成本管理第四次討論-閱讀頁(yè)
2025-02-23 16:40本頁(yè)面
【正文】 9 088 (4)商務(wù)中心利潤(rùn) 邊際貢獻(xiàn)總額 40 000 總利潤(rùn) =300000+86784+49088+40000=475 872元 案例三 資料：寧波甬興企業(yè)生產(chǎn)三類產(chǎn)品：刨床、銑床和專用機(jī)床。 該廠多年生產(chǎn)的老產(chǎn)品刨床，由于造價(jià)高，定價(jià)低，長(zhǎng)期虧損。財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)計(jì)劃預(yù)測(cè)了成本和利潤(rùn)如表 1所示。若干天后，他們提出了以下 3個(gè)方案，希望有關(guān)專家經(jīng)過(guò)分析比較，確定其中的最優(yōu)方案。 B方案：停止生產(chǎn)刨床后，根據(jù)生產(chǎn)能力的平衡條件，銑床最多增產(chǎn) 40％，專用機(jī)床最多增產(chǎn) 10％。該廠銑床系列是最近幾年開(kāi)發(fā)的新產(chǎn)品，由于技術(shù)性能好，質(zhì)量高，頗受用戶歡迎，目前已是市場(chǎng)供不應(yīng)求的產(chǎn)品。 另外，財(cái)會(huì)人員運(yùn)用回歸分析法，在計(jì)算出單位產(chǎn)品變動(dòng)成本的基礎(chǔ)上，計(jì)算出了變動(dòng)成本占銷售收入的比率。 表 2 各產(chǎn)品變動(dòng)成本占銷售收入的比率 產(chǎn) 品 刨床 銑床 專用機(jī)床 變動(dòng)成本占銷售收入的百分比 70％ 60％ 55％ 要求：（ 1） 2023年本廠目標(biāo)利潤(rùn)能否達(dá)到 100萬(wàn)元？ （ 2）刨床產(chǎn)品虧損 ，影響企業(yè)利潤(rùn)，可否考慮停產(chǎn)？ （ 3）對(duì)三個(gè)方案進(jìn)行評(píng)價(jià)，選出最優(yōu)方案，并給廠長(zhǎng)合理的解釋。 表 3 各產(chǎn)品變動(dòng)成本、貢獻(xiàn)毛益和銷售利潤(rùn)計(jì)算表 單位：萬(wàn)元 項(xiàng) 目 刨床 銑床 專用機(jī) 床 合計(jì) 銷售收入 1 變動(dòng)成本 貢獻(xiàn)毛益 固定成本 銷售利潤(rùn) 其次，進(jìn)行各種方案的計(jì)算和分析： 若選擇 A方案，停止生產(chǎn)刨床，按原計(jì)劃生產(chǎn)銑床和專用機(jī)床的利潤(rùn)如表 4所示。 若選擇 B方案的利潤(rùn)如表 5所示。 若選擇 C方案的利潤(rùn)如表 6所示。 ? 最后，綜合以上分析，作出決策為應(yīng)選擇 C方案。決策是現(xiàn)代企業(yè)管理的關(guān)鍵和核心。 案例三： （ 1）財(cái)務(wù)部與業(yè)務(wù)部在保本點(diǎn)計(jì)算上出現(xiàn)了巨大差異，你認(rèn)為誰(shuí)的計(jì)算方法正確，為什么？ 財(cái)務(wù)部張芳的計(jì)算成本是正確的。 以凸模為例：保本點(diǎn)銷售量 =（ 16400+9320） /（ 46016040）=99套。而財(cái)務(wù)部門(mén)在計(jì)算保本點(diǎn)時(shí)，將全部費(fèi)用都進(jìn)行了補(bǔ)償，這樣業(yè)務(wù)部門(mén)計(jì)算的保本點(diǎn)銷售量偏低。 兩個(gè)部門(mén)計(jì)算方式的差異，說(shuō)明企業(yè)管理人員（非財(cái)務(wù)人員）對(duì)管理會(huì)計(jì)理論知識(shí)的認(rèn)識(shí)和應(yīng)用還存在欠缺，沒(méi)用運(yùn)用變動(dòng)成本法進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策的意識(shí)，應(yīng)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)理論方法的培訓(xùn)，以提高企業(yè)管理人員的管理決策能力。因?yàn)槿昵巴度氲?280萬(wàn)元設(shè)備款屬于沉沒(méi)成本，所以財(cái)務(wù)部張芳認(rèn)為不用再考慮了。因?yàn)椴还芷髽I(yè)現(xiàn)在做什么短期經(jīng)營(yíng)決策，幾年前的設(shè)備購(gòu)置款已經(jīng)支付了，不可能挽回了，從性質(zhì)上說(shuō)是一筆沉沒(méi)成本，屬于無(wú)關(guān)成本。它警示我們?cè)跊Q策時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題：不考慮沉沒(méi)成本，考慮相關(guān)成本。 ” 而張芳指出 “ 進(jìn)行產(chǎn)品決策的關(guān)鍵因素是貢獻(xiàn)毛益，而不是毛利率?！边@種說(shuō)法主要是站在完全成本法的角度，以毛利率作為衡量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的決策。而固定成本在決策中是無(wú)關(guān)成本。在確定生產(chǎn)何種產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)以貢獻(xiàn)毛益、而不是毛利率作為決策標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)決策的最終標(biāo)準(zhǔn)是利潤(rùn)最大化。而毛利率大的產(chǎn)品利潤(rùn)總額不一定大，因?yàn)槠淦陂g費(fèi)用可能大于毛利。銷售部門(mén)依據(jù)是毛利率，而財(cái)務(wù)部門(mén)依據(jù)是貢獻(xiàn)毛益。因?yàn)樵谏a(chǎn)能力有剩余的情況，只要定價(jià)超過(guò)變動(dòng)成本，對(duì)企業(yè)就有貢獻(xiàn)，就可以分擔(dān)企業(yè)的固定成本，就可以增加企業(yè)的整體收益。因?yàn)?，在生產(chǎn)過(guò)程中， 80套屬于在企業(yè)剩余生產(chǎn)范圍內(nèi)，不影響企業(yè)的正常生產(chǎn)，只要日商給出的價(jià)格高于產(chǎn)品本身的變動(dòng)成本就能接受。若接受 200件訂單所帶來(lái)的收益為：200*（ 320*） 12023100*（ 320199） =12700小于 0 所以 不能接受
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