【正文】 計準(zhǔn)則 第三，與執(zhí)業(yè)相關(guān)的其他法律法規(guī)和規(guī)章第2節(jié) ：獨立性1 獨立性的含義：獨立性是注冊會計師的精髓，獨立性要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中做到實質(zhì)上獨立和形式上獨立 注冊會計師保持實質(zhì)上的獨立性，這種心態(tài)能使審計意見不受有損于職業(yè)判斷的任何因素的影響，做到公正行事， 保持客觀和職業(yè)謹(jǐn)慎 注冊會計師保持形式上的獨立性，避免出現(xiàn)重大的事實和情況，致使擁有充分相關(guān)信息的理性第三方合理推定會 計師事務(wù)所或鑒證小組成員的公正性、客觀性或職業(yè)謹(jǐn)慎性受到威脅 （鑒證業(yè)務(wù)包括審計業(yè)務(wù)和非審計業(yè)務(wù)）2 威脅獨立性的情形（1） 經(jīng)濟利益：主要包括六個方面 第一，與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益 第二，收費主要來源于某一鑒證客戶 第三，過分擔(dān)心失去某項業(yè)務(wù) 第四，與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系 第五，對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費的方式 第六，可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系（2） 自我評價：主要包括三個方面 第一，鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的員工 第二，為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對象的其他服務(wù) 第三，為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄（3） 關(guān)聯(lián)關(guān)系：主要包括三個方面 第一，與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù) 產(chǎn)生直接重大影響的員工 第二，鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務(wù) 所的前高級管理人員 第三，會計師事務(wù)所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往 第四，接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重 禮品或超出社會禮儀的款待（4） 外界壓力；主要包括三個方面 第一，在重大會計、審計等問題上，與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅 第二，受到有關(guān)單位或個人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù) 第三，受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍3 防范措施（1） 職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施 第一，進入該職業(yè)的教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗要求 第二，繼續(xù)教育與要求 第三，執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和監(jiān)督、懲罰程序 第四，會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的外部復(fù)核 第五，有關(guān)會計師事務(wù)所獨立性要求的法律（2） 鑒證客戶內(nèi)部的防范措施 第一，在鑒證客戶的管理層委托會計師事務(wù)所時，由管理層以外的人員批準(zhǔn)或同意這一委托 第二，鑒證客戶內(nèi)部有能夠勝任管理決策的員工 第三，強調(diào)鑒證客戶對財務(wù)報告公允性的承諾的政策和程序 第四，能夠確保在對非鑒證業(yè)務(wù)進行委托時作出客觀選擇的內(nèi)部程序 第五，為會計師事務(wù)所的服務(wù)提供適當(dāng)監(jiān)督與溝通的公司治理結(jié)構(gòu)，如審計委員會（3） 會計師事務(wù)所防范措施 維護獨立性的總體防范措施主要包括五個方面： 第一，會計師事務(wù)所的高級管理人員重視獨立性、并要求鑒證小組成員保持獨立性 第二，制定有關(guān)獨立性的政策和程序，包括識別威脅獨立性的因素、評價威脅的嚴(yán)重程度以及采取相應(yīng)的維 護措施 第三，建立必要的監(jiān)督及懲罰機制以促使有關(guān)政策和程序得到遵循 第四，及時向所有高級管理人員和員工傳達有關(guān)政策和程序及其變化 第五，制定能使員工向更高級別人員反映獨立性問題的政策和程序 在承辦具體鑒證業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所維護其獨立性的具體防范措施主要包括六個方面： 第一，安排鑒證小組以外的注冊會計師進行復(fù)核 第二，定期輪換項目負(fù)責(zé)人及簽字注冊會計師 第三，與鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會討論獨立性問題 第四，向鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會告知服務(wù)性質(zhì)和收費范圍 第五，制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序 第六，將獨立性受到威脅的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組4 業(yè)務(wù)期間：自鑒證小組開始執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)之日起，至出具鑒證報告之日止，除非預(yù)期鑒證業(yè)務(wù)會再度發(fā)生。 一是在財務(wù)報表覆蓋期間之內(nèi)或之后，但在接受業(yè)務(wù)之前存在的審計客戶的經(jīng)濟或經(jīng)營關(guān)系 二是以前向?qū)徲嬁蛻籼峁┑母黝惙?wù) 相應(yīng)的防范措施主要包括四個方面： 第一，與客戶的審計委員會等治理層討論與提供非鑒證業(yè)務(wù)有關(guān)獨立性問題 第二，獲得審計客戶對非鑒證服務(wù)的結(jié)果承擔(dān)責(zé)任的承諾 第三，不允許提供非鑒證服務(wù)的人員參與審計業(yè)務(wù) 第四，聘請另一會計師事務(wù)所復(fù)核非鑒證服務(wù)的結(jié)果，或請另一會計師事務(wù)所在必要范圍內(nèi)重新執(zhí)行非鑒證服務(wù)， 使其能夠?qū)@些服務(wù)承擔(dān)責(zé)任 向非上市公司提供非鑒證服務(wù)，在該客戶成為上市公司時不會損害會計師事務(wù)所獨立性，要符合三個要求： 第一，對于非上市公司的審計客戶，以前提供的非鑒證服務(wù)是允許的 第二，如果這種服務(wù)對于上市公司審計客戶是不允許的，則在該客戶成為上市公司后的一個合理期限內(nèi)將會終止 第三，會計師事務(wù)所已經(jīng)實施了適當(dāng)?shù)姆婪洞胧?，以消除以前服?wù)所產(chǎn)生的威脅，或?qū)⑵浣抵量山邮芩? 特定情況下對獨立性原則的運用（1） 經(jīng)濟利益： 第一，在該人員成為鑒證小組成員之前將直接的經(jīng)濟利益處置 第二，在該人員稱為鑒證小組成員之前將間接的經(jīng)濟利益全部處置，或?qū)⑵渲械淖銐驍?shù)量處置，使剩余利益 不再重大 第三，將該鑒證小組成員調(diào)離鑒證業(yè)務(wù)（2） 貸款和擔(dān)保：請會計師事務(wù)所以外的其他注冊會計師復(fù)核已做的工作 （正常貸款程序就不會對獨立性產(chǎn)生威脅，如房屋抵押貸款、銀行透支、汽車信貸等等）（3） 與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系（4） 家庭和個人關(guān)系（5） 與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系（6） 最近曾在鑒證客戶中工作（7） 作為鑒證客戶的經(jīng)理或董事 如果會計師事務(wù)所的合伙人或員工成為鑒證客戶的經(jīng)理或董事，所產(chǎn)生的自我評價、經(jīng)濟利益威脅就會非常 重大，以致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩? 如果會計師事務(wù)所的合伙人或員工成為審計客戶的公司秘書，所產(chǎn)生的自我評價和關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅就會非常大， 以致沒有防范措施可以將其降至可接受水平（8） 高級職員與鑒證客戶之間的長期關(guān)系：防范措施如下 第一，輪換鑒證小組的高級職員 第二，請鑒證小組成員以外的其他注冊會計師復(fù)核該高級職員所做的工作，或在必要時提供建議 第三，進行獨立的內(nèi)部質(zhì)量審核（9） 向鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)（對獨立性的潛在威脅最常出現(xiàn)在向?qū)徲嬁蛻籼峁┓氰b證業(yè)務(wù)時） 有這樣三種活動通?？赡墚a(chǎn)生重大的經(jīng)濟利益或自我評價威脅： 第一，授權(quán)、執(zhí)行或完成某一項交易，或代表鑒證客戶進行授權(quán)或得到授權(quán) 第二，確定應(yīng)當(dāng)實施會計師事務(wù)所的哪個建議 第三，以管理層的角色向負(fù)責(zé)公司治理的部門進行報告 第3節(jié) ：專業(yè)勝任能力與保密1 專業(yè)勝任能力（1） 專業(yè)勝任能力的兩個階段：一是專業(yè)勝任能力的獲取、二是專業(yè)勝任能力的保持（2） 利用其它專家的工作 對專家的監(jiān)督和指導(dǎo)程度取決于參與人員的業(yè)務(wù)和性質(zhì)，這些指導(dǎo)可能包括： 第一，要求這些人員閱讀適當(dāng)?shù)牡赖乱?guī)范 第二，要求這些人員對道德規(guī)范的理解提供書面確認(rèn) 第三，在出現(xiàn)潛在沖突時提供咨詢2 保密（1） 保密義務(wù) 注冊會計師有義務(wù)對其在專業(yè)服務(wù)過程中獲得的有關(guān)客戶的信息予以保密，這一保密責(zé)任甚至在注冊會計師 與客戶關(guān)系終止后仍應(yīng)繼續(xù)堅持 保密不僅僅涉及信息披露，還要求注冊會計師不能出于個人或第三方的利益使用或被合理認(rèn)為使用了執(zhí)業(yè)過 程中獲得的信息（2） 保密義務(wù)的豁免 美國《證券法案》要求注冊會計師發(fā)行客戶的違法行為或可能存在違法行為時，應(yīng)當(dāng)： 第一，告知適當(dāng)?shù)墓芾韺樱⑾蚨聲蚱鋵徲嬑瘑T會報告 第二，如果管理層或董事會不采取適當(dāng)行動加以改正，而因此影響審計報告的質(zhì)量，注冊會計師應(yīng)立即如實 告知董事會 第三，董事會應(yīng)在得知情況的1個工作日內(nèi)，報告證券交易管理委員會，并向注冊會計師提供向證券交易管 理委員會報告的復(fù)印件 第四，如果注冊會計師在1個工作日內(nèi)沒有拿到董事會向證券交易管理委員會報告的復(fù)印件，就必須解除業(yè) 務(wù)或直接向證券交易管理委員會報告 第五，解除業(yè)務(wù)的注冊會計師仍有必要向證券交易管理委員會遞交一份給董事會報告的復(fù)印件 注冊會計師在三種情況下可以披露客戶的有關(guān)信息： 第一，取得客戶的授權(quán) 第二，根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)行的違反法規(guī)行為 第三，接受同業(yè)復(fù)核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構(gòu)依法進行的質(zhì)量檢查 在決定披露客戶的有關(guān)信息時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的因素有： 第一，是否了解和證實了所有相關(guān)信息 第二，信息披露的方式和對象 第三，可能承擔(dān)的法律責(zé)任和后果第4節(jié) ：收費、傭金以及業(yè)務(wù)招攬1 收費（1） 收費考慮的因素：（通常以適當(dāng)?shù)男r費用率或日費用率為基礎(chǔ)） 第一，專業(yè)服務(wù)所需的知識和技能 第二，所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗 第三，一個專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時間 第四，提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任 如果收費低于行業(yè)平均報價，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保： 一是提供專業(yè)服務(wù)時，工作質(zhì)量不會受到威脅，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制程序 二是客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費基礎(chǔ)（2） 或有收費：除法規(guī)允許外，會計師事務(wù)所不得以或有收費方式提供鑒證服務(wù)，收費與否或多少不得以鑒證工 作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件 或有收費：指收費與否或收費多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。是注冊會計師在執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)過程中必須遵循的行為準(zhǔn)則，也是衡量注冊會計師審計工作質(zhì) 量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn) 注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的目標(biāo)： 第一，建立執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，促使注冊會計師恪守獨立、客觀、 公正的基本原則，有效地發(fā)揮注冊會計師的鑒證和服務(wù)作用 第二，促使各會計師事務(wù)所和注冊會計師按照統(tǒng)一執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，提高審計工作質(zhì)量，提高業(yè)務(wù)素 質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平 第三，明確注冊會計師的執(zhí)業(yè)責(zé)任，維護社會公眾利益，保護投資者和其他利害關(guān)系人的合法權(quán)益，促進社 會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展 第四，建立與國際審計準(zhǔn)則相銜接的中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（2） 注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的作用 ? 可以指導(dǎo)注冊會計師的工作，使審計工作規(guī)范 ? 可以提高注冊會計師的審計工作質(zhì)量 ? 可以維護會計師事務(wù)所和注冊會計師的合法權(quán)益 ④ 可以促進國際審計經(jīng)驗的交流2 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的演進（1） 制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段19911993（2） 建立準(zhǔn)則體系階段19942993（3） 完善與提高階段2004以后3 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的框架結(jié)構(gòu)（1） 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的框架結(jié)構(gòu) 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系包括：注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則、會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則 鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則：指注冊會計師執(zhí)行各類業(yè)務(wù)所應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn) 相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則：用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行除鑒證業(yè)務(wù)以外的其他相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)所應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn) 質(zhì)量控制準(zhǔn)則：是會計師事務(wù)所為了保證各類業(yè)務(wù)的質(zhì)量以及明確會計師事務(wù)所及其人員在保證質(zhì)量中的責(zé) 任應(yīng)當(dāng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)（2） 注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容 《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》2007年1月1日實施，包括注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則 ? 注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則：包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則 鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則：是為確定審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則適用的業(yè)務(wù)類型而做的規(guī)范 可分為審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（審計準(zhǔn)則是整個業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系的核心） 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則：《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》 審計準(zhǔn)則：用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息的審計業(yè)務(wù) （審計證據(jù)：是注冊會計師發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)） 審閱準(zhǔn)則：用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù) 其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則：用以規(guī)范注冊會計師歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)，根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的 性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定的要求，提供有限保證或合理保證 相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則：用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行除鑒證業(yè)務(wù)以外的其他相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，主要包括代編財務(wù)信息、 執(zhí)行商定程序、提供稅務(wù)咨詢、管理咨詢等其他業(yè)務(wù) ? 會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則：是用以規(guī)范會計師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控制政策和程 序，是對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求第2節(jié) ：注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則1 鑒證業(yè)務(wù)：指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度 的業(yè)務(wù)。鑒證對象可以是財務(wù)業(yè)績或狀況，如財務(wù)報表 鑒證對象可以是物理特征，如礦產(chǎn)資源儲量 鑒證對象