【正文】 平，注冊會計師應(yīng)該發(fā)表否定意見；二是從報表整體觀察，由于兩項相加為576萬元，超過報表整體重要性水平，應(yīng)該發(fā)表保留意見的審計報告。貴公司應(yīng)計提2001年的借款利息576萬元，其中，資本化利息即應(yīng)該計入在建工程（固定資產(chǎn)）價值的為480萬元，計入財務(wù)費用的為96萬元。我們認為上述會計處理違背《企業(yè)會計》會計的規(guī)定，虛增利潤96萬元，虛減資產(chǎn)480萬元，少記負債576萬元。針對（4），由于審計范圍受到客觀環(huán)境的嚴重限制，注冊會計師不能獲得必要的審計證據(jù)以至于無法對會計報表的整體發(fā)表審計意見，所以，應(yīng)當出具無法表示意見的審計報告。這些會計報表的編制是ABC公司管理當局的責任。由于風沙導(dǎo)致倉庫倒塌，存貨損失尚未清理完畢，不僅無法估計損失，也無法實施監(jiān)盤程序。由于上述審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無法對上述會計報表發(fā)表意見。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。（2）審計人員是否應(yīng)對上面資料中提前報廢固定資產(chǎn)的會計處理過程提出疑問？為什么？應(yīng)如何進行處理？答：根據(jù)會計準則固定資產(chǎn)第31條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損時，應(yīng)當將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的差額計入當期損益”，對本案例進行分析，錯誤是直接將固定資產(chǎn)凈值計入營業(yè)外收入，而未考慮其處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的差額計入當期損益。（3）A公司將外購設(shè)備運雜費及安裝費計入營業(yè)費用的會計處理是否合理？如果不合理，應(yīng)如何進行會計調(diào)整？答：A公司將外購設(shè)備運雜費及安裝費計入營業(yè)費用的會計處理不合理。取得時的成本包括買價、進口關(guān)稅、運輸和保險等相關(guān)費用，以及為使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。審計人員發(fā)現(xiàn)A公司2000年10月購入一臺設(shè)備，價款為580萬元，運雜費及設(shè)備安裝費支出為72萬元，后者均計入營業(yè)費用入賬。（假設(shè)該固定資產(chǎn)的使用期為5年，按直線法計提折舊，殘值率為5％）應(yīng)將72萬元計入固定資產(chǎn)，并補提該部分折舊，調(diào)整分錄為①借：固定資產(chǎn) 720000　 貸：以前年度損益調(diào)整 720000②借：期初未分配利潤 22800　以前年度損益調(diào)整136800　 貸：累計折舊 159600 計算過程為：2000年應(yīng)計提的折舊＝720000（1－5％）2／（512）＝72000095％2／60＝22800　　 2001年計提的折舊＝720000（1－5％）12／（512）＝72000095％12／60＝136800（4）審計人員對于未入賬的捐贈車輛應(yīng)如何處理？ 第二十七條關(guān)于固定資產(chǎn)取得成本第(八)款規(guī)定：接受捐贈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價值： ，按憑據(jù)上標明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。 ，按照上述方法確認的價值，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。第三十四條 下列固定資產(chǎn)應(yīng)當計提折舊：在用的機器設(shè)備、儀器儀表、運輸工具、工具器具；季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)；第三十七條 企業(yè)一般應(yīng)按月提取折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。該次審計結(jié)束后，經(jīng)審定的應(yīng)交所得稅=1665+。,注冊會計師可向證券交易所和金融機構(gòu)函證發(fā)行股票的數(shù)量,并與股本賬面數(shù)進行核對,以證實其股本的存在性及正確性；對于有限責任公司,注冊會計師則可直接向投資者發(fā)函詢證。 答案：華光公司于2002年2月1日收到B企業(yè)通知，B企業(yè)已進行破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，預(yù)計華光公司可收回應(yīng)收賬款的40%。審計人員應(yīng)要求華光公司進行如下 5 步賬務(wù)調(diào)整：（金額單位：千元） （1）補提壞賬準備 5800060%2900=31900（千元）借：以前年度損益調(diào)整 31900貸：壞賬準備 31900（2）調(diào)整應(yīng)交所得稅借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 （3190033%）10527貸：以前年度損益調(diào)整 10527（3）將以前年度損益調(diào)整科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配借：利潤分配未分配利潤 （31900－10527）21373貸：以前年度損益調(diào)整 21373（4）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字借：盈余公積 貸：利潤分配未分配利潤（2137315%）（5）調(diào)整2001年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整：調(diào)增壞賬準備31900千元；調(diào)減應(yīng)交稅金10527千元；；。[資料] 注冊會計師李立和王明對某公司進行2002年年度會計報表審計時，發(fā)現(xiàn)該公司于2002年10月8日為客戶定制一套軟件，工 [要求]1。答案一：截止2002年12月31日，專業(yè)評估師已經(jīng)測量其軟件的開發(fā)完工程度為60%并附有測量報告。該公司關(guān)于收入和成本的確認不恰當。由于公司違反會計準則，致使公司當年少確認利潤96－10=86萬元。因該項收入在公司收入總額中占的比重較大，建議其作出調(diào)整。當期例如3少計86萬元，建議調(diào)整分錄為：　　借：應(yīng)收賬款 500000貸：以前年度損益調(diào)整 500000同時，調(diào)整多計的成本：　借：勞務(wù)成本 360000貸：以前年度損益調(diào)整 360000另外，計算、補交所得稅：86000033%=283800借：以前年度損益調(diào)整 283800　貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 283800計算、補提公積金和公益金： 借：以前年度損益調(diào)整 576200 貸：利潤分配未分配利潤 576200　　 借：利潤分配未分配利潤 576200 貸：盈余公積法定公積金 57620公益金 28810審計人員對B工廠2001年的期末會計資料進行審計時，發(fā)現(xiàn)臨近結(jié)帳日前所發(fā)生的業(yè)務(wù)事項如下：，內(nèi)。答案：不算入。所以在2001年12月31日，該貨物的所有權(quán)仍屬于供應(yīng)商，不應(yīng)包括在B工廠存貨內(nèi)。該貨物是由工廠負責運送，且貨物是貨到付款，所以在2001年12月31日，貨物的所有權(quán)仍歸B工廠所有。因為該貨物于2001年12月28日按離廠交貨條件完成了所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，所有權(quán)已經(jīng)歸B工廠。11．[資料] 某會計師事務(wù)所注冊會計師孟某、姜某于2003年2月10日完成了對CA股份有限公司2002年度會計報表的外勤審計工作，（1）原承接CA股份有限公司2001年報審計的誠信會計師事務(wù)所對其年報出具了保留意見的審計報告。（3）CA股份有限公司2002年的存貨發(fā)出由后進先出法改為先進先出法，此變更未在報表附注中披露。（1） 如果被審計單位接受注冊會計師的調(diào)整和披露建議，請草擬一份審計報告。30000(1－5%)/(52)=2850(元)應(yīng)建議企業(yè)調(diào)整， 調(diào)整分錄為： 　　借：管理費用 2850　　　　貸：累計折舊 2850同時,調(diào)當年利潤借:貸: 盈余公積 應(yīng)交稅金所得稅 2715033%未分配利潤孟某、姜某應(yīng)實施以下程序：，判斷會計政策變更是否合法和合理；；。《企業(yè)會計準則會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》，會計政策變更一般采用追溯調(diào)整法，若會計政策變更的累計影響數(shù)不能合理確定，則采用未來適用法。如果被審計單位拒絕接受建議，注冊會計師應(yīng)考慮發(fā)表保留或否定意見；如果被審計單位接受建議，注冊會計師應(yīng)考慮是否把這一慣性的例外事項在審計報告中披露。[要求]（1）王敏對查明BD公司可能存在的錯誤與舞弊的責任。 答案：（1）王敏對查明BD公司可能存在的錯誤與舞弊的責任為： 　?、僭u估BD公司可能發(fā)生的錯誤與舞弊導(dǎo)致會計報表嚴重失實的風險； 　　②在規(guī)劃審計工作時，提供能查明會計報表中可能存在重大錯誤與舞弊的合理保證； 　?、墼诰幹坪蛯嵤徲嬘媱潟r，應(yīng)以應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度取得能查明導(dǎo)致會計報表嚴重失實的重大錯誤與舞弊的合理保證。必要時，應(yīng)當征求律師意見或解除業(yè)務(wù)約定中央電大《審計案例研究期末復(fù)習指導(dǎo)》綜合案例分析題參考答案1．注冊會計師王紅通過對CA公司存貨項目的相關(guān)內(nèi)部控制制度進行分析評價后，發(fā)現(xiàn)該公司存在下列五種可能導(dǎo)致出現(xiàn)錯誤的狀況： （1）庫存現(xiàn)金未經(jīng)認真盤點；（2）接近資產(chǎn)負債表日前目，但可能未進行相關(guān)的會計記錄；（3）由XXX公司代管的甲材料可能并不存在；（4）XXX公司存放在CA公司倉庫的乙材料可能已計入CA公司的存貨項目；（5）本次審計為CA公司成立以來的首次審計。答案：情況序號審計程序?qū)徲嬆繕藢徲嬜C據(jù)類型(1)對期末現(xiàn)金進行重盤報表反映適當性實物證據(jù)口頭證據(jù)(2)對期末存貨截止期進行測試存在性,會計記錄完整性書面證據(jù)(3)詢問管理當局，函證XXX公司，存在性,會計記錄完整性,所有權(quán)書面證據(jù)(4)詢問管理當局，函證XXX公司，審閱相應(yīng)有關(guān)合同與信函所有權(quán)歸屬，報表反映適當性書面證據(jù)(5)對上一年度的會計記錄進行適當審閱并與前任CPA溝通報表反映適當性書面證據(jù)CA股份有限公司委托會計師事務(wù)所對其會計報表進行審計，雙方簽訂了如下的審計業(yè)務(wù)約定書。審計業(yè)務(wù)約定書甲方：CA股份有限公司乙方：會計師事務(wù)所甲方委托乙方進行2002年會計報表審計，經(jīng)雙方協(xié)商，達成一下約定：一、 審計范圍及委托目的 二、 甲方的責任與任務(wù)1． 為乙方審計工作及時提供所需的三、 按照獨立審計準則的要求進行審計，出具審四、 審計收費按《ＸＸＸ收費規(guī)定》，乙方應(yīng)收本項業(yè)務(wù)具體費用，五、 約定書的有效期間本約定書一式兩份，甲乙雙方各執(zhí)一份。本案例在這方面表述不明確。 甲方的義務(wù)是： （1）及時為乙方的審計工作提供其所要求的全部會計資料和其他有關(guān)資料。 （3）按本約定書之規(guī)定及時足額支付審計費用。 乙方的責任和義務(wù) 乙方的責任是：按照中國注冊會計師獨立審計準則的要求進行審計，出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性。由于注冊會計師的審計采取事后重點抽查的方法，加上甲方內(nèi)部控制制度固有的局限性和其他客觀因素制約，難免存在會計報表在某些重要的方面反映失實，而注冊會計師又可能在審計中未予發(fā)現(xiàn)的情況，因此，乙方的審計責任并不能替代、減輕或免除甲方的會計責任。除非中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則另有規(guī)定，或經(jīng)甲方同意，乙方不得將其知悉的商業(yè)秘密和甲方提供的資料對外泄露。 （4）在2000年月日之前出具審計報告。會計師事務(wù)所注冊會計師張小、劉海已于2003年3月10日完成對CA股份有限公司2002年度會計報表的外勤審計工作，現(xiàn)在草擬審計報告。張、劉二人在復(fù)核審計工作底稿時，發(fā)現(xiàn)存在下列主要情況： （1）審計工作底稿顯示，2002年度利潤表重要性水平為75萬元（2）2003年3月1日，市高級人民法院最終裁定，應(yīng)賠償XXX股份有限公司360萬元。 ②張小、劉海在2003年3月25日前對其后十項審查負有那些責任； ④如果只考慮第（2）、（4）、（5）種情況，審計報告CA股份有限公司全體股東：我們接受委托，審計了貴公司2002年12月31日的資產(chǎn)負債表、 報告日期：2003年3月10日答:（1）應(yīng)選擇的重要性水平為75萬元。重要性水平越低，審計風險越高，注冊會計師就應(yīng)執(zhí)行更充分的審計測試，以將審計風險降低至可接受水平。上述第（2）種情況屬第二類期后事項，應(yīng)建議ABC股份有限公司在會計報表附注中予以披露。 （4）影響利潤總額為87萬元（2000435＝870000元），應(yīng)建議調(diào)整。 [70（1－10％）/5*2]＝63＝應(yīng)建議企業(yè)調(diào)整， 調(diào)整分錄為： 　　借：管理費用 　　　　貸：累計折舊 　　要求④：…… 　　通過2002年12月31日的存貨監(jiān)盤，我們發(fā)現(xiàn)貴公司A產(chǎn)品短缺1000件，將導(dǎo)致利潤總額減少87萬元，貴公司未予調(diào)整。 另外，我們注意到，2003年3月1日，北京市最高人民法院終審裁定，2003年1月貴公司被告侵權(quán)案已審理完畢，應(yīng)賠償XYZ公司損失360萬元，但貴公司未在會計報表附注中披露。審計過程中發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）2002年1月23日（2）A公司2001年1月購買乙材料4800萬元， （3）2001年3月1日，（4）2001年12月31日，A公司占資產(chǎn)總額40％的存貨，放置于遠郊倉庫。理由：該事項屬于第一類期后事項，需要被審計單位進行賬項調(diào)整。而被審計單位沖減的是2002年度的銷售收入，混淆了不同的會計期間。審計報告說明段：經(jīng)審計，我們發(fā)現(xiàn)。貴公司這一做法虛減了2001年度的利潤總額，我們提出調(diào)整建議，貴公司拒絕采納。貴公司2001年1月購買乙材料4800萬元，由于采用乙材料生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售市場黯淡，A公司乙材料積壓。這一做法虛增了2001年度的利潤總額和資產(chǎn)，我們提出調(diào)整建議，貴公司拒絕采納。對于該情況的處理有兩種答案：一是認為資本化利息即計入在建工程（固定資產(chǎn)）成本480萬元加上應(yīng)計入財務(wù)費用的96萬元，兩項相加為576萬元，分別超過在建工程和報表的重要性水平，注冊會計師應(yīng)該發(fā)表否定意見；二是從報表整體觀察，由于兩項相加為576萬元，超過報表整體重要性水平，應(yīng)該發(fā)表保留意見的審計報告。貴公司應(yīng)計提2001年的借款利息576萬元，其中，資本化利息即應(yīng)該計入在建工程（固定資產(chǎn)）價值的為480萬元，計入財務(wù)費用的為96萬元。我們認為上述會計處理違背《企業(yè)會計》會計的規(guī)定，虛增利潤96萬元，虛減資產(chǎn)480萬元，少記負債576萬元。針對（4），由于審計范圍受到客觀環(huán)境的嚴重限制，注冊會計師不能獲得必要的審計證據(jù)以至于無法對會計報表的整體發(fā)表審計意見，所以，應(yīng)當出具無法表示意見的審計報告。這些會計報表的編制是ABC公司管理當局的責任。由于風沙導(dǎo)致倉庫倒塌，存貨損失尚未清理完畢，不僅無法估計損失，也無法實施監(jiān)盤程序。由于上述審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無法對上述會計報表發(fā)表意見。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。（2）審計人員是否應(yīng)對上面資料中提前報廢固定資產(chǎn)的會計處理過程提出疑問？為什么？應(yīng)如何進行處理？答：根據(jù)會