【正文】 有主動(dòng)識(shí)別的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)專(zhuān)門(mén)的審計(jì)程序來(lái)識(shí)別這些期后事項(xiàng)。 （二）用以識(shí)別期后事項(xiàng)的審計(jì)程序 時(shí)間：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡量在接近審計(jì)報(bào)告日實(shí)施審計(jì)程序。 用以識(shí)別第一時(shí)段期后事項(xiàng)的審計(jì)程序通常包括：（教材中的部分程序） 45 ? 項(xiàng)的程序； ，查閱股東會(huì)、董事會(huì)及其專(zhuān)門(mén)委員會(huì)在資產(chǎn)負(fù)債表日后舉行的會(huì)議的紀(jì)要，并在不能獲取會(huì)議紀(jì)要時(shí)詢(xún)問(wèn)會(huì)議討論的事項(xiàng)； ，查閱最近的中期財(cái)務(wù)報(bào)表，如認(rèn)為必要和適當(dāng)，還應(yīng)當(dāng)查閱預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)及其他相關(guān)管理報(bào)告； ? ，向被審計(jì)單位律師或法律顧問(wèn)詢(xún)問(wèn)有關(guān)訴訟和索賠事項(xiàng)； ，向管理層詢(xún)問(wèn)是否發(fā)生可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)。 46 （ 三）知悉對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的期后事項(xiàng)時(shí)的考慮 ? ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位是否已對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位是否在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以充分披露。 ? 3. 如果沒(méi)有得到恰當(dāng)?shù)奶幚?，出具保留意?jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 47 第六節(jié) 期后發(fā)現(xiàn)的事實(shí) 審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出前發(fā)現(xiàn)的事實(shí) (1) ? （一）被動(dòng)識(shí)別第二時(shí)段期后事項(xiàng) 在審計(jì)報(bào)告日后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師 沒(méi)有責(zé)任針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)程序或進(jìn)行專(zhuān)門(mén)查詢(xún) 。 ? （二）知悉第二時(shí)段期后事項(xiàng)時(shí)的考慮 在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前，如果知悉可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并與管理層討論，同時(shí)根據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施。 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為期后事項(xiàng)的影響足夠重大，確定需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表的： 48 ? ①根據(jù)具體情況實(shí)施必要的審計(jì)程序； ②針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告和索取新的管理層聲明書(shū)。 新的審計(jì)報(bào)告日期不應(yīng)早于董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表的日期。 由于審計(jì)報(bào)告日的變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將用以識(shí)別期后事項(xiàng)的審計(jì)程序延伸至新的審計(jì)報(bào)告日，以避免重大遺漏。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 ①注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通知治理層不要將財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告向第三方報(bào)出； ②如果財(cái)務(wù)報(bào)表仍被報(bào)出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴(lài)該審計(jì)報(bào)告。采取的措施取決于自身的權(quán)利和義務(wù)以及征詢(xún)的法律意見(jiàn)，如向?qū)Ρ粚徲?jì)單位有管轄權(quán)的管理機(jī)構(gòu)報(bào)告，包括財(cái)政部門(mén)、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)、證券交易所等。 49 第六節(jié) 期后發(fā)現(xiàn)的事實(shí) 財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)（ 1） ?（ 一 ） 沒(méi)有義務(wù)識(shí)別第三時(shí)段的期后事項(xiàng) ?需要 CPA在知悉后采取行動(dòng)的第三時(shí)段期后事項(xiàng)是有嚴(yán)格限制的： （ 1） 這類(lèi)期后事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)是在審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在的事實(shí)； （ 2） 該事實(shí)如果被 CPA在審計(jì)報(bào)告日前獲知 ， 可能影響審計(jì)報(bào)告 。 只有同時(shí)滿足這兩個(gè)條件 ， CPA才需要采取行動(dòng) 。 50 （二）知悉第三時(shí)段期后事項(xiàng)時(shí)的考慮 ? 在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，如果知悉在審計(jì)報(bào)告日已存在的、可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的事實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并與管理層進(jìn)行討論，同時(shí)根據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施。 （ 1）實(shí)施必要的審計(jì)程序。 （ 2）復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況。 （ 3）針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告。 新的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段 ，提請(qǐng)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)修改原財(cái)務(wù)報(bào)表原因的詳細(xì)說(shuō)明，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的原審計(jì)報(bào)告。 51 ? ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施 防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴(lài)該審計(jì)報(bào)告 ，并將擬采取的措施通知治理層。采取的措施取決于自身的權(quán)利和義務(wù)以及征詢(xún)的法律意見(jiàn)。 通常，針對(duì)上市公司客戶， CPA可以考慮在中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)指定的媒體上刊登公告，指出審計(jì)報(bào)告日已存在的、對(duì)已公布的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大影響的事項(xiàng)及其影響。 ? 如果知悉此類(lèi)期后事項(xiàng)時(shí)，已臨近公布下一期財(cái)務(wù)報(bào)表或下一期財(cái)務(wù)報(bào)表已編制完成，且能夠在下一期財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師 應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定確定 是否仍有必要提請(qǐng)被審計(jì)單位修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并出具新的審計(jì)報(bào)告。 52 ? 以上市公司為例， 《 公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第 19號(hào) —— 財(cái)務(wù)信息的更正及相關(guān)披露 》 規(guī)定，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師知悉在審計(jì)報(bào)告日已存在的、對(duì)審計(jì)報(bào)告有影響的第三時(shí)段期后事項(xiàng)，盡管已經(jīng)臨近公布下一期財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)按中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)的規(guī)定，提請(qǐng)管理層修改財(cái)務(wù)報(bào)表。 也就是說(shuō)， 上市公司不是確定是否仍有必要提請(qǐng)被審計(jì)單位修改財(cái)務(wù)報(bào)表，而是一定要提請(qǐng)管理層修改財(cái)務(wù)報(bào)表 。 53 總結(jié) ? 不管在任何階段，如果需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)（以上市公司為例）： ； ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)實(shí)施必要的審計(jì)程序； ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)出具新的審計(jì)報(bào)告； ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴(lài)該審計(jì)報(bào)告。 54 各時(shí)段期后事項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任和處理 時(shí)段 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 的責(zé)任 采取的措施及處理 第一時(shí)段 資產(chǎn)負(fù)債表日 —— 審計(jì)報(bào)告日 主動(dòng)識(shí)別責(zé)任并建議修改報(bào)表 如果沒(méi)有得到恰當(dāng)?shù)奶幚沓鼍弑Ａ粢庖?jiàn)或否定意見(jiàn) 第二時(shí)段 審計(jì)報(bào)告日 —— 財(cái)務(wù)報(bào)表公布日 被動(dòng)識(shí)別責(zé)任并建議修改報(bào)表 若同意修改，對(duì)修改后的報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并更改報(bào)告日期 若拒絕修改，但報(bào)告尚未提交，則出具保留或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 若拒絕修改，且報(bào)告已提交：（ 1）阻止報(bào)出（ 2）仍然報(bào)出，采取措施防止報(bào)表使用人信賴(lài)報(bào)告 第三時(shí)段 財(cái)務(wù)報(bào)表公布日后 沒(méi)有義務(wù)識(shí)別并建議修改報(bào)表 若修改了報(bào)表并重新公布，重新出審計(jì)報(bào)告 +強(qiáng)調(diào)段，并更改報(bào)告日期 若拒絕修改報(bào)表，采取措施防止報(bào)表使用人信賴(lài)報(bào)告 若臨近公布下期報(bào)表時(shí)，仍應(yīng)提請(qǐng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表（上市公司） 55 【 例題 】 ? B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)乙公司 20 8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的日期為 20 9年 3月 15日，財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日為 20 9年 3月 20日。在審計(jì)過(guò)程中， B注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。 ，屬于非調(diào)整事項(xiàng)的有（ ）。 9年 2月 1日，乙公司 20 8年末的某項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)發(fā)生大幅貶值 9年 2月 10日，乙公司發(fā)生重大訴訟 9年 2月 15日，乙公司于 20 7年確認(rèn)的一筆大額銷(xiāo)售被退回 9年 3月 16日，乙公司發(fā)生企業(yè)合并 【 答案 】 ABD 【 解析 】 選項(xiàng) C屬于日后調(diào)整事項(xiàng)。 56 ? 2. 如果針對(duì) 20 9年 3月 20日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)，乙公司管理層修改了 20 8年度財(cái)務(wù)報(bào)表， B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的措施有（ ）。 表審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況 20 8年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告 20 9年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意修改 20 8年度財(cái)務(wù)報(bào)表的原因 【 答案 】 ABC 【 解析 】 對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)外報(bào)出后，需要重新出具財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告，注意 在重新出具的 20 8年度的審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段 。 57 一、其他信息 二、重大不一致 三、對(duì)事實(shí)的