【正文】 受投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)的分配額。 ： （ 1）以初始投資成本為基礎(chǔ)，必要時(shí)調(diào)整初始調(diào)整成本 （ 2）后續(xù)計(jì)量期間，投資賬面價(jià)值隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而變動(dòng)，具體包括： ?被投資單位實(shí)現(xiàn)盈虧引起的權(quán)益變動(dòng)； ?被投資單位分配利潤(rùn)引起的權(quán)益變動(dòng)； ?被投資單位其他原因引起的權(quán)益變動(dòng)。形成 母子公司 關(guān)系。 共同控制 ? 共同控制，是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。 ? 投資各方持股比例相同，或持股雖然比例不同，但合同約定投資各方共同決定企業(yè)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策的，認(rèn)為是共同控制。 ? 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營(yíng)企業(yè) 。 長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法 、追加投資時(shí)的會(huì)計(jì)處理 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 貸：銀行存款等 會(huì)計(jì)處理舉例 （ 1） 收到購(gòu)買時(shí)已宣告的現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)處理 （ 2） 收到投資當(dāng)年宣告的現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)處理 （ 3） 購(gòu)買投資后以后各年收到現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)處理 ?成本法綜合舉例 收到購(gòu)買時(shí)已宣告的現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)處理 購(gòu)買投資后收到購(gòu)買已經(jīng)計(jì)入初始投資成本的已宣告現(xiàn)金股利時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 會(huì)計(jì)處理舉例 收到投資當(dāng)年宣告的現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)處理 ? 被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。 ? 投資當(dāng)年收到的股利均是上年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的分配，屬于投資前被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的分配額，從性質(zhì)上講是投資成本的收回，即清算性股利。 ? 但是，恢復(fù)的投資成本金額不得超過以前年度累計(jì)沖減的成本，即恢復(fù)后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額不得超過初始投資成本。 第三年 第二年 第一年 賺的 分的 清算性股利 清算性股利 成本法綜合舉例 ? 甲公司 2023年 1月 1日，以銀行存款購(gòu)入 C公司 10％的股份，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。 C公司于 2023年 5月 2日宣告分派 2023年度的現(xiàn)金股利 10萬元。 （ 1） 2023年 1月 1日投資時(shí) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — C公司 110 000 貸：銀行存款 110 000 成本法綜合舉例 （ 2） 2023年 5月 2 日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí) 借：應(yīng)收股利 10 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — C公司 10 000 成本法綜合舉例 （ 3） 2023年 5月 1日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí) 應(yīng)沖減初始投資成本的金額＝（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利 40－投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益 40） 投資企業(yè)的持股比例 10％－投資企業(yè)已沖減的初始投資成本 1＝－ 1萬元 應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利（ 30 10％）－應(yīng)沖減初始投資成本的金額（－ 1）＝ 4萬元 借：應(yīng)收股利 30 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 — C公司 10 000 貸：投資收益 — 股利收入 40 000 成本法綜合舉例 假設(shè)上述 C公司于 2023年 5月 1日分派現(xiàn)金股利 45萬元，按前述公式計(jì)算應(yīng)確認(rèn)投資收益或沖減初始投資成本的金額如下： 應(yīng)沖減初始投資成本的金額 ＝ 〔 （ 10＋ 45）－ 40〕 10％－ 1＝ 應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝ 45 10％－ ＝ 4萬元 借：應(yīng)收股利 45 000 貸：投資收益 — 股利收入 40 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 — C公司 5 000 成本法綜合舉例 ? 假設(shè)上述 C公司于 2023年 5月 1日分派現(xiàn)金股利 200 000元，按前述公式計(jì)算應(yīng)確認(rèn)投資收益或沖減初始投資成本的金額如下： ? 因?yàn)橥顿Y后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利（ 10萬＋ 20萬）－投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益 40萬為負(fù) 10萬元，小于 0，說明累計(jì)不存在清算性股利，以前年度已沖減的投資成本應(yīng)全部恢復(fù)，即應(yīng)沖減投資成本的金額為負(fù) 1萬元。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－ XX公司（成本） 貸：營(yíng)業(yè)外收入 會(huì)計(jì)處理舉例 由于被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)導(dǎo)致的權(quán)益變動(dòng) 投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 會(huì)計(jì)處理舉例 由于被投資單位分配利潤(rùn)導(dǎo)致的權(quán)益變動(dòng) 投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 會(huì)計(jì)處理舉例 由于被投資單位發(fā)生虧損導(dǎo)致的權(quán)益變動(dòng) 投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的虧損的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（全部計(jì)入 “ 損益調(diào)整 ” 科目）。（未確認(rèn)的虧損備查登記） 被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。 ? 企業(yè)存在其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益項(xiàng)目以及負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的情況下，在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理： ? 首先，減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（損益調(diào)整）。長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值不作調(diào)整。 ? 被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，應(yīng)按以上相反順序恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。 ? 基于重要性原則，通常應(yīng)考慮的調(diào)整因素為：以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額以及減值準(zhǔn)備的金額對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的影響。 分享凈損益時(shí)對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的調(diào)整 ? 無法合理確定取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值的，或者投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相比，兩者之間的差額不具有重要性的，可以按照被投資單位的賬面凈利潤(rùn)與持股比例計(jì)算的結(jié)果確認(rèn)投資收益，但應(yīng)在附注中說明這一事實(shí)，以及無法合理確定被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值等原因。 ? 調(diào)整處理舉例 調(diào)整處理舉例 ? 某投資企業(yè)于 2023年 1月 1日取得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè) 30％的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為 1200萬元，賬面價(jià)值為 600萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為 10年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。按該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)為 440（ 500－ 60）萬元，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益應(yīng)為 132（ 440 30％）萬元。 被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－ XX公司（所有者權(quán)益其他變動(dòng)） 貸：資本公積 —— 其他資本公積 根據(jù)重要性原則，常見的其他原因有：外幣資本資本折算差額、接受其他投資者的資本溢價(jià)或股本溢價(jià)等。 B企業(yè) 2023年 1月 1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 150萬元。 甲公司應(yīng)享有 B企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 ＝ 150 20％＝ 30萬元，小于投資成本 45。 甲公司應(yīng)享有 B企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 ＝ 150 20％＝ 30萬元，大于投資成本 25萬元。 2023年乙公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 200萬元。 2023年 B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 200萬元（假定利潤(rùn)均衡發(fā)生）。 2023年 B公司發(fā)生虧損 4000萬元。 ① 2023年 4月 1日取得投資時(shí) 借 :長(zhǎng)期股權(quán)投資－ B公司（成本） 1035 貸：銀行存款 1035 權(quán)益法綜合舉例 (虧損導(dǎo)致的權(quán)益變動(dòng) ) ② 2023年 B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 200萬元 A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝ 200 9／ 12 30％＝ 45萬元 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－ B公司（損益調(diào)整） 45 貸：投資收益 45 ③ 2023年 4月 5日宣告分配現(xiàn)金股利 70萬元， A公司可以分得的股利＝ 70 30%＝ 21萬元 借：應(yīng)收股利 21 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－ B公司（損益調(diào)整） 21 權(quán)益法綜合舉例 (虧損導(dǎo)致的權(quán)益變動(dòng) ) ④ 2023年 B公司發(fā)生虧損 4000萬元 A公司應(yīng)承擔(dān)的損失＝ 4000 30%＝ 1200萬元，截至 2023年 12月 31日前， A公司對(duì) B的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為 1059萬元（ 1035＋45－ 21），所以最多將投資賬面價(jià)值沖減至零為限 借：投資收益 10 59 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－ B公司（損益調(diào)整） 1059 未承擔(dān)的虧損 141萬元備查登記。 ? 因減少投資由控制轉(zhuǎn)變?yōu)楣餐刂苹蛑卮笥绊懙?，?yīng)當(dāng)由成本法改為權(quán)益法。 ? 因追加投資等原因，由重大影響或共同控制達(dá)到能實(shí)施控制的，應(yīng)由權(quán)益法改為成本法。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 長(zhǎng)期股投資減值準(zhǔn)備 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（成本） （損益調(diào)整） （所有者權(quán)益其他變動(dòng)） 會(huì)計(jì)處理舉例 權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法的會(huì)計(jì)處理舉例 ? A公司 2023年對(duì) B公司投資，占 B公司注冊(cè)資本的 20％，并采用權(quán)益法核算對(duì) B公司的投資。 ? 2023年 1月 8日， A公司由于某種原因，以 360萬元的價(jià)格出售了其所持有的 B公司 50％的投資，從而使持股比例下降到 10％，不再具有重大影響。 2023年 3月 18日， B公司宣告分配 2023年現(xiàn)金股利， A公司可以獲得 30萬元。 成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)將長(zhǎng)期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算的，應(yīng)按轉(zhuǎn)換時(shí)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的 賬面價(jià)值（加上追加部分的投資成本） 作為權(quán)益法核算的初始投資成本 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（成本） 長(zhǎng)期股投資減值準(zhǔn)備 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 如果初始投資成本小于占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，則按照其差額 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（成本） 貸：營(yíng)業(yè)外收入 會(huì)計(jì)處理舉例 成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理舉例 ? A企業(yè)于 2023年 4月 1日以 410萬元（含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 10萬元，支付的相關(guān)稅費(fèi) ）購(gòu)入 B公司股份 100萬股，占 B公司有表決權(quán)資本的 10％， A企業(yè)采用成本法核算此項(xiàng)投資。 2023年 12月 31日 B公司凈資產(chǎn)為 4000萬元， B公司 2023年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 200萬元（假定利潤(rùn)均衡發(fā)生）。此次收購(gòu)?fù)瓿珊螅?A企業(yè)對(duì) B公司的持股比例達(dá)到 30％，改按權(quán)益法核算此項(xiàng)投資。 成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理舉例 ① 2023年 4月 1日購(gòu)買投資時(shí) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－ B公司 400 應(yīng)收股利 10 貸：銀行存款 410 ② 2023年 5月 1日收到現(xiàn)金股利 借：銀行存款 10 貸：應(yīng)收股利 10 成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理舉例 ③ 2023年 1月 1日追加投資時(shí)，該投資的賬面價(jià)值為 400萬元，享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額為 （ 4000－ 10/10%＋200） 10%＝ 410萬元 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－ B公司（投資成本） 400 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－ B公司 400 注意：此時(shí)暫不調(diào)整初始投資成本，追加投資后以 原投資成本和追加投資的成本之和 再與 追加投資后投資方擁有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值中享有的份額 比較，一次確認(rèn)是否調(diào)整初始投資成本。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－ B公司（投資成本） 839 貸：銀行存款 839 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的會(huì)計(jì)核算 ? 成本法核算的在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22號(hào) ——金融工具確認(rèn)和計(jì)量 》 的規(guī)定處理。 〔 第 4 48條 〕 ? 其他按照本準(zhǔn)則核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8號(hào) —— 資產(chǎn)減值 》 的規(guī)定處理。 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的會(huì)計(jì)核算 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值或金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額 借：資產(chǎn)減值損失 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值不得轉(zhuǎn)回，處置投資時(shí)應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。 , March 9, 2023 ? 雨中黃葉樹，燈下白頭人。 :54:1316:54Mar239Mar23 ? 1故人江海別，幾度隔山川。