【正文】 務(wù)主當(dāng)代表在北京就?內(nèi)地和特別行政區(qū)對(duì)所得防止雙重征稅和防止偷漏稅的安 財(cái)稅法規(guī)排?〔以下簡稱?安排?〕部條款的理解及執(zhí)行問題進(jìn)展了磋商磋商結(jié)果分別以第二議定書及主當(dāng)代表換的形式予以確認(rèn)?，F(xiàn)將該第二議定書文本和雙方稅務(wù)主當(dāng)代表于2007年9月11日的換給你們請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行?！　《?、增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)可按13的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額?！　∷摹?duì)農(nóng)民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)和農(nóng)業(yè)消費(fèi)資料購銷合同免征印花稅?！　”咀?021年7月1日起執(zhí)行。 根據(jù)各地貫徹落實(shí)?稅務(wù)總〔企業(yè)所得稅月〔季〕度預(yù)繳納稅申報(bào)表〕等報(bào)表的?〔國稅[2021]44〕〔以下簡稱??〕過程中反映的問題經(jīng)研究現(xiàn)就企業(yè)所得稅月〔季〕度預(yù)繳納稅申報(bào)表 財(cái)稅法規(guī)的有關(guān)填報(bào)口徑問題明確如下： 填報(bào)說明第五條第3項(xiàng)相應(yīng)修改為：“第4行‘實(shí)際利潤額’：填報(bào)按會(huì)計(jì)制度核算的利潤總額減除以前年度待彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)本獲得預(yù)售收入按規(guī)定計(jì)算出的預(yù)計(jì)利潤額計(jì)入本行。 為了節(jié)約本錢已經(jīng)印制了?企業(yè)所得稅月〔季〕度預(yù)繳納稅申報(bào)表〔A類〕?并尚未使用完的可繼續(xù)使用其中“利潤總額〞一欄按照上述說明的口徑填寫。 二、?企業(yè)所得稅月〔季〕度預(yù)繳納稅申報(bào)表〔A類〕?填報(bào)說明第五條6項(xiàng)“〔分支機(jī)構(gòu)本行填報(bào)總機(jī)構(gòu)申報(bào)的第24行‘分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟乃枚愵~’〕〞中的“第24行〞修改為“第20行〞。即第9行或14行或16行與8～20行關(guān)系不成立且?企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表?中分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟乃枚愵~分配比例＝分配稅額計(jì)算關(guān)系不成。 非居民企業(yè)是否享受企業(yè)所得稅法規(guī)定的對(duì)小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策問題現(xiàn)明確如下：因此僅就來源于我國所得負(fù)有我國納稅義務(wù)的非居民企業(yè)不適用該條規(guī)定的對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)減按20稅率征收企業(yè)所得稅的政策。新企業(yè)所得稅法第三十條第一款規(guī)定企業(yè)用于開發(fā)新技術(shù)、新、新工 政 策 解 讀藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。 施行第九十五條規(guī)定研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除是指企業(yè)為了開發(fā)新技術(shù)、新、新工藝的研究開發(fā)費(fèi)用未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)損益的在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的根底上按照研究開發(fā)費(fèi)用的50加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的按照無形資產(chǎn)本錢的150攤銷。 從法條可以看出以研發(fā)費(fèi)用是否資本化形成無形資產(chǎn)為分兩種方式來加計(jì)扣除但其準(zhǔn)予稅前扣除的總額是一樣的即都是實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用的150。根據(jù)?稅務(wù)總擴(kuò)大企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策適用范圍的?〔財(cái)稅[2003]244〕規(guī)定所有財(cái)務(wù)核算制度健全實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的各種所有制的工業(yè)企業(yè)都可以享受技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。根據(jù)?稅務(wù)總做好已取消和下放理的企業(yè)所得稅審批工程后續(xù)理工作的?〔國稅發(fā)[2004]82〕技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的審批工程已取消納稅人可根據(jù)稅收政策規(guī)定自主申報(bào)扣除。企業(yè)必須賬證健全能從不同會(huì)計(jì)科目中準(zhǔn)確歸集技術(shù)開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。 一是納稅人享受技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的政策必須賬證齊全并能從不同會(huì)計(jì)科目中準(zhǔn)確歸集技術(shù)開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。 二是納稅人在年度納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)報(bào)送技術(shù)工程開發(fā)方案〔立項(xiàng)書〕和技術(shù)開發(fā)費(fèi)技術(shù)研發(fā)專門機(jī)構(gòu)的編制情況和專業(yè)人員上年及當(dāng)年技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生工程和發(fā)生額的有效憑據(jù)等有關(guān)材料。 三是納稅人發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)凡由財(cái)政和上級(jí)部門撥付的部不得在稅前扣除也不得計(jì)算應(yīng)納稅所得額。稅 收 籌 劃 運(yùn)用“四金〞做籌劃 個(gè)人均受益企事業(yè)通過稅收籌劃可以為職工及時(shí)準(zhǔn)確地好“四金〞在合理合法的范圍內(nèi)適當(dāng)進(jìn)步職工工資。稅收籌劃主要表達(dá)在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅兩個(gè)方面。即企業(yè)可在提取“住戶公積金〞答應(yīng)的范圍內(nèi)〔目前為12〕全部列支。雖然各地繳納“四金〞繳納比例不一但是需要按照稅法規(guī)定的比例。通常情況下在稅法規(guī)定可以稅前扣除的范圍如下：個(gè)人繳納養(yǎng)老金＝工資醫(yī)療金工資失業(yè)金＝工資住房公積金＝工資12；企業(yè)繳納：養(yǎng)老金＝工資醫(yī)療金＝〔工資失業(yè)金＝工資住房公積金＝工資12。由于“四金〞繳納時(shí)可以稅前扣除所以不需要納稅調(diào)整。一、 個(gè)人所得稅假如把“四金〞這四項(xiàng)法律允許扣除工程綜合計(jì)算實(shí)際上個(gè)人所得稅稅前總扣除額會(huì)大大超過每月1600元初步統(tǒng)計(jì)超過2000元這就需要納稅人可以做好籌劃用好“四金〞。和個(gè)人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12的幅度內(nèi)其實(shí)際繳存的住房公積金允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。這名職工繳納個(gè)人所得稅時(shí)按照710元計(jì)稅繳納個(gè)人所得稅46元。同時(shí)對(duì)于企事業(yè)上繳“四金〞部個(gè)人實(shí)際領(lǐng)〔支〕取原提存的“四金〞時(shí)免征個(gè)人所得稅這樣可以按照規(guī)定盡可能多的使用而無需繳納個(gè)人所得稅。對(duì)未提取納稅“四金〞的需要盡快落到實(shí)處；已提取“四金〞的可以盡可能地在稅法答應(yīng)的范圍內(nèi)提足提夠。〔 個(gè)人所得稅扣除2008年3月1日進(jìn)步到2000元〕案 例 選 編步步緊逼“擠〞出企業(yè)賬外賬 浙江松地稅稽查對(duì)該的磚廠進(jìn)展了突擊檢查?！　≡趲准医ㄖz查中稽查人員掌握了該磚廠使用自制收款收據(jù)的證據(jù)。兩名稽查人員在廠長室根據(jù)已掌握證據(jù)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)作政策宣傳教育?！　〗?jīng)40多分鐘的僵持后磚廠會(huì)計(jì)終于道出該廠確有賬外賬及自制收款收據(jù)的實(shí)情并說出了磚廠收款收據(jù)和賬外賬在出納箱及抽屜里的情況。不想出納〔磚廠廠長之妻〕當(dāng)即回絕了稽查人員的要求并理直氣壯地聲稱那箱和抽屜里是她私人用品不能給外人看。指導(dǎo)一面要堅(jiān)守住財(cái)務(wù)室以防證據(jù)被轉(zhuǎn)移一邊迅即聯(lián)絡(luò)駐地稅稽查聯(lián)絡(luò)室的民警懇求配合稽查。檢查財(cái)務(wù)室的行動(dòng)又一次陷入僵。這樣兩名稽查人員繼續(xù)把守財(cái)務(wù)室其別人分頭去找劉老板?？墒秋L(fēng)波又起劉老板說鑰匙都在出納手中他也無法翻開。〞　　“這行？〞稽查人員清楚此時(shí)此地即使是老板自己撬開抽屜和箱也會(huì)給稅務(wù)執(zhí)法造成風(fēng)險(xiǎn)和下步工作帶來被動(dòng)！　　“這樣下去不是個(gè)！〞在場(chǎng)的稽查指導(dǎo)果斷地給磚廠老板下了最后通牒：“限在下午4時(shí)前找回出納否那么為保全證據(jù)我們將依法把柜子和箱拉回封存處理今天我們到此執(zhí)法各種法律手續(xù)早就辦好備齊了的。又經(jīng)過一個(gè)半小時(shí)的苦等之后磚廠老板終于與妻子一起出如今稽查人員面前。就這樣隱瞞了300多萬元銷售收入的一整套賬外賬和部自行印制的收款收據(jù)及存根終于大白天下。 辦案心得 案 例 選 編如何查辦賬外賬偷稅是稅務(wù)稽查工作難點(diǎn)之一。檢查前稽查部門要做到全面掌握被查對(duì)象的消費(fèi)經(jīng)營、納稅情況結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)分析可能存在的問題制定檢查方式、手段和重點(diǎn)合理地分配和調(diào)度檢查人員同時(shí)還要分析檢查過程中可能出現(xiàn)的各種意外情況事先與聯(lián)絡(luò)必要時(shí)獲得他們的配合充分發(fā)揮聯(lián)絡(luò)室的作用防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)和進(jìn)步辦案效率。 　　經(jīng)調(diào)查該房地產(chǎn)系江蘇南通某與某國際共同出資800萬美元于2005年1月注冊(cè)成立的稅務(wù)檢查人員通過賬簿檢查和實(shí)地核查發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在所得稅處理方面存在兩個(gè)問題。但在核算第一土地開發(fā)本錢時(shí)誤將兩塊土地的出讓金及契稅、土地理費(fèi)等獲得土地本錢的所有費(fèi)用按兩塊土地的總面積平均分?jǐn)倢?dǎo)致該一工程多計(jì)本錢達(dá)1557萬余元。〞因此該一工程多計(jì)土地本錢應(yīng)作納稅調(diào)增處理。根據(jù)?稅務(wù)總從事房地產(chǎn)開發(fā)的外商企業(yè)售后回租業(yè)務(wù)所得稅處理問題的?〔國稅[2007]603〕的規(guī)定：“從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營的外商企業(yè)以銷售方式轉(zhuǎn)讓其消費(fèi)和開發(fā)的房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)又通過租賃方式從買受人回租該資產(chǎn)企業(yè)無采取何種租賃方式均應(yīng)將售后回租業(yè)務(wù)分解為銷售和租賃兩項(xiàng)業(yè)務(wù)分別進(jìn)展稅務(wù)處理。按此規(guī)定該企業(yè)采用售后回租方式獲得的銷售收入2100萬元應(yīng)計(jì)入企業(yè)所得稅。 　　而且作為海門股東之一的南通在開發(fā)過程中先后獲得地方給予的獎(jiǎng)勵(lì)及名為借款待工程建成并到達(dá)規(guī)定的強(qiáng)度后再轉(zhuǎn)作獎(jiǎng)勵(lì)撥款的金額達(dá)00余萬元對(duì)照有關(guān)政策規(guī)定受益人應(yīng)當(dāng)為海門根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)比照企業(yè)原那么收取利息800余萬元并計(jì)入當(dāng)年損益。面前原指望退稅的最終換來的是補(bǔ)繳幾百萬元稅款的處理書和處分書。納 稅 輔 導(dǎo)新準(zhǔn)那么和新稅法下工資與福利費(fèi)的列支范圍根據(jù)?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么——職工薪酬?規(guī)定“應(yīng)付職工薪酬〞會(huì)計(jì)科目不僅 納 稅 輔 導(dǎo)包括過去的“應(yīng)付工資〞“應(yīng)付福利費(fèi)〞的內(nèi)容而且還包括工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)費(fèi)、住房公積金等。從2021年1月1日開場(chǎng)執(zhí)行的新?企業(yè)所得稅法?與?企業(yè)所得稅法施行?對(duì)工資薪金、福利費(fèi)均采取了據(jù)實(shí)列支的作法。90年重新發(fā)布了?工資總額組成的規(guī)定?〔國[19]65〕93年又發(fā)布了?工資總額組成的規(guī)定假設(shè)干詳細(xì)范圍的解釋?〔統(tǒng)制字[1990]1〕對(duì)企業(yè)工資總額的組成范圍作出了規(guī)定?！?〕計(jì)件工資：是指對(duì)已做工作按計(jì)件單價(jià)支付的工資包括按包干支付給個(gè)人工資和提成工資。詳細(xì)包括：消費(fèi)獎(jiǎng)〔包括年終獎(jiǎng)〕、節(jié)約獎(jiǎng)、勞動(dòng)競賽獎(jiǎng)、事業(yè)的獎(jiǎng)勵(lì)工資、其他獎(jiǎng)金。津貼的內(nèi)容比擬復(fù)雜主要包括從事特殊的津貼、保健性津貼、技術(shù)性津貼、年功性津貼〔主要指工齡工資〕以及其他津貼。補(bǔ)貼主要是指物價(jià)補(bǔ)貼目前這個(gè)工程根本上沒有了。還包括附加工資、保存工資。離退休、退職人員待遇的各項(xiàng)支出；　勞動(dòng)保護(hù)支出；壇,詳細(xì)有：工作服、手套等勞保用品消劑、高溫清涼飲料以及63年規(guī)定的五類等特殊工種享受的保健食品支出。)〔三〕職工福利費(fèi)開支范圍:職工福利制度是指企業(yè)職工在職間應(yīng)在衛(wèi)生保健、房租價(jià)格補(bǔ)貼、生活困難補(bǔ)助、集體福利設(shè)施以及不列入工資發(fā)放范圍的各項(xiàng)物價(jià)補(bǔ)貼等方面享受的待遇和權(quán)益這是根據(jù)規(guī)定為滿足企業(yè)職工的共同需要和特殊需要而建立制度。職工福利費(fèi)的開支范圍職工醫(yī)藥費(fèi)職工的生活困難補(bǔ)助是指對(duì)生活困難的職工實(shí)際支付的定補(bǔ)助和臨時(shí)性補(bǔ)助?！　∑渌＠鲋饕侵干舷掳嘟煌ㄑa(bǔ)貼、方案生育補(bǔ)助、住院伙食費(fèi)等方面的福利費(fèi)開支。目前社會(huì)各地規(guī)定不統(tǒng)一應(yīng)查詢各地有關(guān)。福利費(fèi)是傳統(tǒng)方案經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物是我國舊的分配體制的一部其本質(zhì)是小范圍的社會(huì)再分配。在目前經(jīng)濟(jì)的情況下已經(jīng)沒有必要再區(qū)分工資與福利費(fèi)。?企業(yè)所得稅法施行?第三十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予扣除。〞 也就是說2008年1月1日新所得稅法施行后執(zhí)行了假設(shè)干年的計(jì)稅工資制度壽終就寢了工資薪金只要屬于合理的、實(shí)際發(fā)生的完全是可以據(jù)實(shí)扣除的。為區(qū)別于傳統(tǒng)的工資總額概念新稅法采用“工資薪金支出〞的新概念來概括企業(yè)的勞動(dòng)本錢。　所謂任職或雇傭關(guān)系一般是指所有連續(xù)性的效勞關(guān)系提供效勞的任職者 納 稅 輔 導(dǎo)或雇員的主要收入或很大部收入來自于任職的企業(yè)并且這種收入根本上代表了提供效勞人員的勞動(dòng)。因任職或雇傭關(guān)系支付的勞動(dòng)報(bào)酬應(yīng)與所付出的勞動(dòng)相關(guān)這是判斷工資薪金支出合理性的主要根據(jù)。特別是私營企業(yè)私人控股其所有通過給自己或親屬支付高工資的變相分配利潤以到達(dá)在企業(yè)所得稅前多扣除費(fèi)用的目的。 　職工在企業(yè)任職過程中企業(yè)可能根據(jù)政策的要求為其支付一定的養(yǎng)老、失業(yè)等根本社會(huì)保障繳款；按照勞動(dòng)保障法律的要求支付勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)；職工調(diào)開工作時(shí)支付一定的費(fèi)和安家費(fèi)；按照方案生育政策的要求支付獨(dú)生子補(bǔ)貼；按照住房制度改革的要求為職工承當(dāng)一定的住房公積金；按照離退休政策規(guī)定支付給離退休人員的支出等這些支出雖然是支付給職工的但與職工的勞動(dòng)并沒有必然關(guān)聯(lián)因此應(yīng)將其排除在工資薪金支出范圍之外。因?yàn)閺慕鼛啄甑膶?shí)際情況年企業(yè)以誤餐補(bǔ)貼形式支付給職員的支出越來越大而且根本上與誤餐與否不直接掛鉤的實(shí)際上已成為工資薪金支出的一個(gè)重要組成部。住房補(bǔ)貼。 財(cái) 稅 答 疑財(cái) 稅 答 疑※ 增值稅問題：我廠屬于化工行業(yè)在原時(shí)裝置保運(yùn)按修理費(fèi)繳納的增值稅在現(xiàn)到稅咨詢時(shí)稅回容許該繳納營業(yè)稅請(qǐng)問裝置保運(yùn)到底交增值稅還是營業(yè)稅？答：化工行業(yè)銷售同時(shí)發(fā)生的裝置保運(yùn)業(yè)務(wù)屬于混合銷售行為應(yīng)交納增值稅。非應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、業(yè)、效勞業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。 答：根據(jù)?電力增值稅征收理?規(guī)定您說的情況不屬于增值稅規(guī)定的價(jià)外費(fèi)用不計(jì)入應(yīng)稅銷售額不征收增值稅。 ?電力增值稅征收理?電力增值稅征收理計(jì)稅銷售額不包括政策性補(bǔ)貼電價(jià)。 第一條 第三條 電力增值稅的計(jì)稅銷售額為納稅人銷售電力向購置方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。供電企業(yè)收取的電費(fèi)保證金,凡逾(超過合同約定時(shí)間)未退還的,一律并入價(jià)外費(fèi)用繳納增值稅。 ?增值稅暫行?：“第六條　銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購置方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。〞 所以從財(cái)政專戶獲得的政策性補(bǔ)貼電價(jià)不屬于向購置方收取的價(jià)款不計(jì)入應(yīng)稅銷售額不征收增值稅。〞 財(cái) 稅 答 疑 假如沒有規(guī)定不計(jì)入損益者外執(zhí)行〔財(cái)稅字[1995]81〕規(guī)定：企業(yè)獲得財(cái)政性補(bǔ)貼和其它補(bǔ)貼收入除、和稅務(wù)總規(guī)定不計(jì)入損益者外應(yīng)一律并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼年度的應(yīng)納稅所得額。 新?企業(yè)財(cái)務(wù)通那么?第二十條規(guī)定企業(yè)獲得的各類財(cái)政資金區(qū)分以下情況處理： 　　〔一〕屬于直接、資本注入的按照有關(guān)規(guī)定增加資本或者國有資本公積。撥款時(shí)對(duì)權(quán)屬有規(guī)定的按規(guī)定執(zhí)行；沒有規(guī)定的由全體者共同享有。 　　〔四〕屬于轉(zhuǎn)貸、歸還性資助的作為企業(yè)負(fù)債理。新企業(yè)所得稅?施行?將稅法規(guī)定的不征稅收入之中的“財(cái)政撥款〞界定為：各級(jí)對(duì)納入理的事業(yè)、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金但和財(cái)政、稅務(wù)主部門另有規(guī)定的除外。和財(cái)政、稅務(wù)主部門規(guī)定