【正文】 四節(jié)會計法的基本內(nèi)容和法律責(zé)任()第五節(jié)我國注冊會計師法的頒布與修訂()第十六章我國財稅法體系和依法治稅、依法理財()第一節(jié)我國財稅法體系的基本框架()第二節(jié)依法理財?shù)睦碚摗⒛繕?biāo)和途徑()第三節(jié)財政監(jiān)督與審計監(jiān)督()第四節(jié)關(guān)于違反財政法制處罰的暫行規(guī)定()主要參考文件和參考書目()中國財稅法學(xué)第一章財政法概述財政法概述這一章，對學(xué)習(xí)和研究財政法具有引導(dǎo)性。第一節(jié)財政法的基本范疇、調(diào)整對象和范圍一、財政法的基本概念一般認(rèn)為財政就是國家的收支活動，但確切地說財政是國家為實現(xiàn)其職能的需要，在直接參與一部分社會產(chǎn)品社會產(chǎn)品在這里一般是指財政參與一部分社會總產(chǎn)品的分配。或者說是指在一定時期內(nèi)全部物質(zhì)生產(chǎn)部門生產(chǎn)產(chǎn)品總價值。國家財政既參與對一部分生產(chǎn)資料的分配，也參與對一部分消費資料的分配；既參與對一部分社　會總產(chǎn)品的分配，也參與對一部分社會產(chǎn)品總價值的分配，不僅參與初次分配，而且參與再分配?？鄢谏a(chǎn)過程中已經(jīng)耗費掉了的原材料、燃料和損耗的機(jī)器設(shè)備等，對這部分消耗掉的生產(chǎn)資料的價值必須進(jìn)行扣除（設(shè)扣除部分為C）扣除后的部分是新創(chuàng)造的社會產(chǎn)品，即新創(chuàng)造出來的社會產(chǎn)品價值，也就是說國民收入（設(shè)它為H）。在新創(chuàng)造的社會產(chǎn)品中還必須再扣除勞動者用于補(bǔ)償勞動者個人及家庭需要消耗的價值（設(shè)它為V），社會總產(chǎn)品為W，已經(jīng)消耗的生產(chǎn)資料的價值為C。以公式表示過程如下：W＝C＋（V＋M）　　H＝W－C　　　M＝W（V＋C）　　C＝W－H或C＝W－（V＋M）。換句話說財政是憑借國家的權(quán)力為滿足國家職能的需要進(jìn)行的籌措、分配、使用和管理財政資金的活動。其職能是組織財稅收入，撥付財政支出，進(jìn)行財政監(jiān)督。財政活動是指國家為實現(xiàn)其國家職能而參與社會產(chǎn)品和國民收入分配與再分配的活動，是國家職能活動的重要組成部分，其根本內(nèi)容是籌集供給和分配使用財政資金以及進(jìn)行財政管理與監(jiān)督的活動。其實質(zhì)是國家在占有和支配一部分社會產(chǎn)品和國民收入的過程中與社會各方面發(fā)生的財政分配關(guān)系的活動。財權(quán)是憲法、法律規(guī)定各級政府（包括中央和地方政府，各級財政部門、各部門預(yù)算、預(yù)算單位等）在法律上享有組織財政收入，撥付或支配財政支出，進(jìn)行財政財務(wù)管理監(jiān)督的權(quán)力。尤其是在1993年12月15日發(fā)布的《國務(wù)院關(guān)于實行分稅制財政管理體制的決定》中，更是廣泛而明確地使用了事權(quán)和財權(quán)相統(tǒng)一的“財權(quán)”概念。以后又逐漸適當(dāng)下放“財權(quán)”，堅持統(tǒng)一政策和分級管理相結(jié)合的原則。它是由誰掌握、各級政權(quán)、各部門和各企事業(yè)單位的財權(quán)的應(yīng)該有多大是通過財政管理體制的規(guī)定來實現(xiàn)的。財力是財權(quán)的實質(zhì)表現(xiàn)，是對財政資金所擁有的份額。在近十多年來“財力”的概念使用比較多，比如在1993年12月15日發(fā)布的《國務(wù)院關(guān)于實行分稅制財政管理體制的決定》中，指出要把“合理調(diào)節(jié)地區(qū)之間財力分配”，作為分稅制改革的主要指導(dǎo)原則之一被確定下來，這里所講的“財力”，是指財政資金分配的“數(shù)額”或“額度”，包括在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)保持較快發(fā)展勢頭，所需財政資金的額度，中央財政對地方的稅收返還和轉(zhuǎn)移支付的額度，包括扶持經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)的發(fā)展和老工業(yè)基地的改造所需要的財政資金額度。在全國人大和人大常委會批準(zhǔn)的預(yù)決算報告中，也同樣使用了“財力”這個詞，例如，財政部長1995年6月26日在第八屆全國人大常委會第十四次會議上所作的《關(guān)于1994年國家決算的報告》中說，“總的看來1994年國家決策與1995年執(zhí)行國家預(yù)算是比較好的，主要的問題是，對部分受災(zāi)地區(qū)、少數(shù)民族地區(qū)、部分財力困難的地區(qū)增加了一定數(shù)額的補(bǔ)助”。財政部長1997年7月2日在八屆全國人大常委會第二十六次會議上作的《關(guān)于1996年中央決算的報告》中，也使用了“財力”的提法，說“1996年中央預(yù)算結(jié)果是好的……同時還存在一些不容忽視的問題，支出約束不嚴(yán)，財力不足和損失浪費并存”。財政部長2000年3月6日在九屆全國人大第三次會議上作的“關(guān)于1999年中央和地方預(yù)算執(zhí)行情況及2000年中央和地方預(yù)算草案的報告”中三次使用了“財力”二字，說“當(dāng)前，我國的財力還不富裕，財力增長與我國現(xiàn)代化建設(shè)進(jìn)程的需要相比，存在較大差距”?！庇纱丝梢姡斄κ菄一騿挝辉谝欢〞r期內(nèi)所支配的財政資金，國家財力的集中和支配所采取的形式不同，但國家的財政預(yù)算資金是國家的主要財力。財政法?；蛘哒f，財政法是在立法機(jī)關(guān)及其授權(quán)的行政機(jī)關(guān)制定的，用以調(diào)整和確認(rèn)國家參與社會產(chǎn)品和國民收入分配與再分配的財政活動中，形成的財政分配關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。財政法在財政活動中始終起著非常重要的作用。財政法學(xué)。我國社會主義財政法學(xué)著重研究以新中國成立以來所確定的財政法規(guī)特別是在改革開放以來市場經(jīng)濟(jì)體制下的財政立法及財政法律關(guān)系，以及與此相關(guān)的其他經(jīng)濟(jì)分配關(guān)系和行政管理關(guān)系為對象的法律科學(xué)。說它古老，是指財政法學(xué)研究對象的重要組成部分中的稅法在我國歷史上很早就有了，那是在春秋后期魯宣公15年（即公元前594年），魯國的當(dāng)權(quán)者發(fā)布了“初稅畝法”，規(guī)定土地私有者按照對土地的占有面積繳納一定的稅收，國家保護(hù)納稅人的生產(chǎn)資料及土地私有制，否則就不承認(rèn)私有者對土地的所有權(quán)。西歐國家在英國土地私有制形成后，產(chǎn)業(yè)革命前也出現(xiàn)了對土地私有者的征稅。在近代資產(chǎn)階級革命后，又確立了財政民主、預(yù)算平衡等一系列的法律原則。它是現(xiàn)代財政科學(xué)與現(xiàn)代行政經(jīng)濟(jì)法律科學(xué)的結(jié)合。財政立法是指國家按照法定的權(quán)限和程序制定、頒布、修改、廢除財政法律、法規(guī)的活動。財政法制是指把財政工作納入法制軌道，包括財政立法、守法、執(zhí)法和法律實施監(jiān)督的全部內(nèi)容。財政法治是指廣大人民群眾在共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)下，依照憲法和法律的規(guī)定，通過各種途徑和形式，參與管理財政事務(wù)，實行對財政事務(wù)的民主決策和民主管理，保證國家和社會的各項財政工作都依法進(jìn)行，逐步實現(xiàn)社會主義財政管理和財政發(fā)展的民主化、法律化，實現(xiàn)人民群眾對國家財政事務(wù)當(dāng)家作主的權(quán)利。依法理財和財政法治是同一個概念。財政法調(diào)整的對象是財政分配關(guān)系。財政分配關(guān)系是一種經(jīng)濟(jì)關(guān)系，是經(jīng)濟(jì)關(guān)系中的分配關(guān)系。財政是經(jīng)濟(jì)關(guān)系中的一種分配關(guān)系，并且是一種特殊形式的分配關(guān)系。（它既是國家賴以存在的物質(zhì)基礎(chǔ)，又是國家職能活動的一部分，任何國家都不可能沒有財政活動，任何財政活動都是一定國家的職能活動），是為解決國家職能活動的需要而發(fā)生和存在的。對社會產(chǎn)品和國民收入的分配，自人類進(jìn)入文明史以來，有五類分配形式：以物易物發(fā)展起來的商品貨幣等價交換的價格分配形式、銀行信用分配形式、按資分配形式、按勞分配形式（工資分配關(guān)系）、財政分配形式。財政分配關(guān)系同以價值為基礎(chǔ)的等價交換的價格分配關(guān)系、同銀行等金融機(jī)構(gòu)與法人和公民之間所發(fā)生的儲蓄與借貸的信貸分配關(guān)系、同以勞動為尺度分配個人消費品的按勞分配關(guān)系、同以資金、技術(shù)、房地產(chǎn)、股票、債券、投資取得利息、股息、紅利的按資分配關(guān)系相比較有著明顯的特征：它具有國家的主體性（分配關(guān)系主體的一方始終是國家）、政治行政的強(qiáng)制性、一定范圍的無償性（由財政撥款改為銀行貸款的基建費用和發(fā)行國庫券除外）。第三，財政分配關(guān)系的過程是國家對一部分社會產(chǎn)品和國民收入的占有和按用途的分割使用，包括財政的收入和財政的支出兩個方面，是對國民收入的初次分配和再分配。再分配：在全社會范圍內(nèi)進(jìn)行。（2）社會保險基金要通過再分配來建立。初次分配的形式是：(1)留給企業(yè)的折舊基金和大修理基金；(2)勞動者個人的工資收入；(3)社會純收入。例如提高某農(nóng)副產(chǎn)品的收購價格，降低某些工業(yè)品的銷售價格，由此可以增加農(nóng)民的收入。對不同的所有制經(jīng)濟(jì)，財政參與分配的方式是不同的。對集體企業(yè)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)采取工商流轉(zhuǎn)稅收和所得稅的形式取得財政收入。由此可見，財政法所調(diào)整的財政分配關(guān)系的主要特征是以國家為主體的分配關(guān)系，具有國家的主體性、政治行政強(qiáng)制性和一定范圍的無償性的特點，對于不同的經(jīng)濟(jì)形式，財稅法所調(diào)整的具體方式和法律特征不同。財政法的范圍有一個歷史變化的過程，至今還存在不同的見解。”《馬克思恩格斯選集》第1卷第171頁。當(dāng)代資本主義國家由于對整個國民經(jīng)濟(jì)生活的干預(yù)，逐步形成一套包括稅收、公債和預(yù)算等比較完善的財政制度（后來形成了公共財政這是指為私人和市場提供公共服務(wù)、公共產(chǎn)品的財政。），因而財政立法也比以往有了較大的發(fā)展。因此，社會主義財政法的范圍一般包括：財政體制法（中央與地方收支劃分法）、預(yù)算法、預(yù)算外資金管理法、稅收法、國債法、轉(zhuǎn)移支付法、財政補(bǔ)貼法、基本建設(shè)投資法、政府采購法、國有資產(chǎn)管理法、國有企業(yè)財務(wù)法（包括成本、折舊、費用、利潤、虧損的管理）、行政事業(yè)財務(wù)管理法、財政監(jiān)督法。國內(nèi)外有的學(xué)者把國家銀行信貸立法也包括在財政立法之列，而我們認(rèn)為那是金融法的范圍。四、財政與財政法的關(guān)系財政作為一種特殊形式的分配關(guān)系是一個經(jīng)濟(jì)的范疇，它與財政法是一種經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)與上層建筑的關(guān)系，財政的內(nèi)容決定財政法的內(nèi)容，財政法是財政內(nèi)容的法律表現(xiàn)，是財政規(guī)則和財政制度的根本所在。我們要學(xué)習(xí)和研究的財政法是國家財政的組織法與管理法，是國家進(jìn)行財政活動和財政管理的法律依據(jù)和法律規(guī)則。第二節(jié)國內(nèi)外財稅法的歷史發(fā)展與現(xiàn)狀一、國外財稅法簡況世界各國作為財政法規(guī)最早出現(xiàn)的法律形式是稅法。由于國家需要征稅，即使是土地私有者和經(jīng)營者，也不得不“忍受”國家征稅。英國1689年的“人權(quán)法案”就有了國家預(yù)算制度的雛形，它規(guī)定封建貴族必須定期向國會提出國家財政收支報告，經(jīng)教會批準(zhǔn)后才能執(zhí)行。預(yù)算制度發(fā)展比較晚的是美國，美國1974年才有預(yù)算法，在國會內(nèi)成立了預(yù)算署。1從自由資本主義時期發(fā)展到壟斷資本主義時期，國家的財政法律制度沒有什么新變化。例如，聯(lián)邦德國的《預(yù)算法典》和《財政基本平衡法》（財政轉(zhuǎn)移支付法）、日本的《財政法》、德意志民主共和國基本法都有財政的專章專節(jié)條文規(guī)定。規(guī)定了預(yù)算司的工作，并且在司法方面還設(shè)有賬目法庭。等憲法對財政、預(yù)算、稅收、國庫、財務(wù)管理也作了規(guī)定，其中瑞士憲法對稅收有詳細(xì)的規(guī)定。這部財政法共分五章四十七條。這部財政法的特點是：第一，反映了日本在戰(zhàn)后經(jīng)濟(jì)形式發(fā)展的要求和基本的財政經(jīng)濟(jì)政策。第二，反映了資產(chǎn)階級的民主與法制精神。此法被稱作日本現(xiàn)代財政民主方針的支柱。預(yù)算的收入執(zhí)行由大藏相(大臣)負(fù)責(zé)，財政預(yù)算支出由國會兩院、最高法院、會計檢察長與各部廳長官分別負(fù)責(zé)。2從原屬英美法系的一些國家的情況來看，第二次世界大戰(zhàn)后，它們陸續(xù)制定了一系列成文的財政預(yù)算稅收法規(guī)。美國財政部可以對政府各部門進(jìn)行預(yù)算控制，國會通過的預(yù)算撥款須經(jīng)財政部核準(zhǔn)后才能付款。同時，1974年美國國會通過的一個國會預(yù)算法，在國會內(nèi)成立了預(yù)算署（CBO），其主要職責(zé)是對財經(jīng)成本進(jìn)行分析和預(yù)測，對財政赤字、稅收和公債進(jìn)行檢查，并提供可供選擇的方案。美國國會制定、修改的稅法，財政部頒布的細(xì)則規(guī)定十分繁多。3從前東歐一些國家的法律體系來看，除了多種稅法外，還有專門的財政法或預(yù)算法。其主要內(nèi)容包括：財政的基本目標(biāo)和原則，國民經(jīng)濟(jì)中資金的形成和分配，國民財富的總注冊和財政計劃制度，國民經(jīng)濟(jì)各部門的投資和貸款及流動資金的形成，各種所有制形式企業(yè)的投資供應(yīng)和貸款，國家保險和居民個人儲蓄，國家預(yù)算及其管理體制和責(zé)任等。總之，財政法不僅是國家擁有財力的法律保障，同時，也是國家調(diào)節(jié)收入，發(fā)揮財政、稅收經(jīng)濟(jì)杠桿作用的法律手段。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、國家財政活動的加強(qiáng)，以及政治制度趨向民主化，財政法規(guī)將更加重要。集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合，已成為普遍的原則和趨勢。二、我國財稅法的簡況和新中國成立后三個時期的財政法制在我國法制史上最早作為財政法規(guī)出現(xiàn)的法律形式是稅法。我國歷史上第一次編制國家預(yù)算是在1910年（宣統(tǒng)二年），最早的財政預(yù)算法是《財政收支系統(tǒng)法》，共15章51條。1931年11月中央工農(nóng)民主政府成立后，為了統(tǒng)一財政收支，加強(qiáng)財政管理、頒布了《中華蘇維埃共和國暫行財政條例》和《暫行稅制》。這是我國社會主義財政法制創(chuàng)建和發(fā)展的時期，也是財政法制作用發(fā)揮較好的時期。這時黨和國家重視創(chuàng)建和運用革命法制這個武器，為國民經(jīng)濟(jì)的恢復(fù)和生產(chǎn)的發(fā)展服務(wù)。據(jù)《財政法規(guī)匯編》記載，國民經(jīng)濟(jì)恢復(fù)時期，中央人民政府、政務(wù)院及其各部委制訂批準(zhǔn)頒布的法規(guī)和規(guī)章，對于我國在短短的3年內(nèi)達(dá)到財政收支平衡、制止通貨膨脹、穩(wěn)定物價、醫(yī)治長期戰(zhàn)爭所造成的巨大創(chuàng)傷、勝利地完成民主革命的遺留任務(wù)、開展“三反五反”運動，并且在進(jìn)行抗美援朝的同時把我國經(jīng)濟(jì)恢復(fù)到舊中國歷史上的最高水平，起到了巨大的保證作用。黨和國家重視運用社會主義法制來完成社會主義的改造和建設(shè)任務(wù)。據(jù)《中央財政法規(guī)匯編》的不完全統(tǒng)計，從1953年至1957年間，僅國家部委以上的權(quán)力機(jī)關(guān)和管理機(jī)關(guān)頒布的財政法規(guī)就有5679件之多。這個時期財政法制的發(fā)展和進(jìn)一步運用，對順利地實現(xiàn)三大社會主義改造，完成和超額完成第一個五年計劃是一個有力的保證。在50年代末至60年代初，由于受到經(jīng)濟(jì)工作中指導(dǎo)思想的“左傾”錯誤和法律虛無主義思想的影響，財政經(jīng)濟(jì)立法和執(zhí)行活動，不僅沒有加強(qiáng)，反而有所削弱。它對于促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)調(diào)整工作和實現(xiàn)1966年的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)起到了重要的作用。10年文化大改革的浩劫，不僅“徹底砸爛公檢法，而且對國民經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的各種經(jīng)濟(jì)法規(guī)（包括財政法規(guī)）制度、辦事程序等進(jìn)行了災(zāi)難性的蹂躪、踐踏。（2）破壞財政經(jīng)濟(jì)計劃，把企業(yè)、財務(wù)中的會計、規(guī)章制度斥責(zé)為“關(guān)、卡、壓，把企業(yè)向國家上繳利潤斥責(zé)為“利潤掛帥，把照章納稅歪曲為國民黨的“苛捐雜稅等等。（4）破壞財政紀(jì)律和財政制度，揮霍浪費，導(dǎo)致國家財源瀕臨枯竭，國民經(jīng)濟(jì)到了崩潰的邊緣。頒布了會計人員職權(quán)條例，規(guī)定了稅收管理體制，恢復(fù)了工業(yè)70條，開始了減輕農(nóng)民稅收負(fù)擔(dān)的政策。 （二）1979年—2000年是我國財政法制進(jìn)入改革開放和經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要歷史時期
黨的十一屆三中全會以后至2002年，我國經(jīng)歷了改革開放，進(jìn)入了社會主義市場經(jīng)濟(jì)階段，這是我國財政法制建設(shè)進(jìn)入恢復(fù)和發(fā)展的重要時期，我國財政立法邁出了較大的步伐，制定頒布了大量的財政法律、行政法規(guī)和財政規(guī)章，形成了與改革開放和社會主義市場經(jīng)濟(jì)有序發(fā)展相適應(yīng)的基本的財政法律制度。這些財政法律、法規(guī)和財政規(guī)章，與其他法律、法規(guī)相配合，為財政活動和財政管理提供了法律依據(jù)，財經(jīng)領(lǐng)域基本上做到了有法可依。所有這些都是變“吃大鍋飯”為“分灶吃飯”，變“統(tǒng)收統(tǒng)支為收支掛鉤，擴(kuò)大了地方財權(quán)，增強(qiáng)了地方的財力，明確了各級財政的權(quán)限和責(zé)任，使財政管理逐步實現(xiàn)責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則。1999年九屆全