【正文】 業(yè)準則 ? 是中國注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的核心部分 ? 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系包括 : ? 鑒證業(yè)務準則 ? 相關服務準則 ? 會計師事務所質量控制準則 2022/2/16 審計 28 (1)注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的框架 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則 注冊會計師業(yè)務準則 會計師事務所質量控制準則 注冊會計師職業(yè)道德守則 對財務信息執(zhí)行商定程序 代編財務信息 注冊會計師業(yè)務準則 鑒證業(yè)務準則 相關服務準則 鑒證業(yè)務基本準則 審計準則 審閱準則 其他鑒證業(yè)務準則 一般原則與責任 風險評估與應對 審計證據 利用其他主體的工作 審計結論與報告 特殊領域審計 ?? 2022/2/16 審計 30 (1) 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的框架 ? (1)鑒證業(yè)務準則 由 鑒證業(yè)務基本準則統(tǒng)領 ，按照鑒證業(yè)務提供的保證程度和鑒證對象的不同，分為中國注冊會計師審計準則、中國注冊會計師審閱準則和中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則 (分別簡稱 審計準則、審閱準則和其他鑒證業(yè)務準則 )。其中，審計準則是整個執(zhí)業(yè)準則體系的核心。 ? (2)審計準則 用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息的審計業(yè)務。在提供審計服務時，注冊會計師 對所審計信息是否不存在重大錯報提供合理保證 ，并以積極方式提出結論。 ? (3)審閱準則 用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息的審閱業(yè)務。在提供審閱服務時，注冊會計師 對所審閱信息是否不存在重大錯報提供有限保證 ，并以消極方式提出結論。 ? (4)其他鑒證業(yè)務準則 用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息審計或審閱以外的其他鑒證業(yè)務，根據鑒證業(yè)務的性質和業(yè)務約定的要求，提供有限保證或合理保證。其他鑒證業(yè)務主要包括預測性財務信息的審核、內部控制鑒證等。 ? (5)相關服務準則 用以規(guī)范注冊會計師代編財務信息、執(zhí)行商定程序，提供管理咨詢等其他服務。在提供相關服務時，注冊會計師不提供任何程度的保證。 ? (6)質量控制準則 用以規(guī)范會計師事務所在執(zhí)行各類業(yè)務時應當遵守的質量控制政策和程序，是對會計師事務所質量控制提出的制度要求。 ? 為了便于公眾理解，在對外宣傳時，有時將執(zhí)業(yè)準則簡稱為“審計準則” ? 審計、審閱、商定程序三類業(yè)務主要差異一覽表 2022/2/16 審計 32 (2)注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的名稱與編號 ? 中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則 (1項 ) ? 中國注冊會計師審計準則第 1101號 ─ 第 1633號 (40項 ) ? 中國注冊會計師審閱準則第 2101號 (1項 ) ? 中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則第 3101號 ─ 第 3111號 (2項 ) ? 中國注冊會計師相關服務準則第 4101號 ─ 第 4111號 (2項 ) ? 會計師事務所質量控制準則第 5101號 (1項 ) ? 中國注冊會計師審計準則第 1121號 ─ 歷史財務信息審計的質量控制 (1項 ) ? 準則編號由 4位數組成 ，其中： ? 千位數代表不同類別的準則 ：“ 1”代表審計準則；“ 2”代表審閱準則；“ 3”代表其他鑒證業(yè)務準則；“ 4”代表相關服務準則；“ 5”代表質量控制準則。 ? 百位數代表某一類別準則中的大類 。以審計準則為例，其分為六大類，分別用 1至 6表示?！?1”代表一般原則與責任；“ 2”代表風險評估與應對；“ 3”代表審計證據；“ 4”代表利用其他主體的工作；“ 5”代表審計結論與報告；“ 6”代表特殊領域審計。 ? 十位數代表大類中的小類。 ? 個位數代表小類中的順序號 。 ? 例如：第 1311號，千位數的“ 1”表示審計準則、百位數的“ 3”表示審計證據大類、十位數的“ 1”表示獲取審計證據的某一小類、個位數的“ 1”表示某小類審計程序的序號。 2022/2/16 審計 34 ? 審計準則編號區(qū)域： ? (審計準則第 1101─ 第 1152號 ) ? (審計準則第 1201─ 第 1231號 ) ? (審計準則第 1301─ 第 1341號 ) ? (審計準則第 1401─ 第 1421號 ) ? (審計準則第 1501─ 第 1521號 ) ? (審計準則第 1601─ 第 1633號 ) 2022/2/16 審計 35 (3)中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則的內容 P39 ? 基本準則共九章六十條。 ? 注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務時，應當遵守中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范（簡稱職業(yè)道德規(guī)范）和會計師事務所質量控制準則。 2022/2/16 審計 36 ? (一 ) 鑒證業(yè)務的定義、要素與目標 ? (1) 定義： 鑒證業(yè)務 是指注冊會計師對 鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務。 ? 鑒證業(yè)務的 用戶 是“預期使用者”，即鑒證業(yè)務可以用來有效地滿足預期使用者的需求； ? 鑒證業(yè)務的 目的 是改善信息的質量或內涵，增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息的信任程度，即以適當保證或提高鑒證對象信息的質量為主要目的，而不涉及為如何利用信息提供建議； ? 鑒證業(yè)務的 基礎 是獨立性和專業(yè)性，通常由具備專業(yè)勝任能力和獨立性的注冊會計師來執(zhí)行，注冊會計師應當獨立于責任方和預期使用者； ? 鑒證業(yè)務的 “產品” 是鑒證結論，注冊會計師應當對鑒證對象信息提出結論，該結論應當以書面報告的形式予以傳達。 ? 鑒證對象信息 是按照標準對鑒證對象進行評價和計量的結果。 2022/2/16 審計 37 （ 2）鑒證業(yè)務的種類 ① 按業(yè)務內容分為： 歷史財務信息審計業(yè)務 、 歷史財務信息審閱業(yè)務 和 其他鑒證業(yè)務 。 ? 審計業(yè)務： 注冊會計師從事的主要審計業(yè)務是財務報表審計 ? 審閱業(yè)務： 審閱的范圍通常比審計要小。 ② 按鑒證基礎分為： 基于責任方認定的業(yè)務、直接報告業(yè)務 ③ 按保證程度分為： 合理保證的鑒證業(yè)務、有限保證的鑒證業(yè)務、兩種保證程度并存的鑒證業(yè)務 2022/2/16 審計 38 ? 在 基于責任方認定 的業(yè)務中，責任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象信息以責任方認定的形式為預期使用者獲取。 ? 如在財務報表審計中，被審計單位管理層（責任方）對財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量（鑒證對象）進行確認、計量和列報（評價或計量）而形成的財務報表（鑒證對象信息）即為責任方的認定，該財務報表可為預期報表使用者獲取， 注冊會計師針對財務報表出具審計報告。這種業(yè)務屬于基于責任方認定的業(yè)務。 2022/2/16 審計 39 ? 管理層 是指對被審計單位經營活動的執(zhí)行負有管理責任的人員或組織，管理層負責編制財務報表，并受到治理層的監(jiān)督。 ? 治理層 是指對被審計單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經營管理責任負有監(jiān)督責任的人員或組織，治理層的責任包括對財務報告過程的監(jiān)督。治理層一般是指公司的董事會、監(jiān)事會。 ? 在 直接報告業(yè)務 中，注冊會計師 直接對鑒證對象進行評價或計量 ，或者從責任方獲取對鑒證對象評價或計量的認定，而該認定無法為預期使用者獲取，預期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。 ? 如在內部控制鑒證業(yè)務中，注冊會計師可能無法從管理層（責任方）獲取其對內部控制有效性的評價報告（責任方認定），或雖然注冊會計師能夠獲取該報告，但預期使用者無法獲取該報告，注冊會計師直接對內部控制的有效性（鑒證對象）進行評價并出具鑒證報告，預期使用者只能通過閱讀該鑒證報告獲得內部控制有效性的信息（鑒證對象信息）。 這種業(yè)務屬于直接報告業(yè)務。 2022/2/16 審計 41 ? 鑒證業(yè)務的 保證程度 分為合理保證和有限保證。 ? 合理保證的鑒證業(yè)務 的目標 是注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下 可接受的低水平 ，以此作為以 積極方式 提出結論的基礎。 ? 如：在歷史財務信息審計中，要求注冊會計師將審計風險降至可接受的低水平，對審計后的歷史財務信息提供高水平保證（合理保證），在審計報告中對歷史財務信息采用積極方式提出結論。這種業(yè)務屬于合理保證的鑒證業(yè)務。 2022/2/16 審計 42 ? 有限保證的鑒證業(yè)務 的目標 是注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下 可接受的水平 ，以此作為以 消極方式 提出結論的基礎。 ? 如：在歷史財務信息審閱中，要求注冊會計師將審閱風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的水平（高于歷史財務信息審計中可接受的低水平），對審閱后的歷史財務信息提供低于高水平的保證（有限保證），在審閱報告中對歷史財務信息采用消極方式提出結論。這種業(yè)務屬于有限保證的鑒證業(yè)務。 2022/2/16 審計 43 ? (3)鑒證業(yè)務要素： ? 鑒證業(yè)務要素，是指鑒證業(yè)務的三方關系、鑒證對象、標準、證據和鑒證報告。 2022/2/16 審計 44 ? (二 ) 業(yè)務承接 ? 承接鑒證業(yè)務的條件： ? 在接受委托前，注冊會計師應當初步了解業(yè)務環(huán)境。 業(yè)務環(huán)境包括業(yè)務約定事項、鑒證對象特征、使用的標準、預期使用者的需求、責任方及其環(huán)境的相關特征，以及可能對鑒證業(yè)務產生重大影響的事項、交易、條件和慣例等其他事項。 ? 在初步了解業(yè)務環(huán)境后 ，注冊會計師應當考慮承接該業(yè)務是否符合符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關職業(yè)道德規(guī)范的要求。 ? 已承接鑒證業(yè)務的變更： 對已承接的鑒證業(yè)務，如果沒有合理理由，注冊會計師不應將該項業(yè)務變更為非鑒證業(yè)務，或將合理保證的鑒證業(yè)務變更為有限保證的鑒證業(yè)務。 2022/2/16 審計 45 ? (三 ) 鑒證業(yè)務的三方關系 ? 鑒證業(yè)務涉及的三方關系人包括注冊會計師、責任方和預期使用者。 ? 注冊會計師 是指取得注冊會計師證書并在會計師事務所執(zhí)業(yè)的人員，有時也指其所在的會計師事務所。 ? 責任方 是指下列組織或人員： （ 1）在直接報告業(yè)務中，對鑒證對象負責的組織或人員； （ 2）在基于責任方認定的業(yè)務中，對鑒證對象信息負責并可能同時對鑒證對象負責的組織或人員。 責任方可能是鑒證業(yè)務的委托人，也可能不是委托人。 2022/2/16 審計 46 ? 預期使用者 是指預期使用鑒證報告的組織或人員。責任方可能是預期使用者，但不是唯一的預期使用者。 注冊會計師可能無法識別使用鑒證報告的所有組織和人員，尤其在各種可能的預期使用者對鑒證對象存在不同的利益需求時。注冊會計師應當根據法律法規(guī)的規(guī)定或與委托人簽訂的協(xié)議識別預期使用者。 在可行的情況下，鑒證報告的收件人應當明確為所有的預期使用者。 ? 責任方與預期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。 2022/2/16 審計 47 ? (四 ) 鑒證對象 ? 鑒證對象與鑒證對象信息具有多種形式 ，主要包括： （一）當鑒證對象為財務業(yè)績或狀況時（如歷史或預測的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量），鑒證對象信息是財務報表； （二）當鑒證對象為非財務業(yè)績或狀況時（如企業(yè)的運營情況），鑒證對象信息可能是反映效率或效果的關鍵指標； （三）當鑒證對象為物理特征時（如設備的生產能力），鑒證對象信息可能是有關鑒證對象物理特征的說明文件； （四）當鑒證對象為某種系統(tǒng)和過程時（如企業(yè)的內部控制或信息技術系統(tǒng)），鑒證對象信息可能是關于其有效性的認定； （五）當鑒證對象為一種行為時（如遵守法律法規(guī)的情況），鑒證對象信息可能是對法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明。 2022/2/16 審計 48 ? 適當的鑒證對象應當同時具備下列條件： （一）鑒證對象可以識別； （二）不同的組織或人員對鑒證對象按照既定標準進行評價或計量的結果合理一致； （三）注冊會計師能夠收集與鑒證對象有關的信息，獲取充分、適當的證據，以支持其提出適當的鑒證結論。 2022/2/16 審計 49 ? (五 ) 標準 ? 標準是指用于評價或計量鑒證對象的基準，當涉及列報時，還包括列報的基準。 列報包括披露。 ? 標準是鑒證業(yè)務中不可或缺的一項要素。運用職業(yè)判斷對鑒證對象作出評價或計量，離不開適當的標準。如果沒有適當的標準提供指引，任何個人的解釋甚至誤解都可能對結論產生影響，這樣一來，結論必然缺乏可信性。也就是說，標準是對所要發(fā)表意見的鑒證對象進行“度量”的一把“尺子”、責任方和