【正文】 獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大，但 不至于 出具無法表示意見審計(jì)報(bào)告。 17 第四節(jié) 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 保留意見審計(jì)報(bào)告 （ 2） ? （二）保留意見審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容與專業(yè)術(shù)語 ? 1. 在審計(jì)報(bào)告的“注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任段”之后、 “審計(jì)意見段” 之前增加說明段 ，清楚地說明導(dǎo)致所發(fā)表意見的所有原因，并在可能情況下，指出其對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度。 ? 2. 在審計(jì)意見段中使用 “ 除 …… 的影響外 ” 等專業(yè)術(shù)語。若因?qū)徲?jì)范圍受到限制，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)在“注冊會(huì)計(jì)師的 責(zé)任段 ”中提及這一情況。 18 導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)舉例 ? 導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng) 如財(cái)務(wù)報(bào)表附注 所述， ABC公司 20 4年 1月向 XYZ公司投資 萬元。按照 ABC公司長期投資核算的會(huì)計(jì)政策，應(yīng)當(dāng)按權(quán)益法反映在 XYZ公司中的投資收益。 ABC公司稱 20 4年 XYZ公司取得利潤 萬元， ABC公司按投資比例增加投資收益 萬元。由于 XYZ公司管理層涉及法律訴訟案件而無法獲取該公司已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表。 19 第四節(jié) 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 否定意見審計(jì)報(bào)告 （ 1） ? （一）簽發(fā)否定意見審計(jì)報(bào)告的條件 ? 財(cái)務(wù)報(bào)表 沒有 按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制； ? 未能 在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 20 第四節(jié) 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 否定意見審計(jì)報(bào)告 （ 2） ?（二）否定意見審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容與關(guān)鍵措辭 ? 否定意見審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容除了包括標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容外，還應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的“注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任段”之后、 “審計(jì)意見段” 之前增加說明段 ， 清楚地說明導(dǎo)致所發(fā)表意見的所有原因，并在可能情況下，指出其對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度。 ? 在審計(jì) 意見段 中使用“由于上述問題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響”、“財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照 …… 的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映”等專業(yè)術(shù)語。 21 否定意見審計(jì)報(bào)告舉例 三、導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng) 如財(cái)務(wù)報(bào)表附注 所述， ABC公司未按規(guī)定采用全部合并法合并其持股 50%以上的兩家子公司。如果按全部合并法合并， ABC公司的長期投資賬面價(jià)值將減少 萬元，總資產(chǎn)將增加 萬元，凈利潤將減少 萬元，從而導(dǎo)致ABC公司由盈利 萬元變?yōu)樘潛p 萬元。 四、審計(jì)意見 我們認(rèn)為，由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響， ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和 《 會(huì)計(jì)制度 》的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映 ABC公司20 1年 12月 31日的財(cái)務(wù)狀況以及 20 1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 22 第四節(jié) 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 無法表示意見審計(jì)報(bào)告 （ 1） ? （一）簽發(fā)無法表示意見審計(jì)報(bào)告的條件 條件 : 審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至于無法對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。 ? 典型的審計(jì)范圍受到限制的情況有 ：（ 1）未能對存貨進(jìn)行監(jiān)盤；（ 2）未能對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證；（ 3）未能取得被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表；（ 4）內(nèi)部控制極度混亂，會(huì)計(jì)記錄缺乏系統(tǒng)性與完整性等。 23 第四節(jié) 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 無法表示意見審計(jì)報(bào)告 （ 2） ? （二）無法表示意見審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容和專業(yè)術(shù)語 ? 在標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)報(bào)告基本內(nèi)容的基礎(chǔ)上進(jìn)行兩方面的修正： ? （ 1） 刪除“注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任段”； ? （ 2）在 審計(jì)意見段之前增加說明段 ，清楚說明所持意見的主要理由。 ? 無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，在審計(jì) 意見段 中使用“由于審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛”、“由于無法實(shí)施必要的審計(jì)程序”、“由于無法獲得必要的審計(jì)證據(jù)”、“我們無法對上述財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見”等專業(yè)術(shù)語。 24 無法表示意見審計(jì)報(bào)告舉例 二、導(dǎo)致無法表示意見的事項(xiàng) ABC公司未對 20 1年 12月 31日的存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，金額為 萬元，我們無法實(shí)施存貨監(jiān)盤，也無法實(shí)施替代審計(jì)程序，以對期末存貨的數(shù)量和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 三、審計(jì)意見 由于上述審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無法對 ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見。 25 補(bǔ)充：對確定審計(jì)報(bào)告類型的進(jìn)一步討論 ? （ 1）錯(cuò)報(bào)金額或?qū)徲?jì)范圍受到限制的影響 不重要。 出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。 （ 2）錯(cuò)報(bào)金額或?qū)徲?jì)范圍受到限制的 影響重要，但就財(cái)務(wù)報(bào)表整體而言是公允的。 出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。 （ 3）錯(cuò)報(bào)金額重要或?qū)徲?jì)范圍受到重要限制且影響廣泛，以至 財(cái)務(wù)報(bào)表整體公允性存在問題。 出具否定意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。 26 ? 錯(cuò)報(bào)金額或?qū)徲?jì)范圍受到限制與審計(jì)報(bào)告類型的關(guān)系 ―― 審計(jì)意見決策表 27 ? 錯(cuò)報(bào)性質(zhì)的不同，對財(cái)務(wù)報(bào)表使用人的決策產(chǎn)生的影響不一樣，對注冊會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告類型的影響也不一樣。 ? 從性質(zhì)上看，以下列舉的錯(cuò)報(bào)通常認(rèn)為是嚴(yán)重的： （ 1）非法交易或舞弊； （ 2）對當(dāng)期影響不大，但對將來各期影響重大； （ 3）具有心理效應(yīng)（如小額利潤相對于小額虧損）； （ 4）根據(jù)合同責(zé)任判斷影響重大（如違反合同某一條款導(dǎo)致銀行收回貸款）； （ 5）對遵守國家有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章影響重大。 28 一、總體要求 二、對按照特殊基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告 三、對財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分出具的審計(jì)報(bào)告 四、對合同遵守情況出具的審計(jì)報(bào)告 五、對簡要財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告 第五節(jié) 對特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告 29 第五節(jié) 對特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告 總體要求 ? （一）承接業(yè)務(wù)的一般要求 ? （二）了解所審計(jì)信息的用途及可能的使用者 ? （三）說明審計(jì)報(bào)告分發(fā)和使用的限制 ? （四）審計(jì)報(bào)告的要素 ? （五）審計(jì)報(bào)告格式被指定時(shí)的處理 ? （六）所審計(jì)信息是基于某項(xiàng)合同條款的考慮 30 第五節(jié) 對特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告 對按照 特殊基礎(chǔ) 編制的財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告 ? （一）特殊基礎(chǔ) ? 1．計(jì)稅基礎(chǔ)。 ? 2．收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)。 ? 3．監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告要求。 ? （二）審計(jì)報(bào)告的特殊考慮 ? 1．引言段：指明財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基礎(chǔ)，或提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)信息附注中對編制基礎(chǔ)作出的說明 ? 2．審計(jì)意見段：說明財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照指定的特殊基礎(chǔ)編制 ? 3．財(cái)務(wù)報(bào)表標(biāo)題或附注：是否清楚表明，該財(cái)務(wù)報(bào)表并非按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制。 31 （ 1）單個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表 （一）財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分 （ 2）財(cái)務(wù)報(bào)表特定項(xiàng)目 （ 3）特定賬戶 （ 4）特定賬戶的特定內(nèi)容 第五節(jié) 對特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告 對 財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分 出具的審計(jì)報(bào)告 （ 1） 32 第五節(jié) 對特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告 對 財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分 出具的審計(jì)報(bào)告 （ 2） ? （二）出具審計(jì)報(bào)告的特殊考慮 ? 1．審計(jì)報(bào)告不應(yīng)后附整套財(cái)務(wù)報(bào)表。 ? 2．引言段