【正文】 本科目核算信托項(xiàng)目除應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、應(yīng)收賬款、應(yīng)收經(jīng)營(yíng)租賃款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括新股申購(gòu)、應(yīng)收的各種賠款、罰款等。 三、信托項(xiàng)目應(yīng)定期或至少于每年年度終了，對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行全面核查，并合理地計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)確實(shí)無(wú)法收回的，應(yīng)按信托文件 的相關(guān)約定確認(rèn)為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如以后又收回的，按收回的金額，借記本科目，貸記 “壞賬準(zhǔn)備 ”科目；同時(shí)，借記 “銀行存款 ”科目，貸記本科目 四、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 1141 壞賬準(zhǔn)備 一、本科目核算信托項(xiàng)目對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)查明原因，追究責(zé)任。 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)包括拆出資金本金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收經(jīng)營(yíng)租賃款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收融資租賃款 (扣除未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額 )等，但不包括客戶貸款和拆出資金形成的應(yīng)收利息。 在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，對(duì)此應(yīng)作詳細(xì)的披露。除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回或收回的可能性不大外 (如債務(wù) 中國(guó)最大的管理資源中心 第 21 頁(yè) 共 55 頁(yè) 單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)等，以及逾期 3 年以上的應(yīng)收款項(xiàng) )，下列各種情況一般不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 : (一 )當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)； (二 )計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組； (三 )應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng)； (四 )其他已逾期，但無(wú)確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。 三、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記 “資產(chǎn)減值損失－計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 ”科目，貸記本科目。 四、對(duì)于 確實(shí)無(wú)法收回而確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收款項(xiàng)，按確認(rèn)為 壞賬的金額，借記本科目，貸記 “應(yīng)收賬款 ”、 “其他應(yīng)收款 ”等科目。 五、本科目期末貸方余額，反映信托項(xiàng)目已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。 二、買入返售證券的主要賬務(wù)處理 (一 )通過(guò)國(guó)家規(guī)定的場(chǎng) 所買入證券時(shí)，按實(shí)際支付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記 “其他貨幣資金 ”、“銀行存款 ”等科目。計(jì)提利息時(shí)，按應(yīng)計(jì)提的利息，借記 “應(yīng)收利息 ”科目，貸記 “利息收入 ”科目；買入返售證券到期時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記 “其他貨幣資金 ”、 “銀行存款 ”等科目，按買入返售證券的賬面余額，貸記本科目，按已計(jì)提利息，貸記“應(yīng)收利息 ”科目，按其差額，貸記 “利息收入 ”科目。 中國(guó)最大的管理資源中心 第 22 頁(yè) 共 55 頁(yè) 四、本科目期末借方 余額，反映信托項(xiàng)目買入返售證券融出資金的余額。 二、買入返售信貸資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理 (一 )買入返售信貸資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際支付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記 “其他貨幣資金 ”、 “銀行存款 ”等科目。計(jì)提利息時(shí)，按應(yīng)計(jì)提的利息，借記 “應(yīng)收利息 ”科目，貸記 “利息收入 ”科目；買入返售信貸資產(chǎn)到期時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記 “其他貨幣資金 ”、 “銀行存款 ”等科目 ，按買入返售信貸資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按已計(jì)提利息，貸記 “應(yīng)收利息 ”科目，按其差額，貸記 “利息收入 ”科目。 四、本科目期末借方余額，反映信托項(xiàng)目買入返售信貸資產(chǎn)融出資金的余額。 二、客戶貸款的主要賬務(wù)處理 (一 )委托人以信貸資產(chǎn)設(shè)立信托而取得的貸款，按信托文件約定的價(jià)值，作為貸款成本。到期收回貸款本息時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記 “銀行存款 ”科目，按已計(jì)提利息，貸記 “應(yīng)收利息 ”科目，按客戶貸款本金，貸記本科目，按其差額，貸記 “利息收入 ”科目；同時(shí)，按已計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備，借記 “貸款損失準(zhǔn)備 ”科目，貸記 “資產(chǎn)減值損失 ”科目。 已計(jì)提應(yīng)收利息轉(zhuǎn)入表外核算時(shí)，按所轉(zhuǎn)應(yīng)收利息金額，借記 “利息收入 ”科目，貸記 “應(yīng)收利 中國(guó)最大的管理資源中心 第 23 頁(yè) 共 55 頁(yè) 息 ”科目。收到該部分利息時(shí)，按收到的金額，借記 “銀行存款 ”科目，貸記 “利息收 入 ”科目。收到該部分利息時(shí)，按收到的金額，借記 “銀行存款 ”科目，貸記本科目。 委托人以信貸資產(chǎn)設(shè)立信托而取得的客戶貸款，如委托人未終止確認(rèn)，則不計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。 五、本科目期末借方余額，反映信托項(xiàng)目已經(jīng)發(fā)放且尚未收回的貸款本金。 二、貸款損失準(zhǔn)備應(yīng)根據(jù)借款人的還款能力、貸款本息的償還情況、抵押品的市價(jià)、擔(dān)保人的支持力度和受托人內(nèi)部信貸管理等因素，分析其風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性，按確定的結(jié)果及時(shí)足額計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。 三、期末計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備時(shí)，借記 “資產(chǎn)減值損失－計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備 ”科目，貸記本科目。對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的各項(xiàng)貸款，經(jīng)批準(zhǔn)作為呆賬損失時(shí)，應(yīng)沖銷提取的貸款損失準(zhǔn)備，借記本科目，貸記 “客戶貸款 ”科目。 四、本科目期末貸方余額，反映信托項(xiàng)目已計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備。 二、對(duì)外進(jìn)行的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。 通常情況下，信托項(xiàng)目對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額 20%或 20%以上且具有重大影響，或雖投資不足 20%但具有重大影響的，應(yīng)采用權(quán)益法核算。 委托人以長(zhǎng)期股權(quán)投資設(shè)立信托而取得的采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如委托人未終止確認(rèn)，信托項(xiàng)目不對(duì)該長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，而仍由委托人采用權(quán)益法核算。 四、采用權(quán)益法核算的，應(yīng)在本科目下分別設(shè)置 “投資成本 ”、 “損益調(diào)整 ”、 “股權(quán)投資準(zhǔn)備 ”、“股權(quán)投資差額 ”等明細(xì)科目，對(duì)因權(quán)益法核算所產(chǎn)生的影響長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面 余額的增減變動(dòng)因素分別核算和反映。初始投資成本按以下原則確定 : (一 )以現(xiàn)金購(gòu)入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款 (包括稅金和手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用 )作為初始投資成本；實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實(shí)際支付的價(jià)款減 去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。 六、取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理 (一 )認(rèn)購(gòu)股票付款時(shí)， 按實(shí)際支付的價(jià)款 (包含支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用 )，借記本科目 (股 中國(guó)最大的管理資源中心 第 25 頁(yè) 共 55 頁(yè) 票投資 )，貸記 “銀行存款 ”科目；實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的金額，借記本科目 (股票投資 )，按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，借記 “應(yīng)收股利 ”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記 “銀行存款 ”科目。 (三 )以其他方式進(jìn)行股權(quán)投資 (如對(duì)其他企業(yè)的股權(quán)投資 )，按實(shí)際支付 的款項(xiàng)，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。 (二 )股權(quán)持有期內(nèi)應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)確認(rèn)投資收益。按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中屬于本信托項(xiàng)目享有的部分，借記 “應(yīng)收股利 ”科 目，貸記 “投資收益 ”科目或本科目；實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，借記 “銀行存款 ”科目，貸記 “應(yīng)收股利 ”科目。 (二 )采用權(quán)益法核算時(shí)，如長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與在被投資單位所有者權(quán)益中所占的份額有差額的，應(yīng)調(diào)整初始投資成本。 股權(quán)投資借方差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；合同沒(méi)有規(guī)定投資期限的，按不超過(guò) 10 年 (含 10 年 )的期限攤銷；攤銷時(shí)，借記 “投資收益 ”科目，貸記本科目 (股權(quán)投資差額 )。期末，按被投 資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)分享的份額，借記本科目 (損益調(diào)整 )，貸記 “投資收益 ”科目。期末，按被投資單位發(fā)生的凈虧損計(jì)算的應(yīng)分擔(dān)的份額，借記 “投資收益 ”科目，貸記本科目 (損益調(diào)整 )。 (四 )被投資單位因增資擴(kuò)股而增加的所有者權(quán)益，按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記本科目 (股權(quán)投資準(zhǔn)備 )，貸記 “資本公積－股權(quán)投資準(zhǔn)備 ”科目。 (六 )因追加投資等原因?qū)﹂L(zhǎng)期股權(quán)投資的核算從成本法改為權(quán)益法，應(yīng)在中止采用成本法時(shí)，按追溯調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 (不含股權(quán)投資差額 )加上追加投資成本作為初始投資成本，并以此為基礎(chǔ)計(jì)算追加投資后的股權(quán)投資差額。其后，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，屬于已記入投資賬面價(jià)值的部分，作為新的投資成本的收回，沖減新的投資成本，借記 “應(yīng)收股利 ”科目，按應(yīng)沖減新的投資成本的金額，貸記本科目，按應(yīng)確認(rèn)的投資收益的金額，貸記 “投資收益 ”科目。 十、因改變投資目的而將短期投資劃轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按短期投資成本與市價(jià)孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價(jià)值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與短期投資賬面余額的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 十一、信托項(xiàng)目應(yīng)定期對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行檢查，如長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值高于可收回金 中國(guó)最大的管理資源中心 第 27 頁(yè) 共 55 頁(yè) 額的，應(yīng)按其差額計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。 十二、本科目應(yīng)按被投資單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 1402 長(zhǎng)期債權(quán)投資 一、本科目核算信托項(xiàng)目管理運(yùn)用、處分信托財(cái)產(chǎn)而持有的、期限在 1 年以內(nèi) (不含 1 年 )不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資。 三、長(zhǎng)期債權(quán)投資的主要賬務(wù)處理 (一 )購(gòu)入長(zhǎng)期債券時(shí)，按債券面值，借記本科目 (債券投資 面值 )，按應(yīng)收債券利息，借記 “應(yīng)收利息 ”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記 “營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ”等科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記 “銀行存款 ”科目，按其差額，借記或貸記本科目 (債券投資 溢折價(jià) )。 ，債券的溢價(jià)或折價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)攤銷。 溢價(jià)購(gòu)入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)的利息，借記 “應(yīng)收利息 ”科目，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟囊鐑r(jià)金額，貸記本科目 (債券投資 溢折價(jià) )，按其差額，貸記 “投資收益 ”科目。 (三 )出售或收回債券本息，按實(shí)際收到的金額，借記 “銀行存款 ”等科目，按債券面值，貸記本科目 (債券投 資 面值 )，按已計(jì)利息部分，貸記 “應(yīng)收利息 ”科目，按尚未攤銷的溢價(jià)或折價(jià)，貸記或借記本科目 (債券投資 溢折價(jià) )，按其差額，貸記或借記 “投資收益 ”科目；同時(shí)，按已計(jì)提的 中國(guó)最大的管理資源中心 第 28 頁(yè) 共 55 頁(yè) 減值準(zhǔn)備，借記 “長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 ”科目，貸記 “資產(chǎn)減值損失 ”科目?？赊D(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，按可轉(zhuǎn)換為股份的債券價(jià)值，借記 “長(zhǎng)期股權(quán)投資 ”科目，按收到的現(xiàn)金部分，借記 “銀行存款 ”科目，按債券投資的賬面余額，貸記或借記本科目 (可轉(zhuǎn)換公司債面值、溢折價(jià) )、“應(yīng)收利息 ”科 目。每期結(jié)賬時(shí)，按其他債權(quán)投資應(yīng)計(jì)的利息，借記 “應(yīng)收利息 ”科目， 貸記 “投資收益 ”科目。 四、信托項(xiàng)目應(yīng)定期對(duì)長(zhǎng)期債權(quán)投資進(jìn)行檢查，如長(zhǎng)期債權(quán)投資的賬面價(jià)值高于可收回金額的，應(yīng)按其差額計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備， 計(jì)入當(dāng)期損益。 六、本科目期末借方余額，反映信托項(xiàng)目持有的長(zhǎng)期債權(quán)投資的成本和未攤銷的溢折價(jià)金額。 委托人以長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資設(shè)立信托而取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資，如委托人未終止確認(rèn)，則不計(jì)提減值準(zhǔn)備。長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項(xiàng)投資計(jì)提