【正文】 點(diǎn)損失的面粉應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額 =（ 10965– 465– 500） 13% + 465247。該房屋由其他單位施工，賬面成本 518181元（成本利潤(rùn)率為 10%）。房產(chǎn)原值 500萬(wàn)元， 評(píng)估價(jià) 600萬(wàn)元。按照協(xié)議規(guī)定，抵押期間該房產(chǎn)由銀行使用，公司不再負(fù)擔(dān)貸款利息。 （ 4）以 “ 還本 ” 方式銷售商品房 20套，每套 15萬(wàn)元，公司與購(gòu)房者簽訂的協(xié)議規(guī)定，自房屋銷售 20年后，公司將房屋價(jià)款全部歸還給購(gòu)房者。 （ 5）當(dāng)月購(gòu)進(jìn)兩臺(tái)稅控收款機(jī)，取得普通發(fā)票，注明銷售額 23400元。 2）計(jì)算當(dāng)月該公司投資應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅。 4)計(jì)算當(dāng)月該公司不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅。 【 正確答案 】 1）單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝ 518181 \(1+10%)247。10000=3( 萬(wàn)元 ) 2）按照稅法規(guī)定，單位以不動(dòng)產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資，共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)免于征收營(yíng)收稅。 不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝ 3205% ＋ 20155%=31( 萬(wàn)元 ) 5)購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)所負(fù)擔(dān)的增值稅額可以扣除，應(yīng)減除稅額 萬(wàn)元。 當(dāng)年產(chǎn)品銷售成本 550 萬(wàn)元，銷售費(fèi)用共計(jì) 60 萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用 30萬(wàn)元 (其中有 — 筆本企業(yè)職工集資年利息支出 10 萬(wàn)，集資款總額 200 萬(wàn)，銀行同期貸款年利率 3%)，管理費(fèi)用 80萬(wàn)元 (其中包括業(yè)務(wù)招待費(fèi) 20 萬(wàn)，新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用 30 萬(wàn)元，上年度的新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用為 25 萬(wàn)元 )，繳納銷售稅金及附加 20 萬(wàn)元，繳納增值稅 50萬(wàn)元。該企業(yè) 20xx 年經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的經(jīng)營(yíng)虧損為 40萬(wàn)元。 （ 2）扣除項(xiàng)目 =550+80+60+30+80+20+120= 940(萬(wàn)元 ) 所以：納稅調(diào)整前所得 =1040940= 100(萬(wàn)元 ) （ 3）納稅調(diào)增額 財(cái)務(wù)費(fèi)用中的集資利息支出限額 =2003%=6( 萬(wàn)元 ),實(shí)際支付利息 10 萬(wàn)，應(yīng)調(diào)增 4 萬(wàn)。 納稅調(diào)整后所得 =100+=(萬(wàn)元 ) （ 4）實(shí)際應(yīng)納稅 額為 =（ ） 33% 85/15%=(萬(wàn)元 ) A 公司從 1997年開始投產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)期限為 10 年。 20xx年 1 月，該公司自行核算的境內(nèi)自身會(huì)計(jì)利潤(rùn)為 600 萬(wàn)元。經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所年終匯算清交檢查， A 公司在 20xx年的會(huì)計(jì)核算 資料中，存在下列情況： (1)“ 管理費(fèi)用 ” 科目中，列有全年的交際應(yīng)酬費(fèi) 36萬(wàn)元。 中國(guó)最大的管理資源中心 第 31 頁(yè) 共 41 頁(yè) (2)“ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 科目中，列有向其他企業(yè)拆借資金的實(shí)際利息支出 ，該項(xiàng)借款本金為 300 萬(wàn)元，利率為 9%(銀行同類、同期貸款年利率為 %)。其中：通過(guò)紅十字會(huì)向某災(zāi)區(qū)捐款 22萬(wàn)元，直接向某校運(yùn)動(dòng)會(huì)捐贈(zèng) 18萬(wàn)元。參照獨(dú)立企業(yè)之間的正常售價(jià)計(jì)算，該批 貨物應(yīng)作價(jià) 200萬(wàn)元。 (6)本年實(shí)際列支職工福利類開支 30 萬(wàn)元，根據(jù)工資總額計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)是 4 萬(wàn)元。 【 正確答案 】 (1)計(jì)算該公司境內(nèi)業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅所得額 ① 交際應(yīng)酬費(fèi)可列支金額：以機(jī)器設(shè)備對(duì)外投資、向某關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售一批貨物需調(diào)整銷售收入 100萬(wàn)和 40萬(wàn)，（ 3000＋ 40） 0.3%＋ 3=(萬(wàn)元 ) 交際應(yīng)酬費(fèi)超列支金額 ==(萬(wàn)元 ) 中國(guó)最大的管理資源中心 第 32 頁(yè) 共 41 頁(yè) ②借款利息可列支金額： 300%10 ／ 12=(萬(wàn)元 ) 借款利息超列支金額 ==(萬(wàn)元 ) ③ 直接向某校運(yùn)動(dòng)會(huì)的捐贈(zèng) 18萬(wàn)元不得扣除。 ⑥工資總額是 4/2%=200 萬(wàn)元，本年度實(shí)際列支職工福利類開支不能超過(guò) 20014%=28( 萬(wàn)元 )，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 2 萬(wàn)元。 (3)該公司匯總納稅時(shí)實(shí)際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅 =(10%+3%)+5=(萬(wàn)元 ) 五、綜合題。 （ 2）購(gòu)入生產(chǎn)用煤，取得稅控增值稅專用發(fā)票注明的金額 400000元，稅額 520xx 元，支付運(yùn)輸費(fèi)用 20xx0 元，取得貨運(yùn)發(fā)票，已驗(yàn)收入庫(kù)。銷售散裝糧食白酒 20xx0 斤，開具普通發(fā)票取得收入 210600 元。 （ 5）月初庫(kù)存外購(gòu)已稅酒精 4 噸，每噸單位 4000 元，本月外購(gòu)已稅酒精 10噸，取得稅控增值稅專用發(fā)票，支付價(jià)款 40000 元，稅額6800 元，已驗(yàn)收入庫(kù)。 （ 6）發(fā)出薯類作物 30000 元委托某縣城甲企業(yè)加工薯類白酒 20xx斤，取得對(duì)方開具的專用發(fā)票，注明加工費(fèi) 20xx0 元，稅額 3400 元，薯類白酒已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，將其中 1000 斤直接零售，取得零售收入 64350元。 有關(guān)票據(jù)當(dāng)月均通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證。 【 正確答案 】 （ 1）酒廠當(dāng)期可抵扣進(jìn) 項(xiàng)稅額 =40000013%+520xx+20xx07%+6800+3400 5800013%/ （ 113%） 3000013%=103033.33（元） （ 2）酒廠當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 =78000017%+5850017%247。 （ 1+17%） +60000(1+10%)247。 （ 1+17%） =196010（元） （ 3）酒廠當(dāng)期應(yīng)納增值稅 =＝ （元） （ 4）酒廠銷售糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅 =78000025%+5850025%247。 （ 1+17%） +20xx0+60000(1+10%)247。 （ 115%） 15%+20xx= （元） (6) 酒廠應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納消費(fèi)稅合計(jì)＝ 232500+55000+27000=314500（元） 中國(guó)最大的管理資源中心 第 35 頁(yè) 共 41 頁(yè) (7) 酒廠應(yīng)納 城建稅 =7% ＋ 3145007%= （元） ， 20xx 年改組為股份制企業(yè)。20xx 年企業(yè)在冊(cè)職工 850 人 (含醫(yī)務(wù)室、食堂人員 20 人 )，注冊(cè)資本9000萬(wàn)元，當(dāng)年經(jīng)營(yíng)情況如下： (1)銷售達(dá)到低污染排放值的小轎車直接銷售 40 輛，每輛不含稅銷售額 10 萬(wàn)元，通過(guò)各地汽車貿(mào)易中心銷售 500 輛，給與 8%的折扣銷售，折扣額開具紅字專用發(fā)票入賬。 (2)購(gòu)進(jìn)小轎車零部件、主料，取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款 3000 萬(wàn)元；進(jìn)口汽車輪胎一批，關(guān)稅完稅價(jià)格 180 萬(wàn)元 (假定關(guān)稅稅率20%)，運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi) 16萬(wàn)元，包裝費(fèi) 4 萬(wàn)元，外購(gòu)貨物已驗(yàn)收入庫(kù)，其中生產(chǎn)小轎車領(lǐng)用進(jìn)口汽車輪胎 70%。 中國(guó)最大的管理資源中心 第 36 頁(yè) 共 41 頁(yè) (5)另知：年末 “ 應(yīng)收賬款 ” 、 “ 其他應(yīng)收款 ” 借方分別記載未收回的貨款 50萬(wàn)元和 40萬(wàn)元；以及入成本費(fèi)用的實(shí)發(fā)工資 1250 萬(wàn)元，由福利費(fèi)支付的醫(yī)務(wù)室、食堂人員工資 20萬(wàn)元，均按規(guī)定比例計(jì)提了三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，不能提供工會(huì)組織的專用撥繳款收據(jù)。 其他資料：小轎車和汽車輪胎消費(fèi)稅稅率為 5%，當(dāng)?shù)赜?jì)稅工資月人均標(biāo)準(zhǔn)為 800元，全年已預(yù)繳所得稅 120萬(wàn)元。 (2)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅。 (4)銷售小轎車應(yīng)納消費(fèi)稅。 (6)應(yīng)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加。 (8)聯(lián)營(yíng)企 業(yè)分回利潤(rùn)抵免稅額。 (10)匯算清繳全年應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅。(1 5%)5%=( 萬(wàn)元 ) (3)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅 =(200+40+)17 ％ =(萬(wàn)元 ) (4)產(chǎn)品銷售收入 =4010+50010 =5400( 萬(wàn)元 ) 處置已使用過(guò)的小轎車，不繳消費(fèi)稅。(1+4%)4%50% ＝ +=(萬(wàn)元 ) (6)應(yīng)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加 =(189+)7%+(189+)3%=( 萬(wàn)元 ) (7)① 計(jì)稅收入 =5400+7+247。(1 30%)=5515(萬(wàn)元 ) ② 應(yīng)扣除的銷售成本 =4000(萬(wàn)元 ) ③ 廣告費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn) =55152%=( 萬(wàn)元 ) 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn) =5515%=( 萬(wàn)元 ) 稅前準(zhǔn)予扣除的銷售費(fèi)用 =300(130+)()=(萬(wàn)元 ) ④ 業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn) =5515%+3=( 萬(wàn)元 ) 稅前準(zhǔn)予扣除的管理費(fèi)用 =500()9=(萬(wàn)元 ) ⑤ 向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息在注冊(cè)資本 50%以內(nèi)的部分，超過(guò)銀 中國(guó)最大的管理資源中心 第 38 頁(yè) 共 41 頁(yè) 行規(guī)定利率的利息為； 1000(7% 5%)247。10000=( 萬(wàn)元 ) 實(shí)發(fā)工資超標(biāo)準(zhǔn)部分需調(diào)增所得額 =（ 1250－ 20） =4(萬(wàn)元 ) 稅前準(zhǔn)予扣除 “ 三項(xiàng)經(jīng)費(fèi) ” =(85020)80012247。10=10( 萬(wàn)元 ) 應(yīng)納企業(yè)所得稅 =(++10)33% =33% = (萬(wàn)元 ) (8)聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)抵免稅額 =247。(1 30%)33%=( 萬(wàn)元 ) 中國(guó)最大的管理資源中心 第 39 頁(yè) 共 41 頁(yè) 境外已納稅額 =35247。（當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)雇工工資列支標(biāo)準(zhǔn)為每月 500元，投資者扣除費(fèi)用為每月 800 元）；并按照實(shí)際工資支出提取工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi) 16800 元（工資費(fèi)用及提取的 “ 三項(xiàng)經(jīng)費(fèi) ” 本題中未計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用）； （ 3）提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金 12萬(wàn)元； （ 4）提取業(yè)務(wù)招待費(fèi) 10萬(wàn)元，已列支； （ 5）對(duì)外進(jìn)行投資，取得分回的股息 20xx0元； （ 6）從某企業(yè)借款 20 萬(wàn)元資金周轉(zhuǎn)，償付利息 萬(wàn)元，而銀行貸款利 率為 10%； （ 7）一輛貨車在運(yùn)輸途中發(fā)生車禍，損失達(dá) 80000 元，由于已投保，保險(xiǎn)公司進(jìn)行了賠償，賠償金額為 45000元； （ 8）繳納營(yíng)業(yè)稅等經(jīng)營(yíng)稅費(fèi)合計(jì)為 220xx元。 【 正確答案 】 （ 1 ）可以在稅前扣除工資費(fèi)用=650012/10000=( 萬(wàn)元 )；可以列支工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi) =%=( 萬(wàn)元 )；可以扣除的投資者生活費(fèi)用 80012=( 萬(wàn)元 )。合計(jì)可以在稅前扣除=(萬(wàn)元 ) （ 3） 個(gè)體工商戶捐贈(zèng)前應(yīng)納稅所得額 ==(萬(wàn)元 )；捐贈(zèng)限額 =30%=( 萬(wàn)元 ) （ 4）該個(gè)體工商戶 20xx年的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得額 ==(萬(wàn)元 ) （ 5 ）該個(gè)體工商戶 20xx 年應(yīng)納的個(gè)人所得稅=20% +220%=( 萬(wàn)元 ) 中國(guó)最大的管理資源中心 第 41 頁(yè) 共 41 頁(yè)