【正文】 盾，所有者與專職受托的監(jiān)督者在監(jiān)督與在監(jiān)督過程中造成的企業(yè)價值減少。具體又表現(xiàn)為大股東與小股東之間的代理成本，股權投資人與債權投資人之間的代理成本 1。 第一類代理成本的主要內(nèi)容包括投資者對管理者必要的甄選與監(jiān)督激勵支出，管理者的締約與強制性履約成本，投資者可能遭受的來自 管理者的利益侵蝕，投資者投資集中的風險代價 ； ② 第二類代理成本。 從代理主體角度， 嚴若森（ 2020）認為代理成本可分為以下二類： ① 第一類代理成本。代理人支出的簽訂契約活動的費用是指為了確保代理人不采取可能損害委托人利益的特定行為，向代理人支付簽約活動的費用，以及如果代理人采取了某種損害委托人利益的行動，委托人將獲得的補償?！? 的組成內(nèi)容 代理成本的組成內(nèi)容包括委托人的監(jiān)視費、代理人支出的簽訂契約活動的費用和剩余損失三部分 1。詹森和麥克林認為，由于存在委托代理關系，就產(chǎn)生了代理成本問題。 詹森（ Michael Jensen）和麥克林（ William mecklin 1976）于 1976 年在著名的 《企業(yè)理論：管理行為、代理成本和所有權結構》一文中， 闡述了公司制條件下的不同代理關系， 提出了 現(xiàn)在大家基本認同的 代理成本概念。包括建立、維持和改變一個體制中的正式和非正式政治組織的費用，政體運行的費用等。包括建立、維持或改變一個組織設計的費用，組織運行的費用等；③ 政治型交易費用。包括信息和談判的費用：搜尋和信息費用、討價還價和決策費用、 監(jiān)督和執(zhí)行費用；② 管理型交易費用。其中， 交易 成本 的具體組成內(nèi)容包括 ：① 市場型交易費用。本文從管理會計的一般內(nèi)容分析入手，旨在運用代理理論和代理成本理論，探討解釋管理會計的相關內(nèi)容。管理會計學會征文 1 代理 理論 ： 解釋 管理會計 的 新視角 內(nèi)容摘要： 代理理論是兩權分離條件下 分析 不同類型、不同層級委托人與代理人之間代理關系及代理成本的理論。 企業(yè)管理會計在企業(yè)內(nèi)部預測、決策、執(zhí)行和監(jiān)督考核等方面的內(nèi)容，實質(zhì)反映的四種不同類型的代理關系，由此產(chǎn)生的部分成本費用可以歸結為四類代理成本。 一 . 代理成本理論 的主要內(nèi)容 的概念 交易費用理論 將 經(jīng)濟運行中的所有成本可分為 生產(chǎn)成本 和 交易成本 （費用，下同） 兩類 。即為使用市場的費用。即在企業(yè)內(nèi)部發(fā)號施令的費用。即集體行動提供公共產(chǎn)品所產(chǎn)生的費用。 從經(jīng)濟性質(zhì)角度看， 管理型交易費用和政治型交易費用作為 人與人之間經(jīng)濟 關系產(chǎn)生的 費用，可以稱為代理 成本 。他們 認為“代理成本”是企業(yè)所有權結構的決定因素，代理成本來源于管理人員不是企業(yè)的完全所有者的這樣一個事實。代理成本是指“在部分所有的情況下，管理者的工作積極性不高，卻熱衷于追求額外消 費，于是企業(yè)的價值也就小于企業(yè)完全所有者時的價值，兩者之間的差異即被稱為代理成本。委托人的監(jiān)視費是指委托人用于管理代理人行為的費用，表現(xiàn) 1詹森、麥克林 .：管理者行為、代理費用與產(chǎn)權結構 .轉(zhuǎn)引自盛洪主編《現(xiàn)代制度經(jīng)濟學》上卷 .北京大學出版社 2020 年五月版 .第 175 頁 管理會計學會征文 2 為監(jiān)督成本。剩余損失是指代理人的決策與追求委托人利益最大化的決策之間存在偏差而使委 托人遭受與福利減少相等價的貨幣損失。該類代理成本由所有者與經(jīng)營管理者之間的代理關系產(chǎn)生，是在投資者與管理者之間的利益沖突與博弈中總的價值減少。該類代理成本發(fā)生在不同出資者之間，是大股東與小股東、股權投資人與債權投資人之間利益沖 突與博弈產(chǎn)生的公司總價值的減少。筆者（ 2020）從代理主體視角，提出了在現(xiàn)代企業(yè) 制度條件下 ， 由于終極所有權與法人財產(chǎn)所有權的分離、法人財產(chǎn)所有權在內(nèi)部不同層級經(jīng)營管理者之間的分割等原因， 存在第三類代理成本和第四類代理成本的觀點。 代理成本理論闡述現(xiàn)代企業(yè)制度下所有權與經(jīng)營權分離后，企業(yè)不同類型、不同層級委托代理各方之間利益博弈與關系。 二 .管理會計 的許多 內(nèi)容 反映 企業(yè)的委托 代理 關系 在公司制企業(yè)里，存在著所有者（委托者）與經(jīng)營者（受托 者）、上層經(jīng)營者與所屬經(jīng)營者、一般員工之間的代理關系。 中決策會計 的主要內(nèi)容實質(zhì)是 第一類 代理 關系 問題。從理論上說，管理會計假設經(jīng)營者都會采用最有利于企業(yè)的 最優(yōu)方案 ，而 非 次 優(yōu)方案。這一問題， 屬于 第一類代理 關系問題 。 一般 管理會計的執(zhí)行會計 中，全面預算是用貨幣形式反映企業(yè)未來某一特定期間 、各職能部門、生產(chǎn)單位及企業(yè)綜合部門等 的 有關現(xiàn)金支出、資金需求、資金融通、營業(yè)收入、成本及財務狀況和經(jīng)營成果等方面的詳細計劃 。全面預算制定的過程， 是在企業(yè)內(nèi)部不同層級經(jīng)營管理者信息不完全對稱的情況下進行的，充滿著上層經(jīng)營者與下層經(jīng)營者之間 在年度任務及其實現(xiàn)條件方面 的博弈。當全面預算方案以非最優(yōu)方式通過，或以最優(yōu)方案通過、但實際執(zhí)行結果未達 到預算目標時，第三類代理問題就 會 不可避免 的 出現(xiàn)； 標準成本法是企業(yè)內(nèi)部通過制定標準成本、對下屬不同層級經(jīng)營者量化標準成本目標，將標準成本與實際成本進行比較獲得成本差異，并對成本差異進行因素分析，據(jù)以加強成本控制的一種成本控制系統(tǒng)。標準成本指標管理會計學會征文 4 確定的高與低，反映的是內(nèi)部高層經(jīng)營者與所屬經(jīng)營者 在產(chǎn)品成本控制方面以 成本指標形式表現(xiàn) 的委托代理關系，實際成 本最終結果能否達到標準成本目標，反映的是下層經(jīng)營管理者的“努力” 或 “ 偷懶 ”造成企業(yè)價值增值與否的問題，屬于第三類代理關系范疇； 作業(yè)成本計算法 是以資源、作業(yè)、作業(yè)中心和制造中心等為成本計算對象， 以作業(yè)消耗資源、產(chǎn)品或成本計算對象消耗作業(yè)為成本計算原則， 將間接成本和輔助資源更準確地分配到作業(yè)、生產(chǎn)過程、產(chǎn)品、服務及顧客中的一種成本計算方法。與此相聯(lián)系的作業(yè)成本管理在一定意義上可以看作是對不同層級經(jīng)營者或一般員工成本的管理，實質(zhì)上 反映的是 企業(yè)內(nèi)部不同層級經(jīng)營者與一般職員 之間 在控制作業(yè)成本方面 的代理 關系 ； 責任會計是以企業(yè)內(nèi)部的各個責任中心為會計主體、以責任中心可控的資金運動為對象、對責任中心進行控制與考核的一種管理制度。對成本費用中心考核責任成本（費用），對利潤中心考核責任收入、責任成本與責任利潤，對投資中 心考核責任成本、責任利潤與投資收益等，是企業(yè)法人財產(chǎn)所有者對下屬不同層級經(jīng)營管理者進行管理的重要方法，反映的是企業(yè)法人財產(chǎn)所有者控制下屬道德風險和逆向選擇造成 企業(yè)價值減少 的關系 ， 屬于第三類代理關系問題 1； 人力資源管理會計，是企業(yè)經(jīng)營者管理下屬不同層級經(jīng)營者，提高勞動效率和效果的重要手段。 。 在企業(yè)外部投資者對執(zhí)掌企業(yè)法人財產(chǎn)所有權的經(jīng)營者進行的績效考核中， 考核的指標大量地涉及代理理論的組成內(nèi)容，在投資者自己直接對 經(jīng)營者進行監(jiān)督考核時，表現(xiàn)為所有者與經(jīng)營者之間的第一類代理關系。 管理會計的主要內(nèi)容涉及相關利益者代理 關系 問題。前者為所有者與經(jīng)營者之間的代理，后者為企業(yè)上下游價值鏈、顧客、政府和其他相關利益方與企業(yè)經(jīng)營者的代理。其中 在縱向價值鏈方面， 對于上游原材料供應企業(yè)，要求其嚴格履行 合同，代理生產(chǎn)、供應 符合委托者質(zhì)量要求和 內(nèi)部 價格要求的產(chǎn)品，其產(chǎn)生的 經(jīng)濟關系 屬于相關利益者代理問題。 在內(nèi)部價值鏈中，通過成本動因分析，在內(nèi)部削減不增值的內(nèi)部機構，強化產(chǎn)品的質(zhì)量成本管理 ，實行層層 把關的全面質(zhì)量管理制度，其焦點是正確處理第三類代理關系問題；人力資本管理會計，以人力資源的勞動者 個人 所有權為理論基點， 提出人力資本與財務資本共同參 與企業(yè)剩余分配，提高人力資本所有者的工作積極性的設想與制度，實質(zhì)是資本所有者與經(jīng)營管理者、法人財產(chǎn)所有者與內(nèi)部不同層級經(jīng)營者、一般員工代理關系 的 制度調(diào)整或重構問題。 委托代理會計 1，直接將委托代理關系 引入 管理