【正文】 會計(jì) ，運(yùn)用管理會計(jì)方法，構(gòu)建委托代理會計(jì)的基本理論框架，闡述代理人問題的基本要素組成、通用模型、分類模型和基本模型，分析委托代理關(guān)系的形成基礎(chǔ) 和運(yùn)作方式等。從管理會計(jì)的主要內(nèi)容看， 運(yùn)用代理成本理論可以而且能夠解釋這些內(nèi)容。 1此概念是余緒英《管理會計(jì)學(xué)》中國人民大學(xué)出版社 2020 年版第二十八章的標(biāo)題 管理會計(jì)學(xué)會征文 6 和短期經(jīng)營決策的選擇問題。 由于代理人厭惡風(fēng)險(xiǎn)， 實(shí)務(wù)中運(yùn)用管理會計(jì)方法 選擇投資決策項(xiàng) 目時(shí)， 經(jīng)營者 傾向于在 風(fēng)險(xiǎn)與收益兩者之間進(jìn)行權(quán)衡，最終 放棄 最優(yōu)方案 或 選擇次優(yōu)項(xiàng)目作為決策結(jié)果。在運(yùn)用內(nèi)涵報(bào)酬率法進(jìn)行投資決策時(shí)， 傾向于提高初始投資額，降低年現(xiàn)金凈流量的數(shù)據(jù)選擇方式，最終使得某些投資方案在計(jì)算出來的較高的報(bào)酬率面前被技術(shù)否定 。 第一類代理成本是所有者委托經(jīng)營者代理決策的主要成本之一。在管理會計(jì)的決策方法運(yùn)用中，選擇非最優(yōu)決策方案產(chǎn)生的所有者利益直接受損，就是第一類代理 成本的重要組成部分； 資本成本管理會計(jì)，以資本所有者與企業(yè)經(jīng)營者在 股權(quán) 資本成本計(jì)量確認(rèn)方面存在的差距為焦點(diǎn)，重新設(shè)計(jì)產(chǎn)品成本中 股權(quán) 資本成本的歸集分配制度，為資本所有者從股東權(quán)益最大化角度考核經(jīng)營者實(shí)際經(jīng)營績 效提供信息，其實(shí)質(zhì)是確認(rèn)經(jīng)營者使用股權(quán)資本所有者投入資本的成本 ， 增加經(jīng)營者長期投資決策的成本考量 ， 屬于第一類代理成本問題。 在資金需求預(yù)測和現(xiàn)金預(yù)算方面，管理會計(jì)的計(jì)算方法和預(yù)算定奪都指向于：當(dāng)現(xiàn)金缺乏時(shí)，向銀行借入短期借款彌補(bǔ)不足。 這種方法 站在企業(yè) 經(jīng)營者 的角度，不考慮債權(quán)資本所有者 （銀行） 的利益 ，以及債權(quán)資本所有者（銀行）的態(tài)度和容忍程度。 理論 可以解釋企業(yè)內(nèi)部運(yùn)用管理會計(jì)方法的動(dòng)機(jī) 及效果 問題。這種身份的變化，促使他們在全面預(yù)算、責(zé)任會計(jì)、作業(yè)成本管理、質(zhì)量 成本管理 、 人力資源成本控制、 環(huán)境成本控制 和企業(yè)價(jià)值鏈 會計(jì) 方面，從法人財(cái)產(chǎn)所有者角度對下屬不同層級經(jīng)營者和一般員工的耗費(fèi)與產(chǎn)出進(jìn)行嚴(yán)格的行為規(guī)范，降低他們的成本費(fèi)用額度與水平，也包括下屬的代理成本。對有可能增加自身利益的指令，不折不扣地執(zhí)行 。這主要表現(xiàn)在接受預(yù)算任務(wù)時(shí)的討價(jià)還價(jià)，在考核責(zé)任中心業(yè)績時(shí)強(qiáng)調(diào)客觀環(huán)境變化的影響，在作業(yè)過程中對作業(yè)、 作業(yè)成本和作業(yè)中心的認(rèn)定及控制目標(biāo)等要求在操作過程中調(diào)整，在質(zhì)量成本管理中 博弈 事前質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)制定和事后質(zhì)量成本控制 考核 ， 在人力資源成本控制中盡力爭取自己的薪酬福利和休閑時(shí)間、 在環(huán)境成本控制中不嚴(yán)格履行日常職責(zé)， 片面地控制 內(nèi)部 環(huán)境成本引發(fā) 外部成本 增加 等，最終導(dǎo)致企業(yè)成本費(fèi)用水平 上升或難以 下降。 不同層級代理人在內(nèi)部成本費(fèi)用控制會偏離高層的成本費(fèi)用控制目標(biāo)，實(shí)質(zhì)就是第三類代理成 本問題。 在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部，專設(shè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)和監(jiān)督人員， 對各責(zé)任中心的平時(shí)監(jiān)督和年終考核，由此產(chǎn)生的成本費(fèi)用增加與減少，屬于第四類代理成本問題。這實(shí)際是 專職監(jiān)督 組織和人員接受所有者委托，運(yùn)用管理會計(jì)特有的方法，考核與監(jiān)督企業(yè)高層經(jīng)營管理者受托責(zé)任履行情況的表現(xiàn)。 ，在橫向價(jià)值鏈方面，戰(zhàn)略管理會計(jì)主張?jiān)诋a(chǎn)業(yè)準(zhǔn)入與產(chǎn)業(yè)退出方面，遵循政府制定的各種產(chǎn)業(yè)政策，減少與政府的摩擦，通過企業(yè)的合法合規(guī)行為，降低政府專職監(jiān)督部門在社會產(chǎn)品的生產(chǎn)、供 應(yīng)、環(huán)境保護(hù)等方面的監(jiān)督成本， 也可以看作是 第四類代理成本。企業(yè)管理會計(jì)內(nèi)容變化過程中面臨的各種問題，都是企業(yè)內(nèi)外部的委托代理關(guān)系變化與發(fā)展造成。但是，這些內(nèi)容的擴(kuò)展并未改變企業(yè)管理會計(jì)處理內(nèi)外部委托代理關(guān)系的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。 2. 代理理論可以作為管理會計(jì)的解釋理論。 3. 代理理論應(yīng)該作為解釋管理會計(jì)內(nèi)容的理論之一。不同所有制形式的企業(yè)運(yùn)用管理會計(jì)處理相關(guān)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系問題，迫切需要一種能夠適用于不同企業(yè)管理會計(jì)方法運(yùn)用的解釋理論。 委托 代理理論解釋管理會計(jì)內(nèi)容要考慮中國國情。我國引入代理理論用于解釋管理會計(jì)內(nèi)容，要從我國并存著國有獨(dú)資企業(yè)和國有控股企業(yè)、外商投資企業(yè)、社會公眾持股上市公司、民營股份企業(yè)和民營獨(dú)資企業(yè)這一國情出發(fā)，分別不同所有制形式企業(yè)運(yùn)用管理會計(jì)內(nèi)容進(jìn)行有區(qū)別的理論解釋。 管理會計(jì)學(xué)會征文 9 主要參考文獻(xiàn)： 、麥克林 .：管理者行為、代理費(fèi)用與產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu) .轉(zhuǎn)引自盛洪主編《現(xiàn)代制度經(jīng)濟(jì)學(xué)》上卷 .北京大學(xué)出版社 2020 年五月版 .第 175 頁 . .會計(jì)研究 .第二期 .59— 60 《管理會計(jì)學(xué)》 ，中國人民出版社 2020 年 6 月版 《高級管理會計(jì)》廈門大學(xué)出版社 2020 年 6 月版 管理會計(jì)中國應(yīng)用的文化分析 卓 敏 （安徽財(cái)經(jīng)大學(xué) 安徽蚌埠 233030） 【 摘要 】 管理會計(jì)是一門應(yīng)用學(xué)科。本文將從文化的角度，就管理會計(jì)在中國應(yīng)用現(xiàn)狀進(jìn)行分析。當(dāng)前管理會計(jì)在中國沒有得到很好的應(yīng)用，東西方文化差異是其中一個(gè)重要原因。 【 關(guān)鍵詞 】 管理會計(jì) 應(yīng)用 西方管理理論 西方文化 中國傳統(tǒng)文化 The Cultural Analysis of the Management Accounting Application in China Abstract: Management Accounting is an applied subject. It not only embodies the concept of technology, also reflects fixed the concept of social culture. Viewing from the cultural point, this article analyses the applying status quo of Management Accounting in China. Its main viewpoints are as follows: Management Accounting originated from the west, and its appearance is built on the basis of the West Thought of Management, so it, to a certain degree, is influenced by the west culture。 Thus one of the important reasons for the undesirable application of Management Accounting in China is the difference between the east culture and the west culture. Therefore, the special cultural factor of China should be considered in order to promote what is beneficial and to abolish what is harmful if Management Accounting is widely applied in China. Key words: Management Accounting。 the West Thought of Management。 the Chinese 管理會計(jì)學(xué)會征文 10 Traditional Culture 一、西方管理理論與管理會計(jì) 管理會計(jì)起源于西方，其前身是成本會計(jì)，但是它真正的形成與發(fā)展卻是 19世紀(jì)末 20世紀(jì)初至今。盡管 管理現(xiàn)象隨著人類共同勞動(dòng)的出現(xiàn)己有幾千年的悠長歷史，但在西方，把管理知識體系作為一個(gè)獨(dú)立的領(lǐng)域進(jìn)行研究與發(fā)展也只有百年歷史，即 開始 于 19世紀(jì)末 20世紀(jì)初 。 管理會計(jì)形成與發(fā)展的最初階段是執(zhí)行性管理會計(jì)階段，它是以泰羅的科學(xué)管理學(xué)說為基礎(chǔ)形