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審計學(xué)知識點歸納總結(jié)-閱讀頁

2025-07-13 13:30本頁面
  

【正文】 可以是一種行為,如合同遵守行為等 ? 標(biāo)準:用于評價或計量鑒證對象的基準,分為正式規(guī)定和非正式規(guī)定 (正式規(guī)定由法律法規(guī)規(guī)定,如《企業(yè)會計準則》《企業(yè)會計制度》,非正式規(guī)定是針對具體項目制定標(biāo)準) 適當(dāng)?shù)臉?biāo)準應(yīng)具備特征:相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性、可理解性 ④ 證據(jù): ⑤ 鑒證報告:注冊會計師以書面形式提出的鑒證報告,在鑒證報告中應(yīng)當(dāng)清楚地表達其鑒證結(jié)論,對鑒證對 象信息是否不存在重大錯報提供一定程度的保證。其特點是: 第一,審計對象是歷史財務(wù)信息 第二,為了獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),注冊會計師單獨或綜合地運用各種程序,包括檢查記錄或文件、 檢查實物資產(chǎn)、觀察、函證、重新計算、重新執(zhí)行等 第三,得出的結(jié)論是合理保證,即在提供審計服務(wù)時,注冊會計師對所審計信息是否不存在重大錯報提供 合理保證 第四,表達意見與結(jié)論的方式是肯定式的,如審計報告的表述 ? 審閱業(yè)務(wù):是注冊會計師在實施審閱程序的基礎(chǔ)上,說明是否注意到某些事項,使其相信財務(wù)報表沒有按 照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制,未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng) 營成果和現(xiàn)金流量。因為注冊會計師使用的程序是有限的,不能指望通過有限程序來發(fā)現(xiàn)財 務(wù)報表存在的重大錯報,因此是有限保證 第四,提出結(jié)論的方式是消極式的,不從正面來回應(yīng)鑒證的財務(wù)信息有無重大錯報 一般審閱報告結(jié)論段表述:根據(jù)我們的審閱,我們沒有注意到財務(wù)報表沒有按照企業(yè)會計準則和相關(guān)會計 制度的規(guī)范編制,未能在所有重大方面公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 ? 其他鑒證業(yè)務(wù):指除歷史財務(wù)信息審計及審閱業(yè)務(wù)外的鑒證業(yè)務(wù),其特點是: 第一,針對非歷史財務(wù)信息(如內(nèi)部控制) 第二,其他鑒證業(yè)務(wù)使用的程序根據(jù)準則的制定情況、客戶的要求不同而不同 第三,保證程度也因準則、與客戶約定不同而不同 第四,表達方式依保證程度不同而不同(合理保證為積極式,有限保證為消極式) (針對被審核單位在進行盈利預(yù)測審核時使用的假設(shè)是否合理,要求注冊會計師使用有限保證,因為假設(shè)是主觀判斷;針對在編制預(yù)測性財務(wù)信息時是否按照既定的會計政策、編制過程是否符合標(biāo)準,要求提供合理保證)(3) 鑒證業(yè)務(wù)的其他分類 ? 按鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)分為合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù) 合理保證的鑒證業(yè)務(wù)主要涉及審計準則中的一般原則與責(zé)任、風(fēng)險評估與應(yīng)對、審計證據(jù)、利用其他主體 的工作、審計結(jié)論與報告、特殊領(lǐng)域6個方面的內(nèi)容 有限保證的鑒證業(yè)務(wù)主要指財務(wù)報表審閱 ? 按責(zé)任方認定能否為預(yù)期使用者直接獲取,可以把鑒證業(yè)務(wù)分為兩類:基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)和直接報告 業(yè)務(wù) 在直接報告業(yè)務(wù)中,注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量,或者從責(zé)任方獲取對鑒證對象評價或計 量的認定,而被認定無法被預(yù)期使用者獲取,預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息 ? 按照提供的保證程度和提出結(jié)論的對象分為三類:歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)(針對歷史財務(wù)信息的合理保證 業(yè)務(wù))、歷史財務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)(針對歷史財務(wù)信息的有限保證業(yè)務(wù))、其他鑒證業(yè)務(wù)(鑒證對象不是歷史 財務(wù)信息的其他鑒證業(yè)務(wù))2 相關(guān)服務(wù):主要包括代編財務(wù)信息、對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序、對客戶提供稅務(wù)咨詢、管理咨詢等第3節(jié) :審計質(zhì)量控制準則審計質(zhì)量控制:指會計師事務(wù)所為了確保審計工作質(zhì)量符合注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的要求對審計的各種業(yè)務(wù)活動或行為進行有計劃的監(jiān)督、綜合和協(xié)調(diào)的一種活動或行為。會計師事務(wù)所人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對象 會計師事務(wù)所是否擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員 如果需要項目質(zhì)量控制的復(fù)核,是否具備符合標(biāo)準和資格要求的項目質(zhì)量控制復(fù)核人員 如何將業(yè)務(wù)情況簡要告知項目組,使項目組了解工作目標(biāo) 業(yè)務(wù)監(jiān)督、員工培訓(xùn)和輔導(dǎo)的程序 對已實施的工作及其復(fù)核的時間和范圍作出適當(dāng)?shù)挠涗? 形成良好的咨詢文化 充分提供相關(guān)事實 完整記錄咨詢情況并得到認可 (3) 意見分歧(4) 項目質(zhì)量控制復(fù)核:在出具報告前,對項目組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結(jié)論作客觀評價的過程 政策和程序應(yīng)當(dāng)包括三個方面的要求: 第一,對所有上市公司財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核 第二,規(guī)定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準,據(jù)此評價上市公司財務(wù)報表審計以外的歷史財務(wù)信息審計和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)及 相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù),以確定是否應(yīng)當(dāng)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核 第三,對符合適當(dāng)標(biāo)準的所有業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核 項目質(zhì)量控制復(fù)核通常包括: 復(fù)核財務(wù)報表或其他業(yè)務(wù)對象信息及報告,尤其考慮報告是否適當(dāng) 對歷史財務(wù)信息審計、審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù),業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔期限為業(yè)務(wù)報告日后60天內(nèi) 應(yīng)制定政策和程序,以安全保管業(yè)務(wù)工作底稿并對業(yè)務(wù)工作底稿保密 便于使用和檢索業(yè)務(wù)工作底稿 使業(yè)務(wù)工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時間和人員 防止未經(jīng)授權(quán)改動業(yè)務(wù)工作底稿 確定質(zhì)量控制制度的完善措施 由會計師事務(wù)所適當(dāng)人員采取追蹤措施,以對質(zhì)量控制政策和程序及時作出必要的修正 有關(guān)獨立性政策和程序遵守情況的書面確認函 分析與接收和保持客戶關(guān)系及具體業(yè)務(wù)相關(guān)的決策 注意:會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性選取已完成的業(yè)務(wù)進行檢查,周期最長不得超過3年 在每個周期內(nèi),應(yīng)對每個項目負責(zé)人的業(yè)務(wù)至少選取1項進行檢查第4節(jié) :注冊會計師的法律責(zé)任注冊會計師的法律責(zé)任:指社會審計人員因違約、過失或欺詐對審計委托人、被審計單位或其他有利益關(guān)系的第三人造成損害,按照相關(guān)法律規(guī)定而應(yīng)承擔(dān)的法律后果1 注冊會計師的法律責(zé)任概述(1) 注冊會計師法律責(zé)任的表現(xiàn)形式:訴訟爆炸、保險危機(2) 注冊會計師法律責(zé)任的成因 ? 被審計單位方面的責(zé)任 經(jīng)營失?。褐副粚徲媶挝话l(fā)生債務(wù)危機、甚至破產(chǎn)清算,無法持續(xù)經(jīng)營的情況 (審計失敗指注冊會計師在審計過程中有過失甚至欺詐行為,被揭發(fā)后需要承擔(dān)法律責(zé)任的情形) ? 注冊會計師方面的責(zé)任 過失:指在一定條件下,注冊會計師在執(zhí)業(yè)時因缺少其應(yīng)有的職業(yè)謹慎而導(dǎo)致審計失敗的行為 普通過失:指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理謹慎,沒有完全遵循專業(yè)準則的要求而導(dǎo)致審計失敗 重大過失:指連起碼的職業(yè)謹慎都沒有保持,對業(yè)務(wù)或事項不加考慮,滿不在乎,根本沒有遵守專業(yè)標(biāo)準 或嚴重違背審計準則而導(dǎo)致審計失敗 共同過失:指因注冊會計師和客戶雙方共同責(zé)任而導(dǎo)致的審計失敗 民事責(zé)任:指賠償受害者損失 刑事責(zé)任:指按照有關(guān)法律程序判處責(zé)任人一定徒刑 注意:違約和過失可能使注冊會計師負民事責(zé)任和行政責(zé)任,欺詐可能使注冊會計師負民事責(zé)任和刑事責(zé)任2 我國注冊會計師的法律責(zé)任 1981年上海會計師事務(wù)所成立,標(biāo)志我國注冊會計師行業(yè)得以恢復(fù)建立3 注冊會計師法律責(zé)任的防范(1) 完善我國目前現(xiàn)有的法律法規(guī)(《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》)(2) 嚴格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準的要求(3) 建立健全會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度(4) 審慎選擇被審計單位(5) 深入了解被審計單位的業(yè)務(wù)(6) 提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險(7) 聘請熟悉注冊會計師法律責(zé)任的律師第4章 審計目標(biāo)與計劃審計工作計劃審計工作是審計工作的起點,也是審計工作中最重要的環(huán)節(jié),計劃審計工作的結(jié)果直接影響審計工作的實施效率及結(jié)果第一節(jié):財務(wù)報表審計的目標(biāo)與實現(xiàn)審計目標(biāo):指在一定的歷史環(huán)境下,人們通過審計實踐活動所期望達到的理想境地或最終結(jié)果1 我國財務(wù)報表審計的總目標(biāo) 《中國注冊會計師審計準則》規(guī)定財務(wù)報表審計目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作,對財務(wù)報表的合法性、公 允性發(fā)表審計意見 “合法性”是指被審計單位的財務(wù)報表是否按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制 “公允性”是指財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量※ 評價財務(wù)報表合法性時,注冊會計師應(yīng)考慮: 管理層作出的會計估計是否合理 財務(wù)報表是否作出充分披露,使財務(wù)報表的使用者能夠理解重大交易和事項對被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果 和現(xiàn)金流的影響※ 評價財務(wù)報表的公允性時,注冊會計師應(yīng)考慮: 財務(wù)報表的列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理 發(fā)生 準確性 分類 ? 與期末賬戶余額相關(guān)認定 權(quán)利和義務(wù):指某特定時期,各項資產(chǎn)確屬被審計單位的權(quán)利,各項負債確屬被審計單位的義務(wù) 計價和攤銷:資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中,與之相關(guān)的計價或分攤已記錄 ? 與列報相關(guān)認定 完整性 準確性和計價(2) 具體審計目標(biāo):包括一般審計目標(biāo)和項目審計目標(biāo) ? 與各類交易和事項相關(guān)的審計目標(biāo) 完整性:由完整性認定推導(dǎo)的審計目標(biāo)是確認已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄(針對漏記交易/潛在低估) 截止:由截止認定推導(dǎo)出的審計目標(biāo)是確認接近于資產(chǎn)負債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g 存在:由存在認定推導(dǎo)的審計目標(biāo)是確認記錄的金額確實存在 完整性:由此推導(dǎo)的審計目標(biāo)是確認已存在的金額均已記錄 發(fā)生及權(quán)利和義務(wù):將沒有發(fā)生的交易、事項、或與被審計單位無關(guān)的交易和事項包括在財務(wù)報表中,則 違反該目標(biāo) 分類和可理解性:財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋觯遗秲?nèi)容表達清楚 業(yè)務(wù)約定事項 使用的標(biāo)準 以及可能對審計業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項、交易、條件和慣例等其他事項 擬承接業(yè)務(wù)具備下列所有特征時,注冊會計師才能將其作為審計業(yè)務(wù)予以承接: 使用的標(biāo)準適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準 注冊會計師的結(jié)論以書面報告形式表述,且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng) 了解和評價審計對象的可審性 商定業(yè)務(wù)約定條款 在審計業(yè)務(wù)開始時開展初步業(yè)務(wù)活動 制定具體審計計劃等(3) 實施風(fēng)險評估程序(4) 實施控制測試和實質(zhì)性程序 控制測試:在了解內(nèi)部控制基礎(chǔ)上,為了確定內(nèi)部控制政策和程序的設(shè)計與執(zhí)行是否有效而實施的審計程序 目的是測試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性,從而支持或修正重大錯報風(fēng) 險的評估結(jié)果,據(jù)以確定實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍等 有兩種情況應(yīng)當(dāng)實施控制測試: 僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試,以獲取內(nèi)部 控制運行有效性的審計證據(jù) 實質(zhì)性程序:指注冊會計師針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序 風(fēng)險評估程序和實質(zhì)性程序是財務(wù)報表審計中應(yīng)實施的必要程序,而控制測試不是(5) 完成審計工作和編制審計報告:本階段主要工作如下 評價所有審計證據(jù),形成審計意見 編制審計報告等 復(fù)核審計工作底稿和財務(wù)報表 簽訂審計業(yè)務(wù)約定書的目的是為了明確約定各方的權(quán)利和責(zé)任義務(wù),最大限度地消除簽約各方在以后工作中產(chǎn)生的誤解,促使各方遵守約定事項并加強合作,保護簽約各方的正當(dāng)利益審計業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟合同的性質(zhì),一經(jīng)約定各方簽字認可,即成為法律上生效契約,對各方均具有法定約束力第3節(jié) :審計重要性1 對審計重要性得到理解(1) 重要性的定義審計準則規(guī)定:如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策,則該錯報是重大的重要性:指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度,這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。一是在審計計劃階段,確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時,此時重要性被看做是審計所允許的可能或潛在 未發(fā)現(xiàn)錯報或漏報的限度,即注冊會計師在運用審計程序以檢查會計報表的錯報或漏報時所允許的誤差范圍 對以盈利為目的的企業(yè),可采用來自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤或稅收利潤的5%,% 對共同基金公司,% ? 各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平 可容忍錯報:指各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平。重要性與審計風(fēng)險之間呈反向關(guān)系:重要性水平越高,審計風(fēng)險越低;反之重要性水平越低,審計風(fēng)險越高 注冊會計師需要綜合考慮各種因素,合理確定重要性水平(2)考慮重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系對審計程序的影響 ? 在審計計劃階段:注冊會計師在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時,需要考慮計劃的重要性水平 ? 在審計執(zhí)行階段:注冊會計師應(yīng)及時評價計劃階段確定的重要性水平是否仍然合理,并根據(jù)具體環(huán)境的變化 或在審計執(zhí)行過程中獲取的信息,修正計劃的重要性水平,進而修改進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍 為將審計風(fēng)險降至可接受的低水
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