【正文】 納162萬元（60027%），應(yīng)補(bǔ)繳所得稅36萬元，并建議申澤公司進(jìn)行以下賬務(wù)調(diào)整：貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 360000 三、綜合案例分析題在審查貨幣資金項(xiàng)目包含的庫(kù)存現(xiàn)金真實(shí)性時(shí)，審計(jì)人員首先審閱了現(xiàn)金總賬和現(xiàn)金日記賬，并將兩者余額進(jìn)行核對(duì)。另外，有會(huì)計(jì)王借5000元（購(gòu)房），沒有領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，還有3000元是公司副總經(jīng)理李，經(jīng)手人公司總經(jīng)理辦公室劉某寫一由公司副總經(jīng)理李批準(zhǔn)的借條。[要求]填制下列庫(kù)存現(xiàn)金情況表，指出該單位在庫(kù)存現(xiàn)金管理上存在什么問題？并指出審計(jì)意見。 出納員： 被審計(jì)單位公章復(fù)核：答：對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行賬實(shí)清點(diǎn)。補(bǔ)辦手續(xù)入賬。 審計(jì)說明調(diào)整事項(xiàng)：經(jīng)對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行真實(shí)性盤點(diǎn)時(shí)，賬實(shí)不符。說明該公司對(duì)現(xiàn)金的管理很亂。（2）日?qǐng)?bào)銷業(yè)務(wù)不能及時(shí)入賬，造成庫(kù)存現(xiàn)金與銀行核定的庫(kù)存現(xiàn)金不符，超出銀行的最高核定限額。查明庫(kù)存現(xiàn)金中沒有去向的1300元現(xiàn)金，或由出納承擔(dān)這1300元的差額。建議SY公司調(diào)整上述事項(xiàng)，并追究當(dāng)事人的責(zé)任?！秾徲?jì)案例研究》形考作業(yè)4答案一、判斷正誤并說明理由，但無法對(duì)其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見類型的審計(jì)報(bào)告。2．審計(jì)人員對(duì)期后事項(xiàng)的審計(jì)，都是在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)進(jìn)行的。3．審計(jì)人員向銀行索取資產(chǎn)負(fù)債表日后7天左右的對(duì)賬單，其目的是驗(yàn)證被審計(jì)單位有無期后事項(xiàng)的發(fā)生。4．審計(jì)人員在完成審計(jì)工作時(shí)與被審計(jì)單位管理當(dāng)局要溝通商討審計(jì)報(bào)告的措辭。5．審計(jì)人員在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)將已審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表作為附件贈(zèng)送報(bào)表使用人。二、單項(xiàng)案例分析題第八章因此，審計(jì)人員在審計(jì)某一會(huì)計(jì)年度的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，就必須瞻前顧后，除了對(duì)所審會(huì)計(jì)年度內(nèi)發(fā)生的交易和事項(xiàng)實(shí)施必要的審計(jì)程序外，還必須對(duì)在會(huì)計(jì)期末之后發(fā)生的但又對(duì)所審會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的期后事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。（2）委托人對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍加以嚴(yán)重限制。按照財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題暫行規(guī)定》，該等或有負(fù)債可能影響發(fā)生期的損益。（4）被審單位有兩筆金額較大的借款項(xiàng)目未作賬務(wù)處理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議將其作賬務(wù)處理并計(jì)算其應(yīng)計(jì)利息入賬，被審單位拒絕采納。針對(duì)（2），應(yīng)簽發(fā)拒絕表示意見審計(jì)報(bào)告。針對(duì)（4），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見審計(jì)報(bào)告。1. 驗(yàn)資項(xiàng)目組驗(yàn)資的主要依據(jù)是什么? 對(duì)中昌公司、飛龍公司和萬方公司設(shè)立驗(yàn)資的結(jié)果與三方的出資規(guī)定有何不同？答：驗(yàn)資項(xiàng)目組依據(jù)《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第l號(hào)——驗(yàn)資》的要求，對(duì)京江有限責(zé)任公司實(shí)施驗(yàn)資。答:由表98顯示，黎夏公司總經(jīng)理任期各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)基本達(dá)到委托經(jīng)營(yíng)合同中預(yù)定的任期目標(biāo)。就整體分析，黎夏公司2001年的經(jīng)濟(jì)效益總體水平不如2000年。經(jīng)審計(jì)人員姚卓、杜威深入調(diào)查取證,追根溯源，查出差異的成因來自兩方面。2001年國(guó)家醫(yī)療體制改革的各項(xiàng)政策相繼出臺(tái)，調(diào)整藥品價(jià)格、實(shí)行“醫(yī)藥分家”、藥品分類管理、推行醫(yī)療保險(xiǎn)制度等措施的逐步完善，國(guó)內(nèi)醫(yī)藥市場(chǎng)發(fā)生了較大的變化，黎夏公司及控股子公司生態(tài)藥業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和凈利潤(rùn)也受到一定影響。第十章 1．“安然事件”中，安達(dá)信缺乏審計(jì)的獨(dú)立性暴露出了什么問題，我們應(yīng)如何應(yīng)對(duì)？答：安達(dá)信缺乏獨(dú)立性的表現(xiàn)：多年來安達(dá)信一直為安然提供審計(jì)和會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)，僅2000年安達(dá)信從安然公司收取的審計(jì)和會(huì)計(jì)咨詢的服務(wù)費(fèi)就分別高達(dá)2500萬美元和2700萬美元；安達(dá)信有100多名雇員專門為安然提供各種服務(wù)，每周從安然收取100多萬美元的服務(wù)費(fèi)用；從1995年開始，安然還將其內(nèi)部審計(jì)交給了安達(dá)信，甚至連財(cái)務(wù)長(zhǎng)也是從安達(dá)信聘用的。 暴露出的問題：現(xiàn)行的審計(jì)制度存在缺陷：承擔(dān)審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是由被審計(jì)單位自行聘用的，被審計(jì)單位如果不滿意事務(wù)所的審計(jì)工作，則該事務(wù)所就必然面臨被炒魷魚的后果，這事實(shí)上形成了被審計(jì)單位與事務(wù)所之間的雇傭與被雇傭關(guān)系，被審計(jì)單位成了事務(wù)所的衣食父母和上帝。目前世界各國(guó)基本上都允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所為被審計(jì)單位提供管理和會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)，這樣做的結(jié)果是事務(wù)所過度地介入被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)，必然會(huì)將兩者的利益更緊密的捆綁在一起，審計(jì)也就不可能在具有獨(dú)立性。 提出的應(yīng)對(duì)措施：由監(jiān)管機(jī)構(gòu)通過招標(biāo)方式，綜合考慮參與投標(biāo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)、有無違規(guī)記錄、資質(zhì)、實(shí)力、內(nèi)部管理水平等綜合因素，并在適當(dāng)考慮事務(wù)所已承擔(dān)審計(jì)業(yè)務(wù)量與其實(shí)力配比的基礎(chǔ)上，為被審計(jì)單位選擇合適的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。這樣，即能保證審計(jì)獨(dú)立性，又不會(huì)影響事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)利益。會(huì)計(jì)師事務(wù)所無法為某一客戶的正直性和可信賴性作出擔(dān)?；虺兄Z，而客戶的正直性和可信賴性很可能會(huì)影響其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定。這些評(píng)價(jià)的目的是：確定可能涉及執(zhí)業(yè)責(zé)任的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)；確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否具有專業(yè)勝任能力；避免潛在的利益沖突。 [資料]某合資企業(yè)中方通過當(dāng)?shù)丶坠緦?duì)該合資企業(yè)投資。 1．甲公司墊付合資企業(yè)原材料采購(gòu)貨款10萬元。2．甲公司為合資企業(yè)支付建筑公司工程款120萬元。3．甲公司匯來人民幣10萬元。4．工程完工決算150萬元。5．完工固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)作中方投資。6．合資企業(yè)支付建筑公司工程尾款30萬元。[要求]根據(jù)上述資料，計(jì)算分析中方投資并提出驗(yàn)資意見。審計(jì)人員應(yīng)建議企業(yè)補(bǔ)投。答：根據(jù)內(nèi)部控制的要求，簽發(fā)付款支票時(shí)，應(yīng)根據(jù)請(qǐng)購(gòu)單、訂購(gòu)單、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單、供應(yīng)商發(fā)票及已核準(zhǔn)的付款通知書等。答：函證應(yīng)付賬款是審查應(yīng)付賬款的程序和方法之一，但并不像函證應(yīng)收賬款那樣重要，因?yàn)閺?fù)核負(fù)債的最大目的存在于發(fā)現(xiàn)業(yè)已存在但未曾入賬的債務(wù)，而函證已經(jīng)入賬的負(fù)債，并不能證明是否存在未曾入賬的債務(wù)。 還有，決算日已經(jīng)入賬的大多數(shù)負(fù)債在下年度審計(jì)人員完成審核時(shí)已告付訖，付款行為進(jìn)一步證實(shí)了已入賬債務(wù)的可靠性。 對(duì)于應(yīng)付賬款明細(xì)賬，審計(jì)人員是否需要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表日以后有關(guān)內(nèi)容或記錄進(jìn)行審閱，如果需要，其主要目的是為了查證什么問題。第二次作業(yè) 審計(jì)人員在復(fù)核折舊分錄及其計(jì)算的正確性時(shí)，應(yīng)注意哪些問題。其次，還必須確定本年度所采用的折舊方法是否與上一年度一致。在確定折舊提取的合理性時(shí)，應(yīng)考慮以下兩個(gè)因素：一是客戶過去估計(jì)的固定資產(chǎn)使用年限；二是現(xiàn)有資產(chǎn)的剩余使用年限。在通常情況下，應(yīng)有選擇性地重新計(jì)算一些主要固定資產(chǎn)的折舊和測(cè)試一些本年度增加和報(bào)廢的固定資產(chǎn)的折舊。答：在查驗(yàn)有些行業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)是否實(shí)際存在時(shí)，可能有一定困難。 這時(shí)，審計(jì)人員可以實(shí)施替代性審計(jì)程序來查驗(yàn)。第三次作業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師林琳在對(duì)A公司存貨項(xiàng)目的相關(guān)內(nèi)控制度進(jìn)行研究評(píng)價(jià)后，發(fā)現(xiàn)A公司存在下述可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的情況： （1）存貨盤點(diǎn)欠缺認(rèn)真； （2）由紅特公司代管的甲材料可能并不存在； （3）通過銷售與收款循環(huán)審計(jì)發(fā)現(xiàn)已銷產(chǎn)成品可能未進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理； （4）公司將明光公司存放在倉(cāng)庫(kù)中的乙材料計(jì)入本公司存貨項(xiàng)目中。針對(duì)情況（1），注冊(cè)會(huì)計(jì)師林琳應(yīng)要求該公司對(duì)期末存貨進(jìn)行重盤，審計(jì)人員適當(dāng)抽點(diǎn)；針對(duì)情況（2），注冊(cè)會(huì)計(jì)師林琳應(yīng)向紅特公司函證代管的甲材料； 針對(duì)情況（3），注冊(cè)會(huì)計(jì)師林琳應(yīng)對(duì)期末存貨進(jìn)行截止測(cè)試；針對(duì)情況（4），注冊(cè)會(huì)計(jì)師林琳應(yīng)采取詢問管理當(dāng)局、函證、進(jìn)行截止測(cè)試等程序。據(jù)此計(jì)算的產(chǎn)品成本計(jì)算單如下：產(chǎn)品成本計(jì)算單甲產(chǎn)品　　　　　2003年12月份　　　　單位：元成本項(xiàng)目月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)產(chǎn)成品成本期末在產(chǎn)品成本直接材料5000023000028000021600064000直接工資1200012800014000012500015000制造費(fèi)用8000920001000009000010000合計(jì)7000045000052000043100089000經(jīng)審查12月底在產(chǎn)品盤存數(shù)應(yīng)為60件，加工程度應(yīng)為80％。第四次作業(yè) 什么是關(guān)鍵控制點(diǎn)，試列舉貨幣資金的幾個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)。那么，貨幣資金的關(guān)鍵控制點(diǎn)主要有：（1）記賬與出納分離； （2）登記日記賬與登記總賬職務(wù)分離；（3）對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行突擊盤點(diǎn)；（4）出納和登記日記賬以外的人員定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；（5）支票領(lǐng)用的審批和登記制度； 6）出納與財(cái)務(wù)章分別保管等。答：銀行存款的函證程序是證實(shí)銀行存款存在的重要方法，對(duì)于企業(yè)有可能存在的銀行存款多計(jì)和少記的舞弊，通過函證可以很容易發(fā)現(xiàn)；在函證銀行存款余額時(shí)，應(yīng)向企業(yè)所有開過戶的銀行函證，有時(shí)年末余額也許為零但審計(jì)人員為了查清真實(shí)情況，或可能存在的貸款，也必須對(duì)其進(jìn)行函證。答：首先，對(duì)現(xiàn)金和銀行存款的憑證抽查時(shí)，要重點(diǎn)審核其賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，分析其合理性，對(duì)于一些特殊對(duì)應(yīng)關(guān)系的憑證應(yīng)進(jìn)一步審核其所附原始的真實(shí)性、合法性。中央電大《審計(jì)案例研究期末復(fù)習(xí)指導(dǎo)》綜合案例分析題參考答案1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師王紅通過對(duì)CA公司存貨項(xiàng)目的相關(guān)內(nèi)部控制制度進(jìn)行分析評(píng)價(jià)后，發(fā)現(xiàn)該公司存在下列五種可能導(dǎo)致出現(xiàn)錯(cuò)誤的狀況： （1）庫(kù)存現(xiàn)金未經(jīng)認(rèn)真盤點(diǎn)；（2）接近資產(chǎn)負(fù)債表日前目，但可能未進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄；（3）由XXX公司代管的甲材料可能并不存在；（4）XXX公司存放在CA公司倉(cāng)庫(kù)的乙材料可能已計(jì)入CA公司的存貨項(xiàng)目；（5）本次審計(jì)為CA公司成立以來的首次審計(jì)。答案：情況序號(hào)審計(jì)程序?qū)徲?jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)類型(1)對(duì)期末現(xiàn)金進(jìn)行重盤報(bào)表反映適當(dāng)性實(shí)物證據(jù)口頭證據(jù)(2)對(duì)期末存貨截止期進(jìn)行測(cè)試存在性,會(huì)計(jì)記錄完整性書面證據(jù)(3)詢問管理當(dāng)局，函證XXX公司，存在性,會(huì)計(jì)記錄完整性,所有權(quán)書面證據(jù)(4)詢問管理當(dāng)局，函證XXX公司，審閱相應(yīng)有關(guān)合同與信函所有權(quán)歸屬，報(bào)表反映適當(dāng)性書面證據(jù)(5)對(duì)上一年度的會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行適當(dāng)審閱并與前任CPA溝通報(bào)表反映適當(dāng)性書面證據(jù)CA股份有限公司委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，雙方簽訂了如下的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書甲方：CA股份有限公司乙方：會(huì)計(jì)師事務(wù)所甲方委托乙方進(jìn)行2002年會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成一下約定：一、 審計(jì)范圍及委托目的 二、 甲方的責(zé)任與任務(wù)1． 為乙方審計(jì)工作及時(shí)提供所需的三、 按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審計(jì)，出具審四、 審計(jì)收費(fèi)按《ＸＸＸ收費(fèi)規(guī)定》，乙方應(yīng)收本項(xiàng)業(yè)務(wù)具體費(fèi)用，五、 約定書的有效期間本約定書一式兩份，甲乙雙方各執(zhí)一份。本案例在這方面表述不明確。 甲方的義務(wù)是： （1）及時(shí)為乙方的審計(jì)工作提供其所要求的全部會(huì)計(jì)資料和其他有關(guān)資料。 （3）按本約定書之規(guī)定及時(shí)足額支付審計(jì)費(fèi)用。 乙方的責(zé)任和義務(wù) 乙方的責(zé)任是：按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)采取事后重點(diǎn)抽查的方法，加上甲方內(nèi)部控制制度固有的局限性和其他客觀因素制約，難免存在會(huì)計(jì)報(bào)表在某些重要的方面反映失實(shí)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師又可能在審計(jì)中未予發(fā)現(xiàn)的情況，因此，乙方的審計(jì)責(zé)任并不能替代、減輕或免除甲方的會(huì)計(jì)責(zé)任。除非中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則另有規(guī)定，或經(jīng)甲方同意，乙方不得將其知悉的商業(yè)秘密和甲方提供的資料對(duì)外泄露。 （4）在2000年月日之前出具審計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師張小、劉海已于2003年3月10日完成對(duì)CA股份有限公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表的外勤審計(jì)工作，現(xiàn)在草擬審計(jì)報(bào)告。張、劉二人在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)，發(fā)現(xiàn)存在下列主要情況： （1）審計(jì)工作底稿顯示，2002年度利潤(rùn)表重要性水平為75萬元（2）2003年3月1日，市高級(jí)人民法院最終裁定，應(yīng)賠償XXX股份有限公司360萬元。 ②張小、劉海在2003年3月25日前對(duì)其后十項(xiàng)審查負(fù)有那些責(zé)任； ④如果只考慮第（2）、（4）、（5）種情況，審計(jì)報(bào)告CA股份有限公司全體股東：我們接受委托，審計(jì)了貴公司2002年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表、 報(bào)告日期：2003年3月10日答:（1）應(yīng)選擇的重要性水平為75萬元。重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)執(zhí)行更充分的審計(jì)測(cè)試，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平。上述第（2）種情況屬第二類期后事項(xiàng)，應(yīng)建議ABC股份有限公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。 （4）影響利潤(rùn)總額為87萬元（2000435＝870000元），應(yīng)建議調(diào)整。 [70（1－10％）/5*2]＝63＝應(yīng)建議企業(yè)調(diào)整， 調(diào)整分錄為： 　　借：管理費(fèi)用 　　　　貸：累計(jì)折舊 　　要求④：…… 　　通過2002年12月31日的存貨監(jiān)盤，我們發(fā)現(xiàn)貴公司A產(chǎn)品短缺1000件，將導(dǎo)致利潤(rùn)總額減少87萬元，貴公司未予調(diào)整。 另外，我們注意到，2003年3月1日，北京市最高人民法院終審裁定，2003年1月貴公司被告侵權(quán)案已審理完畢，應(yīng)賠償XYZ公司損失360萬元，但貴公司未在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）2002年1月23日（2）A公司2001年1月購(gòu)買乙材料4800萬元， （3）2001年3月1日，（4）2001年12月31日，A公司占資產(chǎn)總額40％的存貨，放置于遠(yuǎn)郊倉(cāng)庫(kù)。理由：該事項(xiàng)屬于第一類期后事項(xiàng)，需要被審計(jì)單位進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整。而被審計(jì)單位沖減的是2002年度的銷售收入，混淆了不同的會(huì)計(jì)期間。審計(jì)報(bào)告說明段：經(jīng)審計(jì)，我們發(fā)現(xiàn)。貴公司這一做法虛減了2001年度的利潤(rùn)總額，我們提出調(diào)整建議，貴公司拒絕采納。貴公司2001年1月購(gòu)買乙材料4800萬元，由于采用乙材料生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售市場(chǎng)黯淡，A公司乙材料積壓。這一做法虛增了2001年度的利潤(rùn)總額和資產(chǎn)，我們提出調(diào)整建議，貴公司拒絕采納。對(duì)于該情況的處理有兩種答案：一是認(rèn)為資本化利息即計(jì)入在建工程（固定資產(chǎn)）成本480萬元加上應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的96萬元，兩項(xiàng)相加為576萬元，分別超過在建工程和報(bào)表的重要性水