【正文】 和動(dòng)態(tài)地收集、更新和分析信息的過程，注冊會(huì)計(jì) 師應(yīng)該在審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施過程中對(duì)其進(jìn)行修正。 ◆ 對(duì)源于控制環(huán)境的錯(cuò)報(bào)的考慮 若控制環(huán)境存在缺陷，注冊會(huì)計(jì)師在對(duì)審計(jì)程序作出修改時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮： 審計(jì)程序時(shí)間 ：在 期末而非期中 實(shí)施更多的審計(jì)程序； 審計(jì)程序性質(zhì) ：主要依賴 實(shí)質(zhì)性測試程序 ，獲取 更具說服力 的審計(jì)證據(jù)； 審計(jì)程序范圍 ：擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍。 （二）增加審計(jì)程序 不可預(yù)見性 的 實(shí)施要點(diǎn) 1. 注冊會(huì)計(jì)師需要與被審計(jì)單位的高層管理人員事先溝通，要求實(shí)施具有不 可預(yù)見性的審計(jì)程序，但不能告知其具體內(nèi)容； 2. 雖然對(duì)于不可預(yù)見性程度沒有量化的規(guī)定，但項(xiàng)目組可根據(jù)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng) 估等確定具有不可預(yù)見性的審計(jì)程序； 3. 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人需要安排項(xiàng)目組成員有效地實(shí)施具有不可預(yù)見性的審計(jì)程序，但 同時(shí)要避免使項(xiàng)目組成員處于困難境地。 在設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： 風(fēng)險(xiǎn)的重要性； 重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性； 涉及的各類交易、賬戶余額和列報(bào)的特征； 被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)； 注冊會(huì)計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正 重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性。 對(duì)于小型審計(jì)單位，若其缺乏控制， CPA應(yīng)考慮采用實(shí)質(zhì)性方案。 類型：檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、分析程序等。 第二節(jié) 針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的 進(jìn)一步審計(jì)程序 （二）時(shí)間 ◆ 注冊會(huì)計(jì)師可以在 期中 或 期末 實(shí)施控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序。 ◆ 若程序在期中已實(shí)施，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)剩余期間獲取審計(jì)證據(jù) 。 2．評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ：同向變化。 第八節(jié) 控制測試 一、控制測試的涵義和要求 （一）涵義 ◆ 控制測試指的是測試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。 ◆ 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以下方面獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)： （ 1）控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的； （ 2）控制是否得到一貫執(zhí)行； （ 3）控制由誰執(zhí)行； （ 4）控制以何種方式運(yùn)行。 第八節(jié) 控制測試 二、控制測試的性質(zhì) ◆ 指控制測試所使用的審計(jì)程序的類型及其組合。 ◆ 確定控制測試的性質(zhì)時(shí)的要求： 1．考慮特定控制的性質(zhì)。 3．考慮對(duì)于一項(xiàng)自動(dòng)化的應(yīng)用控制。 控制測試的目的是評(píng)價(jià)控制是否有效運(yùn)行； 細(xì)節(jié)測試的目的是發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。 ◆ 對(duì)期中審計(jì)證據(jù)的考慮 ： 如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊 會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序： （ 1）獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計(jì)證據(jù)； （ 2）確定針對(duì)剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)。 第八節(jié) 控制測試 四、控制測試的范圍 ◆ 主要是指某項(xiàng)控制活動(dòng)的測試次數(shù) ◆ 確定控制測試范圍的考慮因素 在確定某項(xiàng)控制的測試范圍時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師通?？紤]下列六個(gè)因素： 1．在整個(gè)擬信賴的期間，被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率。 3．為證實(shí)控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)，所需獲取審計(jì)證據(jù) 的相關(guān)性和可靠性。 5．在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)擬信賴控制運(yùn)行有效性的程度。 6．控制的預(yù)期偏差。 （二）要求 ◆ 無論評(píng)估出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)處于何種水平，注冊會(huì)計(jì)師 必須 實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。 二、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì) ◆ 指實(shí)質(zhì)性程序的類型及其組合，包括 細(xì)節(jié)測試 和 實(shí)質(zhì)性分析程序 。 第九節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序 三、實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間 ◆ 一般 不宜 在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。 ◆ 考慮期中審計(jì)證據(jù) ◆ 考慮以前的審計(jì)證據(jù) — 在以前審計(jì)中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，通常對(duì)本期只有很弱的證 據(jù)效力或沒有證據(jù)效力，不足以應(yīng)對(duì)本期的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 第九節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序 四、實(shí)質(zhì)性程序的范圍 ◆ 在確定實(shí)質(zhì)性程序的范圍時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮評(píng)估的 認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào) 風(fēng)險(xiǎn) 和 實(shí)施控制測試的結(jié)果 。 — 如果對(duì)控制測試結(jié)果不滿意，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍。 ◆ 在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表總體列報(bào)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮評(píng)估的認(rèn)定 層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 第十一節(jié) 評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性 ◆ 在評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷， 并考慮下列七個(gè)方面因素的影響： （ 1）認(rèn)定發(fā)生潛在錯(cuò)報(bào)的重要程度，以及潛在錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他潛在錯(cuò) 報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的可能性； （ 2）管理層應(yīng)對(duì)和控制風(fēng)險(xiǎn)的有效性； （ 3）在以前審計(jì)中獲取的關(guān)于類似潛在錯(cuò)報(bào)的經(jīng)驗(yàn)； （ 4）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，包括審計(jì)程序是否識(shí)別出舞弊或錯(cuò)誤； （ 5）可獲得信息的來源和可靠性； （ 6）審計(jì)證據(jù)的說服力； （ 7）對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解。 ◆ 如果 不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) ，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或 無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。 ◆ 審計(jì)工作記錄的方式 常見的記錄方式包括文字?jǐn)⑹?、問卷、核?duì)表和流程圖等。 關(guān)注： COSO委員會(huì)有關(guān)內(nèi)控的研究與報(bào)告 COSO委員會(huì) 1985年，由美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ AICPA）、美國審計(jì)總署（ GAO）、 美國財(cái)務(wù)經(jīng)理人員協(xié)會(huì)（ FEI）、美國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（ IIA）及管理會(huì)計(jì)師 協(xié)會(huì)（ IMA）共同贊助成立了全國舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（ National mission on Fraudulent Reporting），即 Treadway 委員會(huì)，其后基于 Treadway委員會(huì)的建議，其贊助機(jī)構(gòu)又組成了一個(gè)專門研究內(nèi)部控制問題 的委員會(huì) —— COSO委員會(huì)（ Committee Of Sponsoring Organizations Of The Treadway Commission）。 關(guān)注： COSO委員會(huì)有關(guān)內(nèi)控的研究與報(bào)告 1992年 《 內(nèi)部控制 — 整體框架 》 報(bào)告 對(duì)內(nèi)部控制內(nèi)涵的定義： “內(nèi)部控制是一個(gè)受到董事會(huì)、經(jīng)理層和其他人員影響的過程，該過程的設(shè)計(jì)是為了提供實(shí)現(xiàn)以下三類目標(biāo)的合理保證：經(jīng)營的效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、法律法規(guī)的遵循性。 對(duì)內(nèi)控目標(biāo)的擴(kuò)展： ① 將“財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性”發(fā)展為“報(bào)告的可靠性”；②提出了一類新的目標(biāo) —— 戰(zhàn)略目標(biāo) 對(duì)內(nèi)控要素的擴(kuò)展： 演變?yōu)榘藗€(gè)要素：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)回應(yīng)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督 實(shí)施者角色和任務(wù)的變化