【正文】 免征、減征企業(yè)所得稅期滿后，凡企業(yè)當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年產(chǎn)品產(chǎn)值 70%以上的，應(yīng)當(dāng)提交審核確認(rèn)部門出具的有關(guān)證明文件，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可以減半征收企業(yè)所得稅。 主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 承擔(dān)事后監(jiān)管的責(zé)任，對納稅人來講，雖然取消了審批程序，但是存在被查處的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)必須準(zhǔn)確核算出口收入，參照有關(guān)文件的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算有關(guān)指標(biāo)，否則將面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。如凈收益數(shù)額較大，企業(yè)當(dāng)期納稅有困難的，經(jīng)企業(yè)申請，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可在不超過五年的期限內(nèi)平均分期轉(zhuǎn)為應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。但納稅人需要在 相應(yīng)期間的年 度所得稅申報(bào)中對有關(guān)收益額及分期結(jié)轉(zhuǎn)額的情況做出說明。 對外資企業(yè)來說，是選擇在當(dāng)期一次性轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額還是選擇 5 年平均轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額，主動權(quán)在納稅人手中。 內(nèi)資企業(yè)的有關(guān)類似收入的稅收待遇就苛刻多了，稅務(wù)機(jī)關(guān)給出了明確的標(biāo)準(zhǔn)，只有該類收益超過當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的一半時(shí)才可以在 5 年內(nèi)平均轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅人所得額。 取消 該項(xiàng) 審批后，外商投資企業(yè) 可以自行 享受 該 優(yōu)惠政策 。 納稅人在 享受該項(xiàng)優(yōu)惠政策時(shí)，需要按照有關(guān)文件的規(guī)定準(zhǔn)確核算技術(shù)開發(fā)費(fèi)，并按照規(guī)定報(bào)送有關(guān)資料。若接受的非貨幣資產(chǎn)數(shù)額較大，企業(yè)一次性納稅有困難的，經(jīng)企業(yè)申請，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可平均分五年計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。但納稅人需要在 相應(yīng)期間的年度所得稅申報(bào)中對有關(guān)收益額及分期結(jié)轉(zhuǎn)額的情況做出說明。 其意義同第 6 條規(guī)定。 取消上述核準(zhǔn)后， 納稅人 發(fā)生上述情況的，在向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送上述個(gè)人所得稅代扣代繳稅款報(bào)告表時(shí)，應(yīng)同時(shí)報(bào)送其居民身份和所在國法律規(guī)定應(yīng)由雇主負(fù)擔(dān)的社會保障性質(zhì)費(fèi)用的法律文件復(fù)印件。 取消 不組成法人的中外合作經(jīng)營企業(yè)申請統(tǒng)一計(jì)算繳納企業(yè)所得稅 審批的后續(xù)管理分析 《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè) 所得稅法實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定：不組成法人的中外合作經(jīng)營企業(yè)，可由該企業(yè)申請，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，依照稅法統(tǒng)一計(jì)算繳納所得稅。 納稅人需要注意的是取消審批后，企業(yè)雖然有自行決定納稅方式的權(quán)利，但主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有復(fù)核的權(quán)利，企業(yè)在申請統(tǒng)一納稅時(shí)應(yīng)參考稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)于統(tǒng)一納稅條件的規(guī)定，只有達(dá)到稅務(wù)法規(guī)的要求才能享受該政策。 1取消 企業(yè)改變折舊方法 審批的后續(xù)管理分析 《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第三十四條規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方法，應(yīng)當(dāng)采用直線法，需要采取其他折舊方法的，應(yīng)由企業(yè)提出申請，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級上報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。 納稅人需要注意的是國家稅務(wù)總局對于存量 固定資產(chǎn)的折舊政策采取執(zhí)行原折舊方法的原則，對于新購進(jìn)的固定資產(chǎn)企業(yè)方可自行確定折舊方法。 1 取消 取消企業(yè)壞賬損失 審批的后續(xù)管理分析 大量管理資料下載 稅法實(shí)施細(xì)則第二十五條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生應(yīng)收賬款壞賬損失的，須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可。企業(yè)在報(bào)送季度或年度企業(yè)所得稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)就當(dāng)期扣除的壞賬損失的原因作出附加說明并提供有效的證明資料。 相關(guān)規(guī)定： 細(xì)則所規(guī)定的可以確認(rèn)為壞賬損失的應(yīng)收款是符合下列條件的應(yīng)收款項(xiàng)： 因債務(wù)人破產(chǎn)，在以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后，仍然不能收 回的；因債務(wù)人死亡，在以其遺產(chǎn)償還后，仍然不能收回的；因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，已超過兩年，仍然不能收回的。取消審核后，企業(yè)支付給總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的相關(guān)證明文件只需要在納稅申報(bào)時(shí)提交稅務(wù)機(jī)關(guān)審核即可，不需要事先審批，簡化了程序。稅務(wù)機(jī)關(guān)對于不符合要求、不能提供有效證明資料的，有權(quán)進(jìn)行納稅調(diào)整。 取消審核后，外國石油公司發(fā)生的上述勘探費(fèi)用，需要在今后新的合作開采油（氣）資源合同區(qū)中攤銷的，必須保留原有有關(guān)勘探費(fèi)用帳目及憑證。 該政策適用范圍面窄，受益企業(yè)有限，對適用的企業(yè)來說，未實(shí)現(xiàn)收益的前期勘探費(fèi)用，在后續(xù)的收入中攤銷的限制條件減少了，由原先必須由稅務(wù)機(jī)關(guān)審查確認(rèn)并出具證明后才能在以后的收入中 抵扣變更為企業(yè)自行扣除，只要保留相關(guān)會計(jì)資料或隨未保留會計(jì)資料，只須在合同終止前進(jìn)行預(yù)先審計(jì)即可。取消審批后，凡在國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營企業(yè)，經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，且經(jīng)營期限十年以上的，可以 自行 享受第一年和第二年免征 企業(yè)所得稅。對企業(yè)來講簡化了程序，但需要確認(rèn)企業(yè)符合相關(guān)條件及稅務(wù)機(jī)關(guān)的后續(xù)管理要求。取消審批后，企業(yè)可以自在所得稅申報(bào)時(shí)扣除，但是在報(bào)送其年度所得稅申報(bào)表時(shí)，對發(fā)生 2. 如果企業(yè)從非關(guān)聯(lián)銀行金融機(jī)構(gòu)借款的，可免于提供上述第 1 項(xiàng)所要求的資料。該條款對納稅人的意義只在于簡化了辦稅程序，實(shí)際的借款利息扣除標(biāo)準(zhǔn)以及其他法規(guī)并沒有變化。取消審批后，納稅人取得已使用的固定資產(chǎn)，凡尚可使用的年限比稅法實(shí)施細(xì)則規(guī)定短的，可按實(shí)際可使用年限計(jì)算折舊。 1取消 企業(yè)改變存貨計(jì)價(jià)方法 審批的后續(xù)管理分析 稅法實(shí)施細(xì)則第五十一條規(guī)定：企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)一經(jīng)選定，不得隨意改變，需要改變存貨計(jì)價(jià)方法，應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開始前報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)提出的改變存貨計(jì)價(jià)方法的原因，應(yīng)就其合理性情況進(jìn)行分析、核實(shí)。 企業(yè)可按照會計(jì)法律、法規(guī)、準(zhǔn)則的要求及企業(yè)實(shí)際情況確定存貨的核算方法，不再需要經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)，但改變核算方法必須符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對企業(yè)提出的改變存貨計(jì)價(jià)方法的原因的合理性情況進(jìn) 行核實(shí)。取消審批后，執(zhí)行企業(yè)發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失的，在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度所得稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)就其財(cái)產(chǎn)損失的類型、程度、數(shù)量、價(jià)格、損失理由、扣除期限等做出書面說明，同時(shí)附送企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門的財(cái)產(chǎn)損失鑒定證明資料等，若涉及由企業(yè)外部造成財(cái)產(chǎn)損失的，還應(yīng)附送企業(yè)外部有關(guān)部門、機(jī)構(gòu)鑒定 的財(cái)產(chǎn)損失證明資料。對企業(yè)列支的財(cái)產(chǎn)損失，凡沒有提供上述情況說明資料的，又沒有辦法實(shí)際取證，可以進(jìn)行納稅調(diào)整。但需要報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的相關(guān)資料。 取消外國企業(yè)代表機(jī)構(gòu)按經(jīng)費(fèi)支出換算收入計(jì)算征稅問題審批的后續(xù)管理分析 《國家稅務(wù)總 局關(guān)于加強(qiáng)外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔 1996〕 165 號）規(guī)定：外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)從事應(yīng)稅業(yè)務(wù)，經(jīng)代表機(jī)構(gòu)申請，層報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，可以采取按經(jīng)費(fèi)支出換算收入計(jì)算征稅。 2取消外國企業(yè)和外籍個(gè)人向我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓技術(shù)取得收入免征營業(yè)稅審批的后續(xù)管理分析 《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)〈中共中央國務(wù)院關(guān) 于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定〉有關(guān)稅收問題的通知》（財(cái)稅字〔 1999〕 273 號）第二條規(guī)定：外國企業(yè)和外籍個(gè)人向我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓技術(shù)取得收入，經(jīng)申請層報(bào)國家稅務(wù)總局審核批準(zhǔn)后，可以免征營業(yè)稅。 同時(shí)對技術(shù)轉(zhuǎn)讓中技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)與商標(biāo)使用費(fèi)的進(jìn)行了明確：規(guī)定技術(shù)合同中應(yīng)分別規(guī)定技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)與商標(biāo)使用費(fèi)的價(jià)款，對沒有分列價(jià)款或商標(biāo)使用費(fèi)明顯 偏低的，按不低于合同總價(jià)款的 50%核定為商標(biāo)使用費(fèi)，計(jì)算征稅營業(yè)稅。 調(diào)整 審批項(xiàng)目的后續(xù)管理政策分析 下放企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審批的后續(xù)管理分析 《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅管理辦法的通知〉（國稅發(fā)〔 20xx〕 90 號）第十條規(guī)定：企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備申請投資抵免企業(yè)所得稅的，應(yīng)在購置國產(chǎn)設(shè)備后兩個(gè)月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申 大量管理資料下載 請，并逐級 報(bào)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。對企業(yè)來說，操作周期會縮短，另外與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通也變的簡單一些。地（市）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將批準(zhǔn)意見報(bào)送省級稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 律師提醒 變換交易性質(zhì) ，實(shí)現(xiàn)籌劃目標(biāo) — 企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓籌劃實(shí)例分析 基本情況 由于我國現(xiàn)行稅收法律體系存在的制度性差異，這種差異為納稅人進(jìn)行籌劃提供了一個(gè)最主要的思路，即通過適當(dāng)轉(zhuǎn)變自身涉稅事項(xiàng)的稅收屬性，改變涉稅事項(xiàng)的應(yīng)稅稅種或稅目，進(jìn)而適用對自身最為有利的稅收政策，達(dá)到降低稅收成本的目的。下面通過一個(gè)具體案例的分析來說明這種轉(zhuǎn)換籌劃法的基本操作思路。基建項(xiàng)目法人變更后，Ａ公司與Ｂ公司 經(jīng)協(xié)商，將二期產(chǎn)煤系統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓給了Ｂ公司。由于Ａ公司原有輸煤系統(tǒng)的建設(shè)規(guī)模已考慮了自身將來擴(kuò)建二期產(chǎn)煤系統(tǒng)的需要，為有利雙方生產(chǎn)系統(tǒng)的管理，在轉(zhuǎn)讓二期產(chǎn)煤系統(tǒng)的同時(shí)，Ａ公司向Ｂ公司進(jìn)行了輸煤系統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓。此項(xiàng)轉(zhuǎn)讓的交易金額為７０００萬元。 案例分析 在對這一案例相關(guān)情況進(jìn)行了解后我們可以進(jìn)行稅務(wù)籌劃空間的分析。同樣，由于納稅義務(wù)已經(jīng)形成并且已經(jīng)履行，因而對于相應(yīng)的涉稅事項(xiàng)也就不存在稅務(wù)籌劃的空間。 目前，Ａ公司此項(xiàng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)尚未形成既定納稅義務(wù)，還存在籌劃操作空間的是這一事項(xiàng)中所涉及的土地增值稅問題。因此，Ａ公司轉(zhuǎn)讓輸煤系統(tǒng)獲得的７０００萬應(yīng)確認(rèn)為土地增值稅的應(yīng)稅收入。由于此筆５０００萬的補(bǔ)償收入是由于Ａ公司轉(zhuǎn)讓輸煤系統(tǒng)而相應(yīng)獲得的，應(yīng)算作是轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)（土地、房屋及上面的附著物）獲取的相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益，因而也應(yīng)一并計(jì)入土地轉(zhuǎn)讓收入計(jì)算繳納土地增值稅。１20xx）。那么，從籌劃的角度考慮，如果能改變這筆５０００萬補(bǔ)償款的性質(zhì)，使其不再與轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)相關(guān)，那么將可以 降低整體增值率，適用較低的稅率，從而達(dá)到合理減輕稅負(fù)的目的。這種籌劃思路的可行性在于，由于對方新建煤廠離Ａ公司的煤廠較近，而Ａ公司煤廠長期以來已經(jīng)在當(dāng)?shù)貜S區(qū)周圍形成了比較完善的，具有一定規(guī)模的職工生活附屬設(shè)施。因此，對方也就應(yīng)當(dāng)具有簽訂這種合同的意愿。這樣，Ａ公司只需就這筆合同收入按服務(wù)業(yè)繳納５．５％的營業(yè)稅及附加，在所得稅稅負(fù)不變的情況下，既可以保證合同雙方原有的經(jīng)濟(jì)利益和經(jīng)營意向不受損 失，同時(shí)達(dá)到節(jié)省稅款的目的。同樣，如果煤廠確實(shí)已經(jīng)或打算向?qū)Ψ教峁┻@種咨詢服務(wù)，那么也可以將協(xié)議后的費(fèi)用與５０００萬加總后確定一個(gè)最終的合同金額。 按照這 兩種思路操作，Ａ公司皆應(yīng)繳納土地增值稅：（７０００－３２８５）５０％－３２８５１５％＝１３６４．７５（萬元），應(yīng)繳納營業(yè)稅及附加＝５０００５．５％＝２７５（萬元），總計(jì)稅款為１６３９．７５萬元，比籌劃前節(jié)?。玻矗常梗等f元。 律師點(diǎn)評： 稅務(wù)籌劃本身就是一種交易安排，通過對交易事項(xiàng)法律性質(zhì)的規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)換應(yīng)稅義務(wù)的 目的，最終達(dá)到降低稅負(fù)、實(shí)現(xiàn)納稅人稅后利益最大化的目標(biāo)。 作者：管強(qiáng) 中瑞華恒稅務(wù)師事務(wù)所 大量管理資料下載 籌劃實(shí)務(wù) 為 .COM 公司做稅收籌劃 電子商務(wù)的迅速發(fā)展給企業(yè)經(jīng)營帶來了便利，也大大改變了企業(yè)的管理和運(yùn)行方式。尤其是跨國經(jīng)營的企業(yè)，更要考慮到各方面情況，否則就可能在“電子公路”上遇到麻煩，甚至出現(xiàn)稅收爭端。 公司建立了一個(gè)商貿(mào)（商業(yè)對商業(yè)，即 B2B）網(wǎng)絡(luò)中心。 公司作為中立的一方，從供貨商那里收集商品報(bào)價(jià)并將其提供給購買方，而公司并不擁有、購進(jìn)或銷售任何商品。公司的網(wǎng)絡(luò)中心作為供貨商的代理，負(fù)責(zé)收集購買訂單、處理發(fā)票和信用卡等事宜，供貨商要及時(shí)更新網(wǎng)上的商品目錄。 全球無形資產(chǎn)所有權(quán)及其 稅收 電子商務(wù)公司一般都會涉及無形資產(chǎn)的開發(fā)和運(yùn)用。在稅收上，美國及其他大多數(shù)國家都要對無形資產(chǎn)以及該資產(chǎn)所帶來的利益進(jìn)行確定，然后據(jù)此征稅。 假設(shè) 公司是一家美國國內(nèi)的子公司，自籌資金開發(fā)從事電子商務(wù)所需的無形資產(chǎn)。 假設(shè) 公司設(shè)在外國，美國的母公司向其注入資金，子公司直接或間接開發(fā)無形資產(chǎn)，并將經(jīng)營所需的設(shè)備安置在美國境外。如果 公司在美國沒有固定的經(jīng)營基地，不從事與該基地有關(guān)的活動，那么該無形資產(chǎn)產(chǎn)生的利潤就可以不繳企業(yè)所得稅。 最 后 ，如 果 公 司設(shè) 在國 外 ，而 美國 國內(nèi) 的 分支 機(jī)構(gòu) 在 公司成立前已經(jīng)開發(fā)了部分與電子商務(wù)有關(guān)的無形資產(chǎn)，而且該分支機(jī)構(gòu)把該無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給 公司，這時(shí)美國分支機(jī)構(gòu)將按稅法 “無形資產(chǎn) 出口交易”規(guī)定，對這一轉(zhuǎn)讓所產(chǎn)生的利得所得稅。 以 公司為例，一般來講，稅務(wù)部門會以利潤法轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行調(diào)整。根據(jù)這種方法，受控?zé)o形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的正常交易價(jià)格可以根據(jù)受審查的關(guān)聯(lián)企業(yè)的可比利潤區(qū)間來確定。同樣，如果主要的無形資產(chǎn)、增值的勞物和主要的風(fēng)險(xiǎn)被海外公司擁有、提供和承擔(dān)，那么對于 公司與其海外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，稅務(wù)部門會使用利潤分割法進(jìn)行調(diào)整，即按照各企業(yè)承擔(dān)的責(zé)任和對最終利潤的貢獻(xiàn)，在各關(guān)聯(lián)企業(yè)間分配。即使有服務(wù)器在境外，向境外歸集分?jǐn)偟睦麧櫼矔?。同樣，如果雇員在境外，并在境外注冊的公司從事重要工作，或主要的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)在境外承擔(dān)，納稅情況也不相同。 電子商務(wù)企業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu) 大多數(shù)稅收專家認(rèn)為，目前一般的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”原則，同樣適用于電子商務(wù)企業(yè)。 OECD 稅收協(xié)定范本的“常 設(shè)機(jī)構(gòu)”章節(jié)指出，僅僅是網(wǎng)站運(yùn)作不足以構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。不僅如此，協(xié)定還認(rèn)為，完全自動運(yùn)行的網(wǎng)站服務(wù)器可能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)；而自動化程度低、只行使“準(zhǔn)備性和輔助性”功能的網(wǎng)站服務(wù)器可能不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)；根據(jù)網(wǎng)站提供服務(wù)的協(xié)議、在獨(dú)立的因特網(wǎng)服務(wù)提供商的服務(wù)器上運(yùn)行的網(wǎng)站也不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。 如果 公司設(shè)在開曼群島，在當(dāng)?shù)亟?jīng)營，并在德國富蘭克林市一家獨(dú)立的 因特網(wǎng)服務(wù)提供商的服務(wù)器上設(shè)立一個(gè)德文的網(wǎng)站，那么 公司是否要就該網(wǎng)站向德國稅務(wù)當(dāng)局繳稅，應(yīng)按照德國稅法來處理。如果德國也遵循 OCED 范本的原則，則上述的德文網(wǎng)站不構(gòu)成 駐德國的常設(shè)機(jī)構(gòu)，不用就其利潤向德國稅務(wù)部門納稅。但由于原則和標(biāo)準(zhǔn)不一致，由此可能 導(dǎo)致雙