【正文】 的發(fā)展和更為廣闊的應(yīng)用，改革和完善現(xiàn)行稅制，加強(qiáng)國際間稅收征收管理的協(xié)調(diào)和合作已成為我國稅務(wù)管理部門的一項(xiàng)迫切任務(wù)。電子商務(wù)是伴隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展、技術(shù)創(chuàng)新應(yīng)運(yùn)而生的，體現(xiàn)著社會生產(chǎn)力的發(fā)展。2．有利于國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的原則。3．以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)的原則。這樣，既能保證稅收制度的相對穩(wěn)定和發(fā)展，又能降低改革的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。稅收制度和稅收政策的效用，是建立在有效征收管理基礎(chǔ)之上的，合理的稅收制度和稅收政策，只有通過正確、及時(shí)的征收管理才能予以落實(shí)。5．合理分配國際稅收利益的原則。國際稅收利益的分配格局，會影響各主權(quán)國家對國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的貨物和勞務(wù)進(jìn)出口貿(mào)易、跨國投資活動(dòng)、知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)等的基本態(tài)度。(二)加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管的措施和設(shè)想1．在稅收政策方面，為了使稅收征管有法可依，有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)對電子商務(wù)中出現(xiàn)的新問題及時(shí)做出解釋。2．在稅收征管方面，要改革和完善現(xiàn)行的征收管理制度。從事電子商務(wù)的納稅人必須到主管稅務(wù)管理部門辦理專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記，按要求填報(bào)有關(guān)電子商務(wù)稅務(wù)登記表，除了現(xiàn)有的規(guī)定內(nèi)容外，還要增加網(wǎng)址、服務(wù)器所在地、應(yīng)用軟件、支付方式等有關(guān)網(wǎng)絡(luò)資料，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施有效的監(jiān)控和管理。在現(xiàn)行發(fā)票制度中增加電子發(fā)票，作為電子商務(wù)活動(dòng)的核算依據(jù)，并指定電子發(fā)票的制作、使用、保管、繳銷等規(guī)程，通過在電子商務(wù)主體的交易終端上加稅控裝置或是在相應(yīng)的認(rèn)證平臺上加載電子發(fā)票裝置，向納稅人提供電子發(fā)票服務(wù)。通過網(wǎng)絡(luò)對納稅人的電子賬務(wù)進(jìn)行稽核檢查。建立在線跟蹤監(jiān)測工作站，對網(wǎng)絡(luò)信息傳輸進(jìn)行必要的跟蹤和監(jiān)測，篩選出有價(jià)值的電子商務(wù)信息和稅收監(jiān)管信息。自我申報(bào)和預(yù)繳，須經(jīng)審核后匯算清繳。(1)對居民管轄原則和來源地管轄原則的適用范圍進(jìn)行調(diào)整，主要是擴(kuò)大來源地管轄原則的適用范圍，相應(yīng)縮小居民管轄原則的適用范圍。(2)對常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定方法和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行補(bǔ)充完善。但有例外，即在特定情況下，可不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。(3)調(diào)整營業(yè)利潤與特許權(quán)使用費(fèi)劃分方法的標(biāo)準(zhǔn)。凡是屬于商品銷售和提供勞務(wù)費(fèi)而取得的所得，應(yīng)被認(rèn)定為營業(yè)利潤；凡是屬于有償轉(zhuǎn)讓受法律保護(hù)的許可使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)被認(rèn)定為特許權(quán)使用費(fèi)。5．要積極加強(qiáng)國際間稅收政策的協(xié)調(diào)和稅收征管的合作，進(jìn)一步完善和建立國際稅收協(xié)調(diào)機(jī)制。目前的協(xié)調(diào)和協(xié)作機(jī)制，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)客觀上的需要，必須進(jìn)一步完善現(xiàn)行的國際稅收協(xié)調(diào)機(jī)制和適時(shí)建立新型的國際稅收協(xié)調(diào)機(jī)制。稅務(wù)管理部門應(yīng)加大科技投入，對稅務(wù)人員進(jìn)行國際稅收、法律、計(jì)算機(jī)、財(cái)務(wù)會計(jì)，財(cái)經(jīng)英語等專業(yè)知識的培訓(xùn)，引進(jìn)專業(yè)技術(shù)人才，引入競爭機(jī)制，提高稽查人員財(cái)務(wù)軟件的操作水平，使稅務(wù)人員的整體素質(zhì)適應(yīng)信息時(shí)代的要求。針對電子商務(wù)這種新興的商務(wù)模式，給傳統(tǒng)的稅收工作帶來了一系列的問題，我們應(yīng)該借鑒國外經(jīng)驗(yàn)、結(jié)合我國實(shí)際，確定我國電子商務(wù)的稅收原則，并加強(qiáng)對電子商務(wù)的稅務(wù)管理。電子商務(wù)作為一種新型的商業(yè)形式，必然與稅收發(fā)生聯(lián)系，并對傳統(tǒng)的稅收政策及稅收管理帶來一系列影響，比如：電子商務(wù)以網(wǎng)絡(luò)載體進(jìn)行交易難以監(jiān)控、身份確認(rèn)變得困難、動(dòng)搖了憑證審計(jì)的基礎(chǔ)、計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的開發(fā)加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取信息的難度、商業(yè)中介作用弱化、企業(yè)可以利用在低稅國或免稅國的站點(diǎn)輕松避稅、通過網(wǎng)絡(luò)提供的信息服務(wù)費(fèi)用很難稽核、網(wǎng)上知識產(chǎn)權(quán)的銷售活動(dòng)難以稽核、廣告收入應(yīng)征稅款存在流失風(fēng)險(xiǎn)、貿(mào)易上的國界概念日漸模糊，等等，總結(jié)如下：一、電子商務(wù)給稅收工作帶來的影響我國現(xiàn)行稅法基本上是針對有形產(chǎn)品制定的，并以屬地原則為基礎(chǔ)進(jìn)行管轄，通過常設(shè)機(jī)構(gòu)、居住地等概念，把納稅義務(wù)同納稅人的活動(dòng)聯(lián)系起來。伴隨企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易避稅現(xiàn)象的逐漸增多，稅法本身應(yīng)具有的公平、效率等原則正一步一步受到威脅。主要是指來源地稅收管轄權(quán)與居民稅收管轄權(quán)的沖突，傳統(tǒng)的解決辦法是通過雙邊稅收協(xié)定來減輕或消除國際重復(fù)征稅，但電子商務(wù)的發(fā)展，一方面使得收入來源地的判定發(fā)生爭議，如通過因特網(wǎng)的跨國醫(yī)療診斷服務(wù)；另一方面導(dǎo)致居民身份認(rèn)定的復(fù)雜化，如網(wǎng)絡(luò)公司注冊地與控制地分化。但電子商務(wù)的出現(xiàn)改變了這一觀念，將交易對象均轉(zhuǎn)換為“數(shù)字化信息”在Internet上傳遞，稅務(wù)部門將難以確認(rèn)這種以數(shù)字形式提供的數(shù)據(jù)和信息究竟是商品、勞務(wù)還是特許權(quán)等，所以無法確認(rèn)課稅對象及相關(guān)適用稅率。法律上最有效的證據(jù)是記錄業(yè)務(wù)發(fā)生的原件，在手工稅務(wù)處理環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后均記錄于紙張上，按會計(jì)數(shù)據(jù)處理的不同過程分為原始憑證、記賬憑證、會計(jì)賬簿和會計(jì)報(bào)表。但是，在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)中的電子商務(wù)（無紙貿(mào)易）使原來紙質(zhì)的會計(jì)原始憑證的數(shù)據(jù)直接記錄在磁盤或光盤上，由于對電子數(shù)據(jù)非法修改可做到不留痕跡，這樣就很難辨別哪個(gè)是業(yè)務(wù)記錄的“原件”，從而導(dǎo)致稅收征管中納稅人和課稅對象的確認(rèn)越來越難，使各種各樣的逃避稅更加容易與普遍。在電子商務(wù)交易總額增長迅猛的預(yù)期下，對電子商務(wù)的征稅是應(yīng)遵循現(xiàn)行稅制，還是單獨(dú)設(shè)立新的稅種或附加稅，以適應(yīng)電子商務(wù)的特點(diǎn)，這在各國已引起廣泛的爭議。即使在明確納稅人及納稅對象的情況下，由于電子商務(wù)越來越傾向于電子貨幣的使用，特別是1997年之后推出的商業(yè)服務(wù)軟件允許電子現(xiàn)金過戶和電子數(shù)據(jù)交換，無紙化的交易使本應(yīng)征收的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、所得稅、印花稅等均無從下手。據(jù)此，各國稅收立法普遍規(guī)定納稅人必須在若干年內(nèi)如實(shí)記賬并保存賬簿、記賬憑證等相關(guān)資料以備查，從立法上確立以賬證追蹤審計(jì)作為稅收征管基礎(chǔ)的通行制度。且不說，眾多潛在應(yīng)納稅人還可以使用加密方式來掩蓋電子商務(wù)交易的相關(guān)信息。二、借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，完善電子商務(wù)稅收政策目前，各國（主要是電子商務(wù)較為發(fā)達(dá)的美國、日本、歐盟等國家和地區(qū)）和國際性組織對生產(chǎn)商務(wù)的稅收問題進(jìn)行了深入、廣泛的討論和研究，已有少數(shù)國家頒布了一些有關(guān)電子商務(wù)稅收的法規(guī)，一些國際性組織（如經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織———OECD）已就電子商務(wù)稅務(wù)政策形成了框架協(xié)議并確立一些原則。目前對電子商務(wù)稅收問題，應(yīng)進(jìn)行全面、深入的研究。國際上對電子商務(wù)不征稅將持續(xù)二三年的時(shí)間，我國應(yīng)利用這段寶貴時(shí)間，抓緊制定、建立我國的對電子商務(wù)的稅收優(yōu)惠政策。另外，以我國目前的技術(shù)水平（國際上也是如此），對電子商務(wù)進(jìn)行征稅，稅收成本高，技術(shù)上也無實(shí)現(xiàn)可能。更重要的是，我國還未建立健全與電子商務(wù)相關(guān)的配套法律。即通過電子商務(wù)達(dá)成的交易與其他形式的交易在征稅方面要一視同仁，反對開征任何形式的新稅或附加稅，以免妨礙電子商務(wù)的發(fā)展，而應(yīng)著力考慮現(xiàn)行稅種與網(wǎng)上交易的協(xié)調(diào)。我們意識到歐美等國作為發(fā)達(dá)國家提出以居民管轄權(quán)取代地域管轄權(quán)的目的是保護(hù)其先進(jìn)技術(shù)輸出國的利益，發(fā)展中國家如果沒有自己的對策，放棄地域管轄權(quán)將失去大量稅收收入。、便于繳納的原則。，站在發(fā)展中國家的利益上參與國際對話。國際互連網(wǎng)貿(mào)易的蓬勃發(fā)展促使世界經(jīng)濟(jì)全球化、一體化，也使得國際稅收協(xié)調(diào)在國際稅收原則、立法、征管、稽查等諸方面需要更緊密的配合，以形成廣泛的稅收協(xié)定網(wǎng)。總之，稅收政策應(yīng)在加強(qiáng)征管和防止稅收流失的同時(shí)，不阻礙網(wǎng)上貿(mào)易的發(fā)展，堅(jiān)持以居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重，積極參與制定電子商務(wù)稅的國際合作。這不僅僅表現(xiàn)為電子商務(wù)稅收的征管極難操作,還表現(xiàn)為其稅收管轄權(quán)難以確定。本論文認(rèn)為,從我國的實(shí)際情況出發(fā),應(yīng)當(dāng)對電子商務(wù)進(jìn)行征稅。相對于傳統(tǒng)的商務(wù)活動(dòng),電子商務(wù)環(huán)境下商業(yè)交易有許多與現(xiàn)行稅收體制無法適用的新特點(diǎn),具體表現(xiàn)如下:在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下,互聯(lián)網(wǎng)的無地域限制性使得電子商務(wù)的交易具有無國界、無地域性。因而網(wǎng)上貿(mào)易突破了地域限制,為納稅主體的判定增加了難度。由于缺少對互聯(lián)網(wǎng)使用者的有效控制,通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交易的雙方,可以隱匿姓名、隱匿居住地。但電子商務(wù)的出現(xiàn)使得企業(yè)只要擁有一臺電腦、一個(gè)調(diào)制解調(diào)器、一部電話就可以輕而易舉地改變經(jīng)營地點(diǎn),因而對交易者的地點(diǎn)也難于確定,這給稅務(wù)征管部門對企業(yè)常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定帶來困難。電子商務(wù)環(huán)境下的交易場所是一個(gè)沒有傳統(tǒng)市場的時(shí)間和空間概念的場所。這種交易的虛擬性將直接導(dǎo)致稅收征管的稽查審計(jì)困難。在傳輸時(shí)除非將信息下載,并進(jìn)行轉(zhuǎn)換,否則很難了解所傳輸?shù)男畔?nèi)容。通過交易信息的數(shù)字化傳輸,在實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上支付和網(wǎng)絡(luò)下載產(chǎn)品后,是否有足夠的依據(jù)收到應(yīng)收的稅,是否也可以結(jié)合資金流來追溯商務(wù)交易過程。由于互聯(lián)網(wǎng)安全性的需要,電子商務(wù)交易過程都采用了數(shù)據(jù)信息加密措施。納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種保護(hù)方式掩藏交易信息,為稅收征管加大了難度。應(yīng)該說,電子商務(wù)跨越了空間和時(shí)間的限制,大大促進(jìn)了商務(wù)交易的發(fā)展,但由此也產(chǎn)生了一系列的稅收難題。而在線交易中實(shí)物流程已經(jīng)完全消失,對現(xiàn)行稅制的沖擊就在所難免了?，F(xiàn)行稅制對傳統(tǒng)商務(wù)交易之所以適用,是因?yàn)樵趥鹘y(tǒng)方式下,所有的交易行為都會保留下相關(guān)的實(shí)物型商業(yè)憑證或單據(jù),如銷售憑證等。電子商務(wù),尤其是在線交易則不一樣。這些記錄即便被保留下來,其在計(jì)算機(jī)上的惡意修改也可以不留下任何痕跡。同時(shí),網(wǎng)上電子支付、計(jì)算機(jī)加密系統(tǒng)的發(fā)展也大大提高了電子商務(wù)的隱蔽性特征,使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無法真正有效監(jiān)控納稅對象的交易行為,從而也就無法防止企業(yè)逃稅。,差別稅收政策無法實(shí)施。但這種差別稅收政策在電子商務(wù)中卻無法實(shí)施。那么在在線交易中,情形則徹底不同了。在這種交易中,實(shí)物流程已經(jīng)被完全拋卻,傳統(tǒng)的以標(biāo)的實(shí)物形式來區(qū)分征稅對象的有關(guān)稅法規(guī)定失去了存在的基礎(chǔ)。另外,數(shù)字化信息易于傳遞、復(fù)制、修改和變更也使得