東方電子審計(jì)案例分析-在線瀏覽
2025-07-14 05:55本頁(yè)面
【正文】 是審計(jì)失敗的表現(xiàn)。 表 東方電子歷年審計(jì)情況 時(shí)間 1996年 1997年 1998年 1999年 2021年 審計(jì)機(jī)構(gòu) 山東煙臺(tái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所 山東煙臺(tái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所 山東煙臺(tái)乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所 山東煙臺(tái)乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所 山東煙臺(tái)乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 趙永蘭孫祥祚 趙永蘭孫祥祚 趙永蘭孫祥祚 徐艷燕 孫祥祚 趙永蘭 劉學(xué)偉 審計(jì)意見(jiàn) 無(wú)保留 無(wú)保留 無(wú)保留 無(wú)保留 無(wú)保留 ?分析的依據(jù) ?（ 1）執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的背景 ?1995年 12月 25日財(cái)政部正式頒布第一批 《 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則 》1996年 1月 1日起開(kāi)始施行，所有舊執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則同時(shí)廢止。 ?之后又若干次對(duì)之前審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行補(bǔ)充和修訂，也發(fā)布了少數(shù)幾號(hào)新準(zhǔn)則。因此對(duì)于案例中會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)應(yīng)遵循的準(zhǔn)則，我們統(tǒng)一采用 《 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則 》 。 ? 審計(jì)失敗應(yīng)至少滿足以下條件：（ 1）從結(jié)果來(lái)看，發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)是錯(cuò)誤的，出具的審計(jì)報(bào)告是不恰當(dāng)?shù)?；?2）從過(guò)程來(lái)看，沒(méi)有根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)，或過(guò)失或欺詐。此外，審計(jì)準(zhǔn)則本身也存在缺陷，即使按照準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)結(jié)果也可能是錯(cuò)誤的。綜上，結(jié)合審計(jì)失敗定義我們認(rèn)為山東煙臺(tái)乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)東方電子的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是審計(jì)失敗。那么我們審視一下東方電子利潤(rùn)表的相關(guān)科目是否存在應(yīng)引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)關(guān)注的地方。 表 東方電子歷年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和毛利率 1996年 1997年 1998年 1999年 2021年 2021年 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（億元） 毛利率（ %） ? 目前我國(guó)農(nóng)村電網(wǎng)自動(dòng)化改造領(lǐng)域發(fā)展的企業(yè)已多達(dá) 200多家，競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，東方電子有這樣的市場(chǎng)占有率是決不可能的。從賬面上看，東方電子主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率一直維持在 %～ %的水平，而 1998年之后，即使利潤(rùn)率較高的高壓電網(wǎng)自動(dòng)化改造領(lǐng)域利潤(rùn)率也不過(guò) 10%到 30%，而在利潤(rùn)率較低的農(nóng)村電網(wǎng)自動(dòng)化改造領(lǐng)域，這個(gè)數(shù)字還不到10%.況且，東方電子低價(jià)接單在業(yè)界幾乎是眾所周知。北京四方在地市級(jí)電網(wǎng)自動(dòng)化改造領(lǐng)域的投標(biāo)報(bào)價(jià)一般只能維持 10%左右的利潤(rùn)率，而東方電子比北京四方的報(bào)價(jià)還低 40%，高利潤(rùn)從何而來(lái)？ ?固然，這樣周全的分析需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師擁有很深的行業(yè)知識(shí)。 《 獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第11號(hào) ——分析性復(fù)核 》 中特別注明： “ 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行分析性復(fù)核時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮：（一）會(huì)計(jì)信息各構(gòu)成要素之間的關(guān)系；（二）會(huì)計(jì)信息和相關(guān)非會(huì)計(jì)信息之間的關(guān)系。 ” ?分析性復(fù)核在審計(jì)規(guī)模較大的公司時(shí)，具有指明重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)方向的作用，是非常重要的審計(jì)程序。 ?從另外一個(gè)方面看，乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員沒(méi)有察覺(jué)到收入中的異常，出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。無(wú)論怎樣都違反了 《 獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則 》 下 《 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則 ——專(zhuān)業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范 》 所要求的： “ 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持和提高專(zhuān)業(yè)勝任能力，不得承辦不能勝任的業(yè)務(wù)。 ” ?（ 2）函證 ?東方電子主要是采用私刻客戶印章、粘貼復(fù)印等方法偽造銷(xiāo)售合同、虛開(kāi)銷(xiāo)售發(fā)票，以將炒股收益洗成主營(yíng)業(yè)務(wù)收人。 ?而在乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所手中，函證這一重要的審計(jì)程序流于形式而沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用，成為最后發(fā)表錯(cuò)誤審計(jì)意見(jiàn)的最重要原因。有關(guān)東方電子的銷(xiāo)售合同是當(dāng)時(shí)采訪的一個(gè)重要內(nèi)容。 ? 乾聚聲稱(chēng)，它們?cè)x擇一些客戶進(jìn)行函證（接近 200封），發(fā)函比例在 70%以上，但回函情況不是很理想（大概 100封左右）。事實(shí)上，乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行具體的函證程序也極不規(guī)范。但在具體操作過(guò)程中，該所負(fù)責(zé)審計(jì)的有關(guān)人員卻把應(yīng)親自進(jìn)行的調(diào)查、詢證等工作交由東方電子去完成，對(duì)部分回函印章不規(guī)范以及回函是復(fù)印件、傳真件等不正常情況亦未認(rèn)真審查。該準(zhǔn)則中要求： ? “ 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出。 ” ? “注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能收到回函時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)重要的賬戶余額或其他信息再次函證，或?qū)嵤┨娲鷮徲?jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 ” ?東方電子的后任審計(jì)師江平為山東煙臺(tái)乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)失敗找到的理由是：按照出臺(tái)的 《 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則 》 ，要求對(duì)應(yīng)收賬款的真?zhèn)芜M(jìn)行函證，但對(duì)于已經(jīng)執(zhí)行完畢的合同，即合同簽署完畢，并且款項(xiàng)已經(jīng)收回，并沒(méi)有要求落實(shí)合同的真?zhèn)吻闆r。 ” 也就是說(shuō)，審計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為對(duì)應(yīng)收賬款余額函證是必須的，發(fā)生額的函證則需要會(huì)計(jì)師按照職業(yè)判斷執(zhí)行。 ?（ 3）其余行為 ?乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所還違反了 《 獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 8號(hào) ——錯(cuò)誤與舞弊 》 和《 獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 18號(hào) 違反法規(guī)行為 》 。 ?例如，關(guān)注上文提到的一些跡象：連續(xù)配股情況下保持高股價(jià)的壓力，與同一支行資金往來(lái)過(guò)于密集，東方電子母公司子公司關(guān)聯(lián)方關(guān)系不清等。 ?山東煙臺(tái)乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所至少違反了《 職業(yè)道德基本準(zhǔn)則
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