【正文】 收款確實(shí)為投資款，該項(xiàng)投資占對(duì)方實(shí)收資本總額的5%，當(dāng)年友聯(lián)公司無現(xiàn)金分紅； ④。請(qǐng)就上述事項(xiàng)提出審計(jì)調(diào)整建議，并編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。） 若上述所有調(diào)整被審計(jì)單位均拒絕，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具何種類型的審計(jì)報(bào)告？答：針對(duì)第一種異常情況，應(yīng)檢查銷售合同及銷售退回相關(guān)增值稅發(fā)票以及入庫單等憑證，查明退回貨物是否已驗(yàn)收入庫。針對(duì)第三種異常情況，應(yīng)取得投資協(xié)議書原件的復(fù)印件，并于管理當(dāng)局進(jìn)行適當(dāng)溝通。采取肯定式函證的情況下，對(duì)未回函的被函證對(duì)象，應(yīng)實(shí)施替代程序，一般是審閱有關(guān)會(huì)計(jì)資料，如檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售合同或協(xié)議、銷售訂單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運(yùn)憑證等，或者檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后的收款憑證，資產(chǎn)負(fù)債表日后的收款間接地證明了資產(chǎn)負(fù)債表日的應(yīng)收賬款確實(shí)存在。300000351000 借：應(yīng)收賬款——新光實(shí)業(yè) 貸：以前年度損益調(diào)整 51000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ②應(yīng)將鑫大實(shí)業(yè)代銷的貨物沖減藍(lán)格公司2008年度的收入。 借：長期股權(quán)投資——投資成本 1500000 貸：其他應(yīng)收款——友聯(lián)公司 1500000 ④補(bǔ)登對(duì)泛達(dá)公司漏記的應(yīng)收款和銷售。 復(fù)習(xí)指導(dǎo)冊(cè)P31第3題會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師張小、劉海已于2008年3月10日完成對(duì)CA股份有限公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表的外勤審計(jì)工作，現(xiàn)在草擬審計(jì)報(bào)告。張、劉二人在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)，發(fā)現(xiàn)存在下列主要情況：（1）審計(jì)工作底稿顯示，2007年度利潤表重要性水平為75萬元，2007年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表重要性水平為85萬元。（3）CA股份有限公司2007年度提壞賬準(zhǔn)備的比例由2001年度應(yīng)收賬款年末余額的3‰提高到5‰。（5）CA股份有限公司2007年6月購置一臺(tái)價(jià)值70萬的設(shè)備，已入賬，當(dāng)月由管理部門啟用，但當(dāng)年并未計(jì)提折舊。 要求： ①根據(jù)上列第（1）種情況，張小、劉海應(yīng)選擇的重要性水平為多少？并說明原因。（不考慮所得稅、盈余公積的調(diào)整） ④如果只考慮第（2）、（4）、（5）種情況，并假定CA股份有限公司均未接受調(diào)整建議，請(qǐng)代張小、劉海續(xù)編如下審計(jì)報(bào)告。因?yàn)榘凑铡吨袊?cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則—1221號(hào)》的規(guī)定，當(dāng)不同財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平不同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇最低的重要性水平。 ②在3月21日前的期后事項(xiàng)屬于第一時(shí)段期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)有主動(dòng)識(shí)別的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)專門的審計(jì)程序來識(shí)別這些期后事項(xiàng)。上述第（2）種情況屬第一時(shí)段期后事項(xiàng)，且屬于期后非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)建議CA股份有限公司在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露。第（4）種情況影響利潤總額為87萬元（2000435＝870000元），由于金額較大，超過重要性水平，應(yīng)建議CA股份有限公司調(diào)整。另外，我們注意到，2008年3月1日，北京市最高人民法院終審裁定，2008年1月CA公司被告侵權(quán)案已審理完畢，應(yīng)賠償XYZ公司損失360萬元，但CA公司未在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所（公章） 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：張?。ê灻⑸w章） 地址：中國在本次審計(jì)過程中，兩位注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)該公司存在以下情況：①原承接CA股份有限公司2006年年報(bào)審計(jì)的誠信會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其年報(bào)出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告。該訴訟至2008年2月10日仍未宣判，且律師拒絕提供有關(guān)信息。③CA股份有限公司2007年的存貨發(fā)出方法作了更改，此變更未在報(bào)表附注中披露。（2）如果被審計(jì)單位接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的調(diào)整和披露建議，請(qǐng)草擬一份審計(jì)報(bào)告。因?yàn)樯掀诘奈礇Q訴訟，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽發(fā)了保留意見，而該訴訟到2008年2月10日仍未有結(jié)果，且律師還拒絕提供有關(guān)信息，所以，應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。其調(diào)整分錄為：借：固定資產(chǎn) 30000貸：以前年度損益調(diào)整 30000借：以前年度損益調(diào)整 2375 [（30000－300005％）247。125]貸： 固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊2375 如果該公司接受建議，應(yīng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告；如果該公司拒絕調(diào)整，則應(yīng)將其影響金額與重要性水平比較，如果超過重要性水平，則應(yīng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告，否則則需出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。如果該公司接受建議則出具無保留意見審計(jì)報(bào)告；如果拒絕接受建議，則應(yīng)分析影響程度考慮出具無保留意見或保留意見審計(jì)報(bào)告。 審計(jì)報(bào)告如下：審 計(jì) 報(bào) 告CA股份有限公司全體股東：我們審計(jì)了后附的CA股份有限公司（以下簡稱CA公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2007年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2007年度的利潤表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）做出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。我們按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。由于該未決訴訟案件截止2008年2月10日仍未確定，因此，無法估計(jì)其對(duì)CA公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所（公章） 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：孟某（簽名并蓋章） 地址：中國審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）2008年1月23日，A公司收到退回2007年銷售的甲產(chǎn)品，并且收到稅務(wù)部門開具的進(jìn)貨退回證明單。A公司調(diào)整了2008年的主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本和增值稅銷項(xiàng)稅額。（2）A公司2007年1月購買乙材料4800萬元，由于采用乙材料生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售市場黯淡，A公司乙材料積壓。A公司拒絕注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉強(qiáng)、江河相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整建議。A公司對(duì)長期借款作了相應(yīng)會(huì)計(jì)處理，但未計(jì)提2007年的借款利息。（可不考）（4）2007年12月31日，A公司占資產(chǎn)總額40％的存貨，放置于遠(yuǎn)郊倉庫。要求：假定針對(duì)A公司存在的上述每一種情況，如果A公司拒絕接受調(diào)整建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉強(qiáng)、江河應(yīng)當(dāng)發(fā)表何種意見類型？并請(qǐng)簡要說明理由。參考答案：（1）應(yīng)發(fā)表否定意見的審計(jì)報(bào)告。而被審計(jì)單位沖減的是2008年度的銷售收入，混淆了不同的會(huì)計(jì)期間。其說明段為：經(jīng)審計(jì)我們發(fā)現(xiàn)，A公司2008年1月23日發(fā)生的上年銷售甲產(chǎn)品退回，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)調(diào)整2007年的財(cái)務(wù)報(bào)表，A公司未接受我們的建議；該事項(xiàng)將使A公司2007年度利潤表的主營業(yè)務(wù)收入減少10000萬元、利潤總額減少4000萬元。理由：此種情況應(yīng)提請(qǐng)被審單位提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備142萬元，被審計(jì)單位拒絕時(shí)，應(yīng)出具保留意見審計(jì)報(bào)告，因?yàn)榇尕涘e(cuò)報(bào)額142萬元、超過存貨的重要性水平100萬元。（3）應(yīng)發(fā)表保留意見的審計(jì)報(bào)告。 其說明段為：經(jīng)審計(jì)我們發(fā)現(xiàn)，A公司的長期借款9600萬元未計(jì)提利息480萬元，按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)計(jì)提利息，同時(shí)利息支出應(yīng)計(jì)入在建工程400萬元、財(cái)務(wù)費(fèi)用80萬元，A公司未能接受我們的建議；該事項(xiàng)將使A公司2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的在建工程減少400萬元、長期負(fù)債減少480萬元，該年度利潤表的利潤總額減少80萬元。無法監(jiān)盤的存貨占資產(chǎn)總額的40％無法估計(jì)損失，屬于審計(jì)范圍受到了非常重大和廣泛的限制，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至無法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見，應(yīng)發(fā)表無法表示意見。注：綜合案例分析題中 復(fù)習(xí)指導(dǎo)冊(cè)P35第6題同單選案例分析第7題“關(guān)于函證方式的運(yùn)用”的答案、P37第9題同單選案例分析第6題“關(guān)于利潤形成審計(jì)”的答案 8 /