【正文】 進(jìn)一步措施包括向治理層書面說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的關(guān)注，以及征詢法律意見。 70 ? （ 1）被審計(jì)單位同意修改時(shí)的措施 審計(jì)程序可能包括復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告及其他信息的人士了解所作的修改。注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的措施取決于其自身的權(quán)利、義務(wù)以及征詢的法律意見。 ? 69 ? （ 2）財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后發(fā)現(xiàn)的事實(shí) ①如果管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告。如果財(cái)務(wù)報(bào)表仍被報(bào)出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告。（無需強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段） ②如果管理層拒絕修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并且審計(jì)報(bào)告尚未提交給被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。 如果在審計(jì)報(bào)告日前無法獲取全部其他信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告日后盡早閱讀其他信息以識(shí)別重大不一致。 （三）確定其他信息存在對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的措施 ； ，應(yīng)向治理層書面說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)注； 。 66 第七節(jié) 含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息 對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào) （ 2） （二）注意到其他信息可能含有對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的措施 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層討論該事項(xiàng)。 64 65 第七節(jié) 含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息 對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)（ 1） ? （一）對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)的含義 ? 對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào) ：是指在其他信息中，對(duì)與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表所反映事項(xiàng)不相關(guān)的重要信息作出了不正確的表述或列報(bào)。 （ 2）采取其他措施。 （ 1）在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段說明該重大不一致。 。 。 ? CPA在審計(jì)中常見的不一致事項(xiàng)主要可分為 三類 ： ? （ 1）其他信息中的數(shù)據(jù)和文字表述與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)信息不一致； ? （ 2）其他信息中的項(xiàng)目與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的編制基礎(chǔ)不一致； ? （ 3）其他信息中對(duì)數(shù)據(jù)影響的解釋與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)不一致。 62 第七節(jié) 含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息 重大不一致 （ 1） ? （一）重大不一致的含義 ? 重大不一致 : 是指其他信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息相矛盾。 61 ? 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告時(shí)對(duì)其他信息的考慮，這是因?yàn)椋? （ 1）發(fā)現(xiàn)其他信息與財(cái)務(wù)報(bào)表的不一致可能為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供新的線索，便于注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施追加審計(jì)程序； （ 2）由于其他信息與財(cái)務(wù)報(bào)表的不一致可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生懷疑，進(jìn)而影響已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度。 注意： 第一， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有專門責(zé)任確定其他信息是否得到適當(dāng)陳述，但應(yīng)予以關(guān)注 ；并且在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告時(shí)都應(yīng)當(dāng)考慮其他信息； 第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位做出適當(dāng)安排，以便在審計(jì)報(bào)告日前獲取其他信息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)有提請(qǐng)義務(wù)。換言之，招股說明書就是一種含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件。 59 舉例：含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件 ? 《 公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第 1號(hào)―― 招股說明書（ 2021年修訂） 》 明確規(guī)定招股說明書摘要必須記載以下必要事項(xiàng)：（ 1）發(fā)行人聲明；（ 2）重大事項(xiàng)提示；（ 3）本次發(fā)行概況；（ 4）發(fā)行人基本情況；（ 5）募集資金運(yùn)用；（ 6）風(fēng)險(xiǎn)因素和其他重要事項(xiàng)；（ 7）本次發(fā)行各方當(dāng)事人情況和發(fā)行時(shí)間安排；（ 8）備查文件。 57 一、其他信息 二、重大不一致 三、對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào) 四、審計(jì)報(bào)告日后獲取的其他信息 第七節(jié) 含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息 58 第七節(jié) 含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息 其他信息 (1) ?（一）其他信息的含義 ? 其他信息 : 是指根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或慣例，在被審計(jì)單位年度報(bào)告、招股說明書等文件中包含的除已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告以外的其他財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息。 56 ? 2. 如果針對(duì) 20 9年 3月 20日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)，乙公司管理層修改了 20 8年度財(cái)務(wù)報(bào)表， B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的措施有（ ）。 ，屬于非調(diào)整事項(xiàng)的有（ ）。 54 各時(shí)段期后事項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任和處理 時(shí)段 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 的責(zé)任 采取的措施及處理 第一時(shí)段 資產(chǎn)負(fù)債表日 —— 審計(jì)報(bào)告日 主動(dòng)識(shí)別責(zé)任并建議修改報(bào)表 如果沒有得到恰當(dāng)?shù)奶幚沓鼍弑Ａ粢庖娀蚍穸ㄒ庖? 第二時(shí)段 審計(jì)報(bào)告日 —— 財(cái)務(wù)報(bào)表公布日 被動(dòng)識(shí)別責(zé)任并建議修改報(bào)表 若同意修改，對(duì)修改后的報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并更改報(bào)告日期 若拒絕修改，但報(bào)告尚未提交，則出具保留或否定意見的審計(jì)報(bào)告 若拒絕修改，且報(bào)告已提交：（ 1）阻止報(bào)出（ 2）仍然報(bào)出，采取措施防止報(bào)表使用人信賴報(bào)告 第三時(shí)段 財(cái)務(wù)報(bào)表公布日后 沒有義務(wù)識(shí)別并建議修改報(bào)表 若修改了報(bào)表并重新公布，重新出審計(jì)報(bào)告 +強(qiáng)調(diào)段，并更改報(bào)告日期 若拒絕修改報(bào)表，采取措施防止報(bào)表使用人信賴報(bào)告 若臨近公布下期報(bào)表時(shí)，仍應(yīng)提請(qǐng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表（上市公司） 55 【 例題 】 ? B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)乙公司 20 8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的日期為 20 9年 3月 15日，財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日為 20 9年 3月 20日。 也就是說， 上市公司不是確定是否仍有必要提請(qǐng)被審計(jì)單位修改財(cái)務(wù)報(bào)表，而是一定要提請(qǐng)管理層修改財(cái)務(wù)報(bào)表 。 ? 如果知悉此類期后事項(xiàng)時(shí)，已臨近公布下一期財(cái)務(wù)報(bào)表或下一期財(cái)務(wù)報(bào)表已編制完成，且能夠在下一期財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師 應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定確定 是否仍有必要提請(qǐng)被審計(jì)單位修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并出具新的審計(jì)報(bào)告。采取的措施取決于自身的權(quán)利和義務(wù)以及征詢的法律意見。 新的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段 ，提請(qǐng)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)修改原財(cái)務(wù)報(bào)表原因的詳細(xì)說明，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的原審計(jì)報(bào)告。 （ 2）復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況。 50 （二）知悉第三時(shí)段期后事項(xiàng)時(shí)的考慮 ? 在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，如果知悉在審計(jì)報(bào)告日已存在的、可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的事實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并與管理層進(jìn)行討論，同時(shí)根據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施。 49 第六節(jié) 期后發(fā)現(xiàn)的事實(shí) 財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)（ 1） ?（ 一 ） 沒有義務(wù)識(shí)別第三時(shí)段的期后事項(xiàng) ?需要 CPA在知悉后采取行動(dòng)的第三時(shí)段期后事項(xiàng)是有嚴(yán)格限制的： （ 1） 這類期后事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)是在審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在的事實(shí)； （ 2） 該事實(shí)如果被 CPA在審計(jì)報(bào)告日前獲知 ， 可能影響審計(jì)報(bào)告 。 ①注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通知治理層不要將財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告向第三方報(bào)出； ②如果財(cái)務(wù)報(bào)表仍被報(bào)出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告。 由于審計(jì)報(bào)告日的變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將用以識(shí)別期后事項(xiàng)的審計(jì)程序延伸至新的審計(jì)報(bào)告日，以避免重大遺漏。 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為期后事項(xiàng)的影響足夠重大，確定需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表的： 48 ? ①根據(jù)具體情況實(shí)施必要的審計(jì)程序； ②針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告和索取新的管理層聲明書。 47 第六節(jié)