【正文】 。（二）審計(jì)發(fā)現(xiàn)通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)踏勘發(fā)現(xiàn)合同包干價(jià)內(nèi)有部分工程內(nèi)容未按圖紙施工，即未按包干內(nèi)容執(zhí)行，如：室外坡道外欄桿、衛(wèi)生間紙盒及烘手器等；合同第六、（1）條約定合同價(jià)款的風(fēng)險(xiǎn)范圍包括“??工程量清單中的分部分項(xiàng)工程數(shù)量與施工圖誤差在10%以?xún)?nèi)??”，針對(duì)此條施工單位不主張標(biāo)底多算的扣減，只主張少算的增加，而且合同沒(méi)有約定漏項(xiàng)和錯(cuò)算的計(jì)算方式；投標(biāo)報(bào)價(jià)與結(jié)算報(bào)價(jià)計(jì)價(jià)方式不統(tǒng)一，投標(biāo)報(bào)價(jià)按清單計(jì)價(jià)，而合同約定合同外變更及簽證按定額計(jì)價(jià)；施工過(guò)程中隨意變化太多，如砌體砌了拆，拆了砌又沒(méi)有相應(yīng)的記錄或是簽證，竣工圖與施工圖室內(nèi)部分未施工的墻體是先砌后拆除還是原本就沒(méi)有施工，無(wú)法確認(rèn)。四、審計(jì)建議本項(xiàng)目從造價(jià)的角度看，%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于常規(guī)的5%10%，分析原因并總結(jié)體會(huì)與建議如下供建設(shè)單位及同行參考：（一）、招投標(biāo)階段對(duì)工程量清單進(jìn)行審核，給施工單位減少索賠機(jī)會(huì) 工程量清單是所有投標(biāo)人投標(biāo)報(bào)價(jià)最重要的依據(jù)，其項(xiàng)目特征的描述與數(shù)量的準(zhǔn)確直接影響本項(xiàng)目的投標(biāo)報(bào)價(jià)，也是影響合同價(jià)的最基本因素。針對(duì)此種問(wèn)題，建議建設(shè)單位先對(duì)工程量清單進(jìn)行審核，可以是兩家咨詢(xún)公司背對(duì)背的計(jì)算后再進(jìn)行核對(duì)，以最大程度保證工程量清單的準(zhǔn)確性(包括工程量及項(xiàng)目特征的描述)，然后再對(duì)招標(biāo)控制價(jià)（攔標(biāo)價(jià)或標(biāo)底價(jià)）進(jìn)行審核，可以把造價(jià)控制在招投標(biāo)階段，同時(shí)杜絕施工單位不平衡報(bào)價(jià)，也減少施工單位在施工過(guò)程中索賠的機(jī)會(huì)，從而保證合同價(jià)或綜合單價(jià)真正意義上的包干；對(duì)大宗材料（尤其是裝飾及安裝材料）指定品牌、檔次或價(jià)格，不給施工單位創(chuàng)造增加造價(jià)的條件本項(xiàng)目在招標(biāo)階段沒(méi)有對(duì)裝飾及安裝材料指定品牌、檔次或暫定價(jià)，但在施工過(guò)程中才確定了很多裝飾材料及安裝材料的價(jià)格，這些價(jià)格比施工單位投標(biāo)時(shí)的價(jià)格高出許多，%，是本次結(jié)算增加費(fèi)用比例較大的。實(shí)際在施工過(guò)程中，施工單位以防水和保溫隔熱效果更好為由建議建設(shè)單位將陶粒找坡層變更成現(xiàn)澆泡沫砼找坡，將雙面及單面自粘橡膠瀝青卷材防水層變更成三元乙丙橡膠及SBS改性瀝青卷材，屋面缸磚改為釉面磚等，最終建設(shè)單位同意此變更，%；另有因預(yù)應(yīng)力鋼筋的工程量嚴(yán)重少算，施工單位采取了不平衡報(bào)價(jià)將此項(xiàng)目的綜合單價(jià)報(bào)得很高，致使結(jié)算時(shí)此項(xiàng)目增加費(fèi)用的比例也很大。（二）、簽訂合同階段施工合同條款的字斟句酌對(duì)項(xiàng)目結(jié)算造價(jià)的增加與否起著關(guān)鍵作用。在結(jié)算時(shí)施工單位認(rèn)為室外工程不屬于設(shè)計(jì)變更則要求按市政工程計(jì)算，且應(yīng)脫離合同另外計(jì)取各項(xiàng)費(fèi)用。%。本項(xiàng)目招投標(biāo)時(shí)采用清單計(jì)價(jià)，而本條款為定額計(jì)價(jià)。針對(duì)此類(lèi)合同文字問(wèn)題建議建設(shè)單位在簽訂合同時(shí)字斟句酌并咨詢(xún)專(zhuān)業(yè)公司，讓咨詢(xún)公司對(duì)此合同從造價(jià)專(zhuān)業(yè)的角度對(duì)合同條款尤其是專(zhuān)用條款進(jìn)行仔細(xì)推敲與斟酌，不為結(jié)算留隱患，從而規(guī)避爭(zhēng)議、歧義與風(fēng)險(xiǎn)。本項(xiàng)目簽證單比較多，但簽字資料上沒(méi)有簽注時(shí)間，比如：竣工圖上有些部位未標(biāo)注墻體，而施工圖上該部位又有墻體，那么這些部位的墻體是先砌后拆除還是原本就沒(méi)有施工，施工單位說(shuō)先砌后拆的還有口頭叫拆除的但都沒(méi)有相應(yīng)的資料，這樣就得既要算砌墻的費(fèi)用還要算拆墻的費(fèi)用，如果是本身就沒(méi)有施工，則應(yīng)從原合同中將此部分造價(jià)扣除，而簽證資料上沒(méi)有時(shí)間進(jìn)行推敲，雖然最終解決辦法只能以現(xiàn)場(chǎng)簽證為準(zhǔn)，涉及到拆除的就是先砌后拆，沒(méi)涉及到的就定論為沒(méi)有施工，但使審核過(guò)程變得非常艱難。招標(biāo)文件上有一些建設(shè)單位對(duì)施工單位的要求，尤其是報(bào)價(jià)方面的要求，投標(biāo)文件中施工單位可能也會(huì)對(duì)建設(shè)單位進(jìn)行一些承諾。根據(jù)國(guó)家財(cái)政部建設(shè)部文件（財(cái)建【2004】369號(hào)文件第十五條規(guī)定“??凡由發(fā)、承包雙方授權(quán)的現(xiàn)場(chǎng)代表的現(xiàn)場(chǎng)簽證以及發(fā)、承包雙方協(xié)商確定的索賠費(fèi)用，應(yīng)在工程竣工結(jié)算中如實(shí)辦理??”,因此，在結(jié)算中對(duì)此類(lèi)簽證只能合理計(jì)取；圖紙變更或簽證頻繁時(shí)，應(yīng)收集相關(guān)的記錄與完整的資料 本項(xiàng)目送審資料有三套圖紙，其出圖時(shí)間分別是2007年8月份（結(jié)施）、2007年12月（結(jié)施修）、2008年5月（建施修），但沒(méi)有完整的竣工圖，投標(biāo)報(bào)價(jià)及施工過(guò)程中分別采用的圖紙是什么時(shí)間的圖紙，建設(shè)單位相關(guān)部門(mén)在長(zhǎng)達(dá)三年多的時(shí)間里也記不清楚了，最終只得以施工單位所申報(bào)的造價(jià)來(lái)計(jì)算?？傊?，工程結(jié)算審核關(guān)系著甲乙雙方的利益，審核只有有理有據(jù)，合理合法，有法可依，有理可循，才能使結(jié)算公平、公正，才能使利益雙方達(dá)到共贏。建設(shè)單位在工程招標(biāo)文件中要求，該項(xiàng)報(bào)價(jià)方式為工程量清單方式，其清單工程量和清單子目需要投標(biāo)單位在約定時(shí)間內(nèi)核實(shí)、并以書(shū)面答疑方式回饋招標(biāo)單位，合同方式明確為固定總價(jià)合同。該項(xiàng)目甲乙雙方簽訂合同中約定，合同價(jià)款為固定總價(jià)合同，除變更簽證外及暫估價(jià)差價(jià)結(jié)算時(shí)按實(shí)際發(fā)生調(diào)整外、合同固定總價(jià)結(jié)算時(shí)不再調(diào)整。）； 工程竣工結(jié)算中也沒(méi)有對(duì)暫估價(jià)項(xiàng)目的設(shè)備、材料實(shí)際價(jià)格進(jìn)行價(jià)差調(diào)整。這很顯然，此事是由于建設(shè)單位的管理及不規(guī)范、也不專(zhuān)業(yè)造成的結(jié)果。施工過(guò)程中，施工單位沒(méi)有主動(dòng)要求甲方簽認(rèn)價(jià)格，說(shuō)明實(shí)際設(shè)備、材料價(jià)格低于暫估價(jià)價(jià)格，甲方?jīng)]有對(duì)該設(shè)備、材料進(jìn)行采購(gòu)和認(rèn)價(jià)過(guò)程，說(shuō)明甲方管理不到位、也不夠?qū)I(yè)，完全失去了對(duì)施工單位的約束。審核過(guò)程中，中介咨詢(xún)單位根據(jù)合同結(jié)算條款和招標(biāo)文件的意愿，要求施工單位提供甲方簽認(rèn)的暫估設(shè)備及材料項(xiàng)目的單價(jià)確認(rèn)單；對(duì)于沒(méi)有按照招標(biāo)文件中明確的暫估價(jià)單價(jià)計(jì)入的設(shè)備、材料項(xiàng)目，其價(jià)差的基數(shù)依照行業(yè)慣例，固定合同價(jià)中的暫估價(jià)高于招標(biāo)文件暫估價(jià)單價(jià)的項(xiàng)目、按照固定合同中所報(bào)暫估價(jià)單價(jià)計(jì)算差價(jià)，低于招標(biāo)文件單價(jià)的項(xiàng)目，按照招標(biāo)文件的明確的單價(jià)基數(shù)計(jì)算差價(jià)（例如：招標(biāo)文件暫估價(jià)單價(jià)為100元、投標(biāo)報(bào)價(jià)為150元、實(shí)際購(gòu)買(mǎi)為140元，其價(jià)差=140元150元=10元；招標(biāo)文件暫估價(jià)單價(jià)為100元、投標(biāo)報(bào)價(jià)為80元、實(shí)際購(gòu)買(mǎi)為140元，其價(jià)差=140元100元=40元。對(duì)于咨詢(xún)單位的意見(jiàn)，建設(shè)單位表示同意，但施工單位就是不同意，并認(rèn)為暫估設(shè)備、材料沒(méi)有認(rèn)價(jià)的理由是，建設(shè)單位在施工過(guò)程中沒(méi)有對(duì)暫估設(shè)備、材料提出具體認(rèn)價(jià)要求，我們購(gòu)買(mǎi)的設(shè)備、材料能滿(mǎn)足使用的具體要求；投標(biāo)文件中的暫估設(shè)備、材料價(jià)沒(méi)有完全按照招標(biāo)文件執(zhí)行，是預(yù)算員的過(guò)失行為、不是故意行為，且投標(biāo)總價(jià)沒(méi)有高出所有投標(biāo)報(bào)價(jià)的平均價(jià)格，開(kāi)標(biāo)沒(méi)有做出廢標(biāo)處理，說(shuō)明招標(biāo)單位從行為上已經(jīng)同意了我們的暫估項(xiàng)目報(bào)價(jià)，如果非要調(diào)整暫估價(jià)差價(jià)不可、也必須按照投標(biāo)文件中的暫估價(jià)單價(jià)為準(zhǔn)，要不然我們就虧大了。為此，審核單位要求建設(shè)單位和監(jiān)理、針對(duì)招標(biāo)文件中的暫估價(jià)項(xiàng)目提供詳細(xì)的具體要求及價(jià)格依據(jù)，并由建設(shè)單位負(fù)責(zé)向委托方書(shū)面解釋管理過(guò)程中出現(xiàn)的具體情況。建設(shè)單位為了彌補(bǔ)建設(shè)過(guò)程中出現(xiàn)的過(guò)失，以沒(méi)有正式驗(yàn)收為理由，迫使施工單位按照我們咨詢(xún)單位的意見(jiàn)，簽訂了工程結(jié)算補(bǔ)充協(xié)議。在出具工程竣工結(jié)算審核報(bào)告之前，該項(xiàng)目也順利通過(guò)了竣工驗(yàn)收。結(jié) 論通過(guò)上述案例分析，可以認(rèn)為，本案例的主要責(zé)任都是由于建設(shè)單位的管理不到位，引起的施工單位故意行為。施工過(guò)程中，建設(shè)單位居然對(duì)原來(lái)的暫估價(jià)沒(méi)有提出任何具體要求，連暫估價(jià)的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)格都不過(guò)問(wèn)，可見(jiàn)他們對(duì)造價(jià)管理最基本的東西缺乏到什么程度。上述案例中，我們的意見(jiàn)和意思表達(dá)、都是根據(jù)已經(jīng)既成事實(shí)的現(xiàn)實(shí)情況、提出的合法、合規(guī)、公平、公正的糾正性意見(jiàn)，然而最終都必須有甲乙雙方的補(bǔ)充協(xié)議，該補(bǔ)充協(xié)議就是我們的執(zhí)行依據(jù)。第四篇：審計(jì)案例分析2012年春《審計(jì)案例分析》期末考試復(fù)習(xí)重點(diǎn)一、考試要求《審計(jì)案例研究》是中央廣播電視大學(xué)開(kāi)放教育會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)（本科）限選課程，是在專(zhuān)科《企業(yè)財(cái)務(wù)管理》、《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《管理會(huì)計(jì)》和《審計(jì)學(xué)原理》以及本科《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《高級(jí)財(cái)務(wù)管理》、《財(cái)務(wù)案例研究》等課程的基礎(chǔ)上，為進(jìn)一步提高學(xué)生審計(jì)理論層次和專(zhuān)業(yè)判斷能力而設(shè)置的一門(mén)專(zhuān)業(yè)課。據(jù)此，本課程的考試重點(diǎn)包括基本知識(shí)和應(yīng)用能力兩個(gè)方面，主要考核學(xué)生對(duì)審計(jì)的基本理論、現(xiàn)行法規(guī)的理解和案例分析能力。重點(diǎn)掌握：要求學(xué)生能綜合運(yùn)用所學(xué)的基本方法和基本技能，根據(jù)所給的條件，綜合處理解決本課程涉及的業(yè)務(wù)問(wèn)題及案例分析。二、試題類(lèi)型及結(jié)構(gòu)試題類(lèi)型大致分為客觀性試題和主觀性試題兩大類(lèi)。判斷題占全部試題的30％左右。單項(xiàng)案例分析題占全部試題的30％左右。綜合案例分析題中涉及計(jì)算題要求寫(xiě)出計(jì)算公式及主要計(jì)算過(guò)程；需要進(jìn)行理論分析的則要注明