【正文】 調，公司總部與分部按上述測算將最終目標明確下來，即目標銷售額 5億元，目標利潤 ，目標銷售成本率 54%，目標費用總額 。 二、業(yè)務預算及專門決策預算的編制 （一）業(yè)務預算體系 （二）銷售預算 —— 全面預算的起點 ：預計銷售量（銷售預測）、單價以及收款條件 1）預計銷售收入＝預測銷售量 銷售單價 2）預計現(xiàn)金收入：依據收款條件及預計現(xiàn)金收入預測，作為現(xiàn)金預算的數(shù)據來源 3）預算期末應收賬款余額：依據收款條件及預計現(xiàn)金收入預測，納入預計資產負債表 【教材例 2－ 7】 W公司于 20 年（計劃年度）只生產和銷售一種產品，每季的產品銷售貨款有 60%于當期收到現(xiàn)金，有 40%屬賒銷于下一個季度收到現(xiàn)金。上一年 （基期）年末的應收賬款為 175 000元。該公司計劃年度的銷售預算如表 2－ 4。 [答疑編號 1529020204] 表 2－ 4 W公司銷售預算 20 年度 金額單位：元 項目 1季度 2季度 3季度 4季度 全年 預計銷量（件） 2 000 2 500 3 000 2 500 10 000 單價（元） 250 250 250 250 250 預計銷售收入 500 000 625 000 750 000 625 000 2 500 000 應收賬款期初 175 000 175 000 20 / 202 1季度銷售收現(xiàn) 300 000 200 000 500 000 2季度銷售收現(xiàn) 375 000 250 000 625 000 3季度銷售收現(xiàn) 450 000 300 000 750 000 4季度銷售收現(xiàn) 375 000 375 000 現(xiàn)金收入合計 （納入現(xiàn)金預算） 475 000 575 000 700 000 675 000 2 425 000 W公司預算期末應收賬款＝ 625 00040% ＝ 175 000＋ 2 500 000－ 2 425 000＝ 250 000（元） 【例題 12】單選題：已知 A公司在預算期間，銷售當季收回貨款 60%，次季度收回貨款 35%，第三季度收回貨款 5%。某預算年度期初應收賬款金額為 24000元，其中包括上年度第三季度銷售的應收賬款 4000元，則該預算年度第一季度可以收回（ ）元期初應收賬款。 [答疑編號 1529020205] 『正確答案』 C 『答案解析』可通過編制各月份收款比例表進行分析： 上年 本年 3季度 4季度 1季度 2季度 上年 3季度 60% 35% 5% 4季度 60% 35% 5% 本年 1季度 60% 35% 2季度 60% 由分析表可見： 1）期初應收賬款包括上年 3季度銷售額的 5%（即 4000元）和 4季度銷售額的 40%，則上年第 4季度銷售額＝（ 24000－ 4000） /40%＝ 50000（元） 2） 1季度可以收回的期初應收賬款包括 3季度銷售額的 5%和 4季度銷售額的 35%，即可以收回： 4000＋ 5000035% ＝ 21500（元） （三）生產預算 1）銷售預算 —— “ 以銷定產 ” ； 2）預計期初期末存貨。 ：預計生產量＝預計銷售量＋預計期末結存量－預計期初結存量 1）預計生產量：材料預算、人工預算、制造費用預算的依據； 2）預計期末 結存量：期末存貨預算、預計資產負債表的依據。 21 / 202 ：只有實物量指標，沒有價值量指標，不直接為現(xiàn)金預算提供資料。 【教材例 2－ 8】假設 W公司 20 年年初結存產成品 300件，本年各季末結存產成品分別為：一季度末 500件，二季度末 550件，三季度末 500件，四季度末 400件，預計銷售量見表 2－ 4。 W公司生產預算如表 2－ 5所示。 [答疑編號 1529020301] 表 2－ 5 W公司生產預算表 20 年度 單位：件 項 目 1季度 2季度 3季度 4季度 全年 預計銷量（銷售預算） 2 000 2 500 3 000 2 500 10 000 加：預計期末結存 500 550 500 400 400 預計需要量 2 500 3 050 3 500 2 900 10 400 減：期初結存量 300 500 550 500 300 預計生產量 2 200 2 550 2 950 2 400 10 100 【例題 13】單選題：下列預算中，不是在生產預算的基礎上編制的是（ ）。 [答疑編號 1529020302] 『正確答案』 D 『答案解析』銷售預算指在銷售預測的基礎上，根據企業(yè)年度目標利潤確定的預計銷售量、銷售單價和銷售收入等參數(shù)編制的，用于規(guī)劃預算期銷售活動的一種業(yè)務預算。 （四）材料采購預算 1）生產預算 2）材料單位消耗量 3）材料期初期末結存量 4）材料計劃單價 5）付款條件 1）某種材料耗用量＝產品預計生產量 單位產品定額耗用量 2）某種材料采購量＝某種材料耗用量＋該 種材料期末結存量－該種材料期初結存量 3）某種材料預計購料金額＝某種材料采購量 材料計劃單價 4）預計現(xiàn)金支出：依據付款條件預測，作為現(xiàn)金預算的數(shù)據來源 5）預算期末應付賬款余額：依據付款條件及預計現(xiàn)金支出預測，納入預計資產負債表 6）預算期末材料存貨余額＝預算期末材料結存量 材料計劃單價，納入預計資產負債表 【教材例 2－ 9】假設 W公司計劃年度期初材料結存量 720千克，本年各季末結存材料分別為：一季度末 820千克，二季度末 980千克，三季度末 784千克，四季度末 860千克，每季度的購料款 于當季支付 40%，剩余 60%于下一季度支付，應付賬款年初余額為 120 000元。其他資料如銷售預算和生產預算表所示。 W公司計劃年度材料采購預算如表 2－ 6所示。 [答疑編號 1529020303] 表 2－ 6 W公司材料采購預算表 20 年度 金額單位：元 22 / 202 項目 1季度 2季度 3季度 4季度 全年 預計生產量（件） （生產預算） 2 200 2 550 2 950 2 400 10 100 材料定額單耗（ Kg） 5 5 5 5 5 預計生產需要量（ Kg） 11 000 12 750 14 750 12 000 50 500 加：期末結存量 820 980 784 860 860 預計需要量合計 11 820 13 730 15 534 12 860 51 360 減：期初結存量 720 820 980 784 720 預計材料采購量 11 100 12 910 14 554 12 076 50 640 材料計劃單價 20 20 20 20 20 預計購料金額 222 000 258 200 291 080 241 520 1 012 800 應付賬款年初余額 120 000 120 000 1季度購料付現(xiàn) 88 800 133 200 222 000 2季度購料付現(xiàn) 103 280 154 920 258 200 3季度購料付現(xiàn) 116 432 174 648 291 080 4季度購料付現(xiàn) 96 608 96 608 現(xiàn)金支出合計 （納入現(xiàn)金預算） 208 800 236 480 271 352 271 256 987 888 【例題 14】多選題：某企業(yè)本月支付當月貨款的 60%，支付上月貨款的 30%，支付上上月貨款的 10%，未支付的貨款通過 “ 應付賬款 ” 核算。已知 7月份貨款 20萬元 ， 8月份貨款為 25萬元， 9月份貨款為 30萬元， 10月份貨款為 50萬元，則下列說法正確的有（ ）。 23 萬元 [答疑編號 1529020304] 『正確答案』 ABC 『答案解析』可通過編制各月份付款比例表進行分析： 貨款 7月 8月 9月 10月 11月 12月 7月 20 60% 30% 10% 8月 25 60% 30% 10% 9月 30 60% 30% 10% 10月 50 60% 30% 10% 9月份付款額＝ 2010% ＋ 2530% ＋ 3060% ＝ （萬元） 10月初（ 9月末）應付賬款＝ 2510% ＋ 3040% ＝ （萬元） 10月末應 付賬款＝ 3010% ＋ 5040% ＝ 23（萬元） 【例題 15】單選題：某公司生產甲產品，一季度至四季度的預計銷售量分別 1000件、800件、 900件、 850件，生產每件甲產品需要 2千克 A材料。公司的政策是每一季度末的產成品存貨數(shù)量等于下一季度銷售量的 10%，每一季度末的材料存量等于下一季度生產需要量的 20%。該公司二季度的預計材料采購量為（ ）千克。 [答疑編號 1529020305] 23 / 202 『正確答案』 C 『答案解析』二季度預計產量＝ 800＋ 90010% － 80010% ＝ 810（件） 二季度生產需要量＝ 8102 ＝ 1620（千克） 三季度預計產量＝ 900＋ 85010% － 90010% ＝ 895（件） 三季度生產需要量＝ 8952 ＝ 1790（千克） 二季度預計材料采購量＝ 1620＋ 1790 20%－ 162020% ＝ 1654（千克） （五）直接人工預算 1）生產預算 2）單耗工時 3）單位工時工資率 1）某種產品直接人工總工時＝單位產品定額工時 該產品預計生產量 ◇ 直接人工總工時也是變動制造費用預算的編制依據 2）某種產品直接人工總成本＝單位工時工資率 該種產品直接人工工時總量 ◇ 直接人工總成本直接納入現(xiàn)金預算 【教材例 2－ 10】假設 W公司單位產品耗用工時為 6小時，單位工時的工資率為 5元，W公司計劃年度人工工資預 算如表 2－ 7所示。 [答疑編號 1529020306] 表 2－ 7 W公司直接人工預算表 20 年度 金額單位：元 項 目 1季度 2季度 3季度 4季度 全年 預計生產量（件） （生產預算） 2 200 2 550 2 950 2 400 10 100 單耗工時（小時） 6 6 6 6 6 直接人工小時數(shù) 13 200 15 300 17 700 14 400 60 600 單位工時工資率 5 5 5 5 5 預計直接人工成本 （納入現(xiàn)金預算） 66 000 76 500 88 500 72 000 303 000 （六）制造費用預算 1）變動制造費用與固定制造費用分別編制 2）變動制造費用編 制依據 ：直接人工工時、機器工時 ＝ 1）變動制造費用＝變動制造費用分配率 業(yè)務量預算總數(shù) 2）固定制造費用按不同項目逐項確定 3）制造費用現(xiàn)金支出＝制造費用預算總額－折舊費用，納入現(xiàn)金預算 【教 材例 2－ 11】根據前面所編各預算表的資料，編制 W 公司制造費用預算表如表 2－ 8所示。 24 / 202 [答疑編號 1529020307] 表 2－ 8 W公司制造費用預算表 20 年度 金額單位：元 變動費 用項目 金 額 固定費用項目 金 額 間接人工 間接材料 維護費用 水電費用 機物料 60 600 ＝ 12 120 60 600 ＝ 6 060 60 600 ＝ 9 090 60 600 ＝ 15 150 60 600 ＝ 3 030 維護費用 折舊費用 管理費用 保險費用 財產稅 4 000 73 200 35 000 6 000 3 000 小計 60 600 ＝ 45 450