【正文】 =2508，應(yīng)繳納營業(yè)稅約 125萬。 CHC按控股比例分配給 A公司 836萬， B公司 1672萬。 ? CHC A B ? 應(yīng)稅收入 2508 10000 10000 ? 費用 3317 5836 5672 ? 應(yīng)納稅所得額 809 4164 4328 ? 應(yīng)納所得稅額 0 625 649 （ 1274） 避稅地避稅 ? 避稅地是指那些被利用來使征稅對象或稅源從本國政府稅收管轄權(quán)之下轉(zhuǎn)移出去從而達到躲避本國稅收的國家和地區(qū)。主體稅種一般是所得稅，幾乎不課征流轉(zhuǎn)稅，而且稅率極低。 ? 一般具有良好的交通電訊條件。 標準的國際避稅地 ? 沒有個人或公司所得稅、財產(chǎn)稅。 ? 如百慕大群島對個人和公司不征收所得稅，對股息分配、利潤匯出等也沒有稅收調(diào)節(jié)，除對島內(nèi)資產(chǎn)凈值征收 5%的稅收外，也不征收其他財產(chǎn)稅，對不超過 21年的信托資產(chǎn)免征所得稅，外匯進出自由。 ? 虛構(gòu)避稅地信托財產(chǎn)。 OECD打擊避稅地計劃 ? 2020年 6月， OECD發(fā)布了 《 認定和消除有害稅收行為進程 》 ，把存在有害稅收競爭行為而又不愿意與 OECD合作的 35個避稅地列入黑名單，并要求這些國家必須在 2020年 7月 31日之前做出承諾，糾正其有害的稅收競爭行為，否則 OECD將對其實施嚴厲制裁。 ? 從理論上說，一件商品不管其經(jīng)過幾個環(huán)節(jié)，其最后所負擔的增值稅總額等于該商品最后環(huán)節(jié)的銷售價乘以增值稅稅率。 增值稅的分類 ? 按扣稅依據(jù)不同，可分為會計法增值稅（ ACCOUNTBASED VAT），又分為加法和減法；發(fā)票法增值稅（ INVOICEBASED VAT） ? 按扣稅范圍劃分，可分為消費型，收入型和生產(chǎn)型增值稅。 – 收入型增值稅：計算增值額時，允許扣除固定資產(chǎn)的折舊部分。 增值稅的優(yōu)點 ? 避免重復(fù)課稅 ? 便于實行出口退稅政策，有利于發(fā)展對外貿(mào)易。 規(guī)范化增值稅的特點 ? 消費型 ? 憑發(fā)票抵扣進項稅額 ? 價外稅 ? 全面型 ? 單一稅率 我國增值稅的特點 ? 生產(chǎn)型增值稅 ? 有限全面型增值稅 ? 實行憑發(fā)票抵扣稅款制度 ? 按銷售額大小和財務(wù)會計制度是否健全將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 ? 貨物指有形動產(chǎn)，包括電力，熱力，氣體在內(nèi)。 ? 修理修配：指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。 ? 銷售：指有償轉(zhuǎn)讓貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的行為。即從事種植業(yè)，養(yǎng)殖業(yè)，林業(yè)，牧業(yè)，水產(chǎn)業(yè)的單位和個人生產(chǎn)的初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。 ? 銷售自己使用過的物品（除游艇，摩托車，小汽車） 。 ? 供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水 。 暫免征收增值稅 ? 飼料 ? 農(nóng)膜 ? 化肥 ? 農(nóng)藥 “先征后返” ? 國有集體商業(yè)企業(yè)批發(fā)肉、禽、蛋、水產(chǎn)品和蔬菜 ? 福利企業(yè) ? 校辦企業(yè)（一部分免征，一部分先征后返） ? 在 2020年底以前，對部分出版物實行先征后退 視同銷售 ? ―視同銷售貨物”，實質(zhì)上不屬于對外銷售，但按稅法規(guī)定應(yīng)當比照對外銷售貨物征稅的行為。（照顧各個地方的利益） ? 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目。 ? 將自產(chǎn)，委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者 ? 將自產(chǎn)，委托加工或外購的貨物用于無償贈送他人 目的 ? 保證自制和外購貨物的稅負相同 ? 保證增值稅憑發(fā)票抵扣稅款制度的連貫性，使傳遞鏈條不至于中斷， ? 堵塞稅法漏洞。一是自產(chǎn)自用貨物與外購貨物稅負不均。條件：同一筆業(yè)務(wù)既涉及增值稅征收范圍又涉及營業(yè)稅征收范圍。房屋裝修公司在提供裝修業(yè)務(wù)時同時提供少量裝飾材料。電信部門銷售電話機并提供通信服務(wù)。 ? 其他單位和個人的混合銷售行為視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù) ? 以從事貨物生產(chǎn)批發(fā)，零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)，企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物。郵政部門發(fā)行報刊，征收營業(yè)稅，其他單位則征收增值稅，飯館、餐廳、酒吧、舞廳及其他娛樂場所向就餐人員提供個煙酒飲料等業(yè)務(wù)，屬于混合銷售行為，不征增值稅，對外銷售則應(yīng)單獨核算征增值稅。 ? 例如商場既銷售商品又經(jīng)營快餐業(yè)務(wù)。 – 單位包括國有，集體，私有，外資企業(yè)，行政單位，事業(yè)單位，社會團體幾其他單位。 一般納稅人 ? 指年銷售額在規(guī)定標準以上，或會計核算制度健全并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認定，享有抵扣稅款和使用增值稅發(fā)票等權(quán)限的增值稅納稅人。 ? 便于增值稅專用發(fā)票的管理 確認一般納稅人的標準 ? 以生產(chǎn)貨物，提供應(yīng)稅勞務(wù)為主的納稅人，年銷售額在 100萬以上的， ? 以貨物批發(fā)，零售為主的納稅人，年銷售額在 100萬以上的， ? 具有健全會計核算制度。 第三節(jié) 稅率及應(yīng)納稅額的計算 ? 稅率 ? 征收率 ? 銷項稅額的確定 ? 進項稅額 ? 進口貨物應(yīng)納稅額的計算 稅率 ? 是稅額與計稅依據(jù)的比率，目前我國增值稅稅率比較簡單，共設(shè)三檔 ? 一般稅率 17%， ? 優(yōu)惠稅率 13%。出口貨物 適用 13%低稅率的貨物的范圍 ? 糧食：各種主食食科，包括小麥、稻谷、玉米、高粱、谷子、大豆和其他雜糧及經(jīng)簡單加工的面粉、大米、玉米。 ? 食用植物油：芝麻油、花生油、豆油、菜子油等。 ? 6% ? 4%（商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人，以及按小規(guī)模納稅人處理的一些貨物的銷售）。 – 一般計算方法，應(yīng)納稅額 =銷項稅額 進項稅額 – 簡易計算方法，應(yīng)納稅額 =銷售額 *征收率 – 進口貨物，應(yīng)納稅俄 =組成計稅價格 *稅率 銷項稅額的確定 ? 銷項稅額 =銷售額 *稅率 ? 銷售額是納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，如手續(xù)費，補貼，基金，集資，返還利潤，包裝費，運輸裝卸費等。價外稅， ? 受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。 含稅價與不含稅價 ? 銷售額 =含稅銷售額 /(1+稅率或征收率 ) 混合銷售 ? 企業(yè)發(fā)生混合銷售行為的， 其 銷售額為銷售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額的合計。 采用折扣方式銷售貨物 – 納稅人采用折扣方式銷售貨物的，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票注明的，可按折扣后的銷售額征稅；如果折扣額另開發(fā)票的，不論財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 – 納稅人采用還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中扣除還本支出。 商場打折的稅收籌劃 ? 日常生活中，商家常用各種形式的打折來招攬顧客，比如直接打折，贈送實物（或購物券）和返還現(xiàn)金（比較少見）。 ? 從稅收的角度，哪種方法更好呢？ 7折銷售 ? 增值稅。 （ 1+17%） 17%60247。 （ 1+17%） 60247。 （ 1+17%） 17%60247。 （ 1+17%） 17%18247。 （ 120%） 20%= ? 企業(yè)所得稅：利潤額 =100247。 （ 1+17%） 18247。 （ 1+17%） += ? 應(yīng)納稅額 = 33%= ? 稅后利潤 == ? 三稅合計 = 購物滿 100元送 30元現(xiàn)金 ? 增值稅 = 100247。 （ 1+17%） 17%= ? 個人所得稅 =30247。 （ 1+17%） 60247。 （ 1+17%） 60247。 ? 1999年 10月，該廠購進原材料一批，其中價款 10萬，增值稅 ，款付貨收；當月耗用電費等 2萬元，進項稅額 ，當月銷售農(nóng)用塑料薄膜銷售額 8萬元，銷售塑料袋實現(xiàn)銷售 7萬 ? 不得抵扣的進項稅額 =（ +） 8247。不僅在出口環(huán)節(jié)不征稅，而且退還貨物在國內(nèi)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)已負擔的稅款。 先征后退 ? 納稅人在出口貨物時，先視同內(nèi)銷貨物計算繳納增值稅，待辦理完報關(guān)手續(xù)后，稅務(wù)機關(guān)再將貨物在以前生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)所負擔的稅款連同出口環(huán)節(jié)繳納的稅款按照一定的退稅率一并退還給納稅人。具體地說，所謂免稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，免征生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；抵稅是指用生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)予免征或退還所耗用的原材料、零部件等已納稅款抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款；退稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口貨物占本期全部銷售額 50%以上的，在一個季度內(nèi)，因應(yīng)抵頂?shù)亩愵~大于應(yīng)納稅額而為抵完時，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，對未抵完的稅額予以退稅。 1985年國務(wù)院以國發(fā) [1985]43號通知批轉(zhuǎn)財政部 《 關(guān)于進出口產(chǎn)品征退產(chǎn)品稅或增值稅的報告 》 ，正式實施出口退稅政策。 ? 第三個時期從 1994年至今，出口退稅政策的調(diào)整與完善時期。 ? 具體包括 ? 具有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)； ? 委托出口的企業(yè) ? 特定企業(yè)（對外承包工程公司、對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)、外輪供應(yīng)公司、遠洋運輸供應(yīng)公司等單位發(fā)生一些特定業(yè)務(wù)的，也可以辦理出口退稅。 出口退稅的貨物范圍 ? 出口企業(yè)出口增值稅征收范圍的貨物，除另有特殊規(guī)定外，均可辦理出口退稅。 不予辦理出口退稅的貨物 – 原油、柴油、糖。天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金等。 – 生產(chǎn)企業(yè)出口，自 1997年 1月 1日起，有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托代理出口的貨物實行“免、抵、退”稅管理辦法。 – 對 1993年 12月 31號以前批準設(shè)立的外商投資企業(yè)生產(chǎn)的貨物，直接出口的貨物免征增值稅、消費稅，其增值稅進項稅額不得抵扣，即不退稅，并對其實行超稅負返還政策。 – 從 1999年 11月 1號起， 1993年 12月 31號以前批準設(shè)立的外商投資企業(yè)自營或委托代理出口貨物實行“免、抵、退”稅辦法。（國稅發(fā) [1999]189號 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)出口貨物若干稅收問題的通知 》 ） 出口退（免）稅的計算 ? 外貿(mào)出口企業(yè)出口貨物 ? 應(yīng)退稅額 =出口貨物數(shù)量 *加權(quán)平均進價 *退稅率 ? 外貿(mào)出口企業(yè)兼營內(nèi)銷和出口貨物，且出口貨物不能單獨設(shè)帳核算的，應(yīng)先計算內(nèi)銷貨物銷項稅額并扣除當期進項稅額后，再依下面公式計算應(yīng)退稅額。 – 當期不予抵扣或退還的稅額 =FOB*外匯人民幣牌價（增值稅稅率 退稅率） – 當期應(yīng)納稅額 =當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額 （當期全部進項稅額當期不予抵扣或退還的稅額） 上期未抵扣完的進項稅額 – 如果應(yīng)納稅額為負數(shù)且絕對值 本季度出口貨物的離岸價 *外匯牌價 *退稅率 – 退稅額 =應(yīng)納稅額的絕對值 – 如果應(yīng)納稅額為負數(shù)且絕對值 本季度出口貨物的離岸價 *外匯牌價 *退稅率 – 退稅額 =本季度出口貨物的離岸價 *外匯牌價 *退稅率（防止提前退稅） 先征后退 – 當期應(yīng)納稅額 =當期 內(nèi)銷 貨物的銷項稅額 +當期 出口貨物 FOB*外匯牌價 *征稅稅率 （當期全部進項稅額+當期海關(guān)核銷免稅進口料件組成計稅價格 *征稅率） – 當期應(yīng)退稅額 =當期出口貨物 FOB*外匯牌價 *退稅率 當期海關(guān)核銷免稅進口料件組成計稅價格 *退稅率 免稅的例子 :來料加工復(fù)出口的貨物 – 出口企業(yè)以來料加工貿(mào)易方式的操作方式： – 免稅進口原材料、零部件后，憑海關(guān)核簽的“來料加工進口貨物報關(guān)單”和“來料加工登記手冊”向主管其出口 退稅 的稅務(wù)機關(guān)辦理“來料加工免稅證明”，持此證明向主管其 征稅 的稅務(wù)機關(guān)申報辦理免征其加工或委托加工貨物及其工繳費的增值稅。 免抵退的例子 :進料加工 ? 除了下面扣稅項目外，其余與一般的免抵退