為了發(fā)揮集團(tuán)的整體組合優(yōu)勢(shì)，統(tǒng)一各成員企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，還應(yīng)建 6 立財(cái)務(wù)信息披露和監(jiān)控制度，如財(cái)務(wù)報(bào)告制度、重大財(cái)務(wù)情況通報(bào)制度、內(nèi)部授權(quán)制度、內(nèi)部審計(jì) 制度、設(shè)立財(cái)務(wù)總監(jiān)制度等。建立財(cái)務(wù)信息披露和監(jiān)控制度，一方面，能夠使集團(tuán)公司總部得到全面、及時(shí)的財(cái)務(wù)成本信息，提高決策的科學(xué)性，同時(shí)也能夠?qū)Ω鞒蓡T企業(yè)受托責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)控 。另一方面，作為集團(tuán)的一般成員企業(yè)，由于它們與整個(gè)集團(tuán)存在利害關(guān)系，也需要了解整個(gè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，集團(tuán)公司要通過(guò)建立財(cái)務(wù)信息披露制度使它們了解整個(gè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果并接受它們的監(jiān)督?？梢栽诩瘓F(tuán)公司總部設(shè)立一個(gè)內(nèi)部監(jiān)控和信息跟蹤系統(tǒng)，直接對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)，隨時(shí)向總經(jīng)理反映財(cái)務(wù)管理各項(xiàng)制度以及其他制度、計(jì)劃的執(zhí)行情況。 四、 合 并財(cái)務(wù)報(bào)表與集團(tuán)財(cái)務(wù)管理 （一） 、合并會(huì)計(jì)報(bào)表理論結(jié)構(gòu) 合并會(huì)計(jì)報(bào)表是當(dāng)今國(guó)際公認(rèn)的會(huì)計(jì)三大難題之一，這既是一個(gè)復(fù)雜的會(huì)計(jì)操作性難題，也是一個(gè)包容著眾多不同理論流派、爭(zhēng)議較大的論題。追溯世界合并會(huì)計(jì)報(bào)表理論發(fā)展的軌跡，體現(xiàn)國(guó)際最新的合并會(huì)計(jì)報(bào)表理論觀點(diǎn)，我們將合并報(bào)表會(huì)計(jì)方法的理論框架劃分為四個(gè)層次，從分析、界定合并會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ) ——企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體出發(fā)，通過(guò)對(duì)合并方法、創(chuàng)立方式與權(quán)益結(jié)構(gòu)之間內(nèi)在聯(lián)系的闡釋，以及在此基礎(chǔ)上對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制過(guò)程中的難點(diǎn)問(wèn)題 ——看待子公司地位的各種理論觀點(diǎn)指導(dǎo)下處理非控制 性股權(quán)的不同方法的剖析，最終落腳于編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)務(wù)方法的選擇。自上而下的理論結(jié)構(gòu)的建立，力圖使其成為一個(gè)首尾一貫、邏輯嚴(yán)密的框架體系，其中每一個(gè)層次回答和解決編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表過(guò)程中的特定層面的理論問(wèn)題，分析考察企業(yè)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的特定經(jīng)濟(jì)關(guān)系 (如圖 1 所示 )（略）。 （二） ．合并會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ) —— 企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體 各自均為獨(dú)立法律實(shí)體的母子公司為什么要編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，這是作為合并會(huì)計(jì)報(bào)表理論首先必須回答的問(wèn)題。簡(jiǎn)單地說(shuō)，合并會(huì)計(jì)報(bào)表的必要性來(lái)自于企業(yè)集團(tuán)的性質(zhì)、會(huì)計(jì)的實(shí)體理論和實(shí)質(zhì)重于 形式的原則。在以母公司為核心的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)，從形式上來(lái)說(shuō)，母子公司各自為獨(dú)立的法律實(shí)體，但從實(shí)質(zhì)上講，母子公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是處于同一管理控制之下。在這種情況下，經(jīng)濟(jì)控制超越了法律實(shí)體，各獨(dú)立報(bào)表不能全面反映同一管理控制下經(jīng)濟(jì)實(shí)體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。根據(jù)會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，需要編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，以反映和傳遞在共同管理控制下的公司集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流轉(zhuǎn)等總括情況，滿足報(bào)表使用者對(duì)于特定經(jīng)濟(jì)實(shí)體而非法律實(shí)體的財(cái)務(wù)信息的需求。集團(tuán)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的實(shí)質(zhì)處于重要地位，是研究和編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)與出發(fā)點(diǎn)，構(gòu)成合并報(bào)表會(huì) 計(jì)方法理論結(jié)構(gòu)的第一層次。 （三） ．合并方法、創(chuàng)立方式與權(quán)益結(jié)構(gòu) 母子公司集團(tuán)處于同一管理控制之中，由此實(shí)質(zhì)上形成一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，需要編制包括母子公司在內(nèi)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表。那么合并會(huì)計(jì)報(bào)表如何編制，母子公司以何種價(jià)值納人同一合并會(huì)計(jì)報(bào)表 ?對(duì)集團(tuán)權(quán)益結(jié)構(gòu)和形成方式及其性質(zhì)的不同看法，導(dǎo)致了不同的合并方法，這就是收買法、聯(lián)營(yíng)法和新實(shí)體法。 （ 1） 收買法 (Purchase Method)。將母子公司關(guān)系看成收買與被收買的關(guān)系，一個(gè)公司控制另一個(gè)公司所形成的控制與被控制的關(guān)系。認(rèn)為通過(guò)收買，子公司的 所有權(quán)和管理權(quán)被取消或合并，置于母公司的控制之下，因而其股權(quán)發(fā)生 7 了實(shí)質(zhì)性變化。美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì) (APB)在其 1970 年發(fā)表的第 16 號(hào)《意見(jiàn)書(shū)》中指出： “收買法適用于一個(gè)公司取得另一個(gè)公司的企業(yè)聯(lián)合。 ”因此，在收買法下母公司控制處于關(guān)鍵地位，有關(guān)收買法的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首先都要定義控制，根據(jù)控制定義確立合并范圍。按照收買法的觀點(diǎn)，一個(gè)企業(yè)控制另一個(gè)企業(yè)，可直接收買其資產(chǎn)，如吸收合并；也可以通過(guò)獲取其多數(shù)股權(quán)，間接取得對(duì)其資產(chǎn)的控制權(quán)。企業(yè)資產(chǎn)交易以交易的公平價(jià)值記帳，那么間接收買資產(chǎn)與直接收買應(yīng)取得同樣的結(jié)果，因 此母公司應(yīng)反映出收買成本。子公司凈資產(chǎn)以其公平價(jià)值進(jìn)入合并報(bào)表，收買成本超越公平價(jià)值形成商譽(yù)。目前，收買法是編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的國(guó)際流行方法，世界上一些主要發(fā)達(dá)國(guó)家如美國(guó)、加拿大、英國(guó)、德國(guó)、法國(guó)等的合并報(bào)表會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中所采用的基本上都是收買法。 (2)聯(lián)營(yíng)法 (poolingof Interests Method)。又稱權(quán)益聯(lián)合法、股權(quán)合并法，適用于通過(guò)股票交換，兩個(gè)或多個(gè)公司以股權(quán)聯(lián)合所形成的公司集團(tuán)。在合并會(huì)計(jì)報(bào)表的發(fā)展歷史上，聯(lián)營(yíng)法的使用早于收買法，它是編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表最初所使用的方法。 1950 年美國(guó)會(huì)計(jì)程序委員會(huì) (CAU)在其第 16 號(hào)《會(huì)計(jì)研究公報(bào)》中正式推薦了這種方法，并提出使用這種方法的 4 個(gè)判斷因素岡。此后由于實(shí)務(wù)中聯(lián)營(yíng)法的濫用，導(dǎo)致 APB 在其第 16 號(hào)《意見(jiàn)書(shū)》中對(duì)其應(yīng)用提出 12項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，其核心內(nèi)容是說(shuō)明 :這種聯(lián)合從形式上看是一個(gè)企業(yè)獲得另一企業(yè)的控股權(quán)，但實(shí)質(zhì)上是兩個(gè)企業(yè)股東權(quán)益的結(jié)合 。聯(lián)合企業(yè)集團(tuán)內(nèi)難以分辨誰(shuí)是取得者，誰(shuí)是被取得者；聯(lián)合前后的管理方針、人事安排都沒(méi)有實(shí)質(zhì)上的變動(dòng)。也就是說(shuō)，這是兩個(gè)企業(yè)股東權(quán)益的對(duì)等聯(lián)合，不存在收買交易。由于是股權(quán)聯(lián)合，而非收買交易，因而不存在新的會(huì)計(jì)基 礎(chǔ)，所以合并報(bào)表只是參與聯(lián)合的公司帳面價(jià)值的合并，沒(méi)有資產(chǎn)增值，也不會(huì)產(chǎn)生商譽(yù)。如果合并前公司間存在交易，也應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整、重新表述，似乎參與聯(lián)合的公司起初就是一個(gè)企業(yè)。上述《意見(jiàn)書(shū)》規(guī)定， 12 條標(biāo)準(zhǔn)中任何一條末得到滿足，則企業(yè)合并均不得采用聯(lián)營(yíng)法。文字上規(guī)定得十分嚴(yán)格，但也并非就毫無(wú)彈性。實(shí)踐中，企業(yè)管理當(dāng)局通常不會(huì)在不了解企業(yè)合并對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表的影響的情況下冒然實(shí)施聯(lián)合。而如果其知道采用聯(lián)營(yíng)法能夠達(dá)到最好的效果，那么他們很自然地就會(huì)積極籌劃，使得企業(yè)聯(lián)合符合上述標(biāo)準(zhǔn)。因此實(shí)際施行的效果是， 39。在美國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，聯(lián)營(yíng)法的實(shí)施仍然具有很大的靈活空間。 (3)新實(shí)體法 (New—Entity Method)。把母子公司集團(tuán)形形成視作新實(shí)體的創(chuàng)立。創(chuàng)立新企業(yè)，當(dāng)然是以新的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，即創(chuàng)立各方投入資產(chǎn)的公平價(jià)值入帳。所以新實(shí)體法提出，集團(tuán)合并會(huì)計(jì)報(bào)表中母子公司資產(chǎn)與負(fù)債均以公平價(jià)值進(jìn)入合并會(huì)計(jì)報(bào)表。這種方法的應(yīng)用，既要確定子公司的公平價(jià)值，又要確定母公司的公平價(jià)值，由于其在操作上的困難，因此實(shí)務(wù)中通常只用于符合條件的創(chuàng)立合并，而不用于母子公司獨(dú)立法定實(shí)體合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制。 從以上分析可以看出，收 買法、聯(lián)營(yíng)法和新實(shí)體法等不同合并方法的提出，是在認(rèn)定企業(yè)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的基礎(chǔ)上，以對(duì)母子公司集團(tuán)的形成方式、集團(tuán)性質(zhì)、集團(tuán)股權(quán)結(jié)構(gòu)特點(diǎn)等方面的分析為依據(jù)的，由此構(gòu)成了合并報(bào)表會(huì)計(jì)方法理論結(jié)構(gòu)中的第二層次，在以下子公司地位的確立中分別發(fā)揮不同的指導(dǎo)作用。 （三） ．非控制性股權(quán) (Non— controlling Interest) —— 子公司地位 在母子公司關(guān)系為紐帶的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)，如果子公司股權(quán)完全屬于母公司所有， 8 則合并會(huì)計(jì)報(bào)表依上述三種方法處理將不會(huì)產(chǎn)生新的問(wèn)題。但根據(jù)合并報(bào)表會(huì)計(jì)方法理論結(jié) 構(gòu)第一層次，不同企業(yè)處于同一管理控制之下，即實(shí)質(zhì)為一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體。在通常情況下，一個(gè)公司只需要持有另一公司 50%以上有效表決權(quán)的股份，就認(rèn)為存在著有效控制，因而可以編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。在現(xiàn)代企業(yè)股權(quán)分散化的條件下，實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中，母公司往往只需要掌握更少的股份就能達(dá)到對(duì)子公司實(shí)施控制的目的。那么當(dāng)子公司存在非控制性股權(quán)的情況下，合并會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)該如何反映少數(shù)股權(quán)，又給合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制提出了新的理論課題。 前已述及，聯(lián)營(yíng)法的理論前提在于企業(yè)的聯(lián)合是參與聯(lián)合企業(yè)股東權(quán)益的對(duì)等結(jié)合，那么在集團(tuán)實(shí)體中無(wú)論多數(shù) 股權(quán)還是少數(shù)股權(quán)都處于平等地位，當(dāng)然少數(shù)股權(quán)也應(yīng)包含于合并會(huì)計(jì)報(bào)表之內(nèi)，按其帳面價(jià)值合并；新實(shí)體法則視企業(yè)聯(lián)合為新企業(yè)的創(chuàng)立，無(wú)論多數(shù)股東還是少數(shù)股東，都是參與創(chuàng)立的一分子，因而少數(shù)股權(quán)也就很自然地納入了合并會(huì)計(jì)報(bào)表，同樣以公平價(jià)值列示。可見(jiàn)，在上述兩種方法下，是否存在少數(shù)股權(quán)，對(duì)集團(tuán)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制都不會(huì)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的影響。然而在收買法下，問(wèn)題就沒(méi)有那么簡(jiǎn)單了。由于收買法把建立母子公司集團(tuán)視為收買，如同企業(yè)收買普通資產(chǎn)一樣，所以基于關(guān)于母子公司關(guān)系的不同理論觀點(diǎn)而產(chǎn)生的對(duì)子公司地位的不同看法，必然導(dǎo)致收買 法下的不同合并方法。 (1)母公司法（ Parent Company Method）。 該方法認(rèn)為，從控制的角度，母公司對(duì)子公司的控制不僅限于屬其所有部分，也包括少數(shù)股權(quán)的應(yīng)享份額，因此納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的是子公司的全部資產(chǎn)與負(fù)債。也就是說(shuō)，少數(shù)股權(quán)也應(yīng)納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表。但在合并會(huì)計(jì)報(bào)表上，母公司應(yīng)享權(quán)益與少數(shù)股權(quán)則以不同的價(jià)值反映：母公司收買子公司按公平價(jià)值支付收買成本，由此產(chǎn)生新的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，因而母公司根據(jù)其收買成本，按子公司凈資產(chǎn)公平價(jià)值將其應(yīng)享份額納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表，計(jì)算產(chǎn)生的增值與商譽(yù)；而少數(shù)股權(quán) 則應(yīng)按其應(yīng)享份額的帳面價(jià)值進(jìn)入合并會(huì)計(jì)報(bào)表，該價(jià)值也是少數(shù)股權(quán)原交易的支付價(jià)值即其歷史成本。由此可見(jiàn)，母公司法貫穿了控制和收買的理論前提，也同時(shí)遵循了歷史成本原則，所以母公司法得到多數(shù)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的認(rèn)可。 (2)實(shí)體法 (entity Method or Economic Entity Method)。 從會(huì)計(jì)的實(shí)體理論出發(fā)，認(rèn)為子公司雖為母公司所收買，但其本身也是一個(gè)不可分割的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，因而視子公司的凈資產(chǎn)為一個(gè)不可分割的整體。在實(shí)體法看來(lái)，母公司法下對(duì)子公司同一資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目采用兩種計(jì)價(jià) 基礎(chǔ)置于同一會(huì)計(jì)報(bào)表中是難以接受的。按照實(shí)體法的觀點(diǎn)，母公司所控制的是子公司的全部?jī)r(jià)值，因此實(shí)體法提出子公司的少數(shù)股權(quán)應(yīng)納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表，也應(yīng)以公平價(jià)值反映，并可以為少數(shù)股東確認(rèn)商譽(yù)。此外，還有人認(rèn)為，商譽(yù)是母公司為取得控制性股權(quán)而支付的代價(jià)，所以為少數(shù)股權(quán)確認(rèn)商譽(yù)不妥。這樣子公司的全部資產(chǎn)和負(fù)債按公平價(jià)值納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表，母公司收買價(jià)格高于其取得淳資產(chǎn)的公平價(jià)值部分為收買商譽(yù)，不為少數(shù)股權(quán)確認(rèn)商譽(yù)，這稱為修正的實(shí)體法。值得注意的是，在美國(guó)，當(dāng)前實(shí)體法有取代母公司法的趨勢(shì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) (FASB)1995年發(fā)布的關(guān)于企業(yè)合并報(bào)表的《征求意見(jiàn)稿》及其修正文稿中，都建議