【正文】 層、屋面缸磚面層，可施工單位報(bào)價(jià)僅105元/m2（綜合單價(jià)），遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于武漢市當(dāng)時的市場價(jià)，可以判為低于成本價(jià)。建議建設(shè)單位在簽訂合同時把“設(shè)計(jì)變更”改為“合同外增加項(xiàng)目”，這樣就避免了爭議，并對室外工程設(shè)置預(yù)留金，使合同外增加費(fèi)用占的比例控制在常規(guī)中；此條款約定了主材及人工費(fèi)允許調(diào)整差值即價(jià)差，但調(diào)整差值的標(biāo)準(zhǔn)沒有約定，是參照原投標(biāo)時的價(jià)格還是參照變更當(dāng)期的市場價(jià)還是信息價(jià)，施工單位抓住這個漏洞，要求按當(dāng)年信息價(jià)的最高一期執(zhí)行，即合同中已有或適用或類似的價(jià)格，則按已有或參照類似價(jià)格執(zhí)行，沒有的則按當(dāng)期信息價(jià)執(zhí)行；計(jì)價(jià)方式有誤，使變更增減的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。在施工過程中施工單位會對現(xiàn)場發(fā)生的一些情況進(jìn)行簽證申請，如果不熟悉招投標(biāo)文件，則會簽批不應(yīng)發(fā)生費(fèi)用的簽證，結(jié)算時就不好再控制費(fèi)用了，比如本項(xiàng)目中23號簽證是施工單位為確保整體工期及安全文明現(xiàn)場達(dá)標(biāo)將鋼筋制作區(qū)遷移到場外加工而申請的加工轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi)，“投標(biāo)人可先到工地踏勘以充分了解工地位置、情況、道路、存儲空間、裝卸限制及任何其他足以影響承包價(jià)的情況，任何因忽視或誤解工地情況而導(dǎo)致的索賠或工期延長申請將不被批準(zhǔn)”，因此對施工單位的申請完全可以不簽批，但建設(shè)單位現(xiàn)場代表簽字認(rèn)可了這一申請，還將費(fèi)用明確（按貳萬元包干計(jì)取）。但經(jīng)過審計(jì)發(fā)現(xiàn)，施工單位的投標(biāo)文件中（中標(biāo)預(yù)算書）、沒有完全按照招標(biāo)文件的暫估價(jià)價(jià)格計(jì)入投標(biāo)預(yù)算書（例如：招標(biāo)文件中地面磚暫估價(jià)為120元/平方米，投標(biāo)報(bào)價(jià)為230元/平方米；墻面磚暫估價(jià)為100/平方米，投標(biāo)報(bào)價(jià)為190元/平方米。）；如施工單位、建設(shè)單位或監(jiān)理單位不予或不能提供甲方確認(rèn)的設(shè)備、材料實(shí)際購買價(jià)格，咨詢單位將根據(jù)施工期間信息價(jià)格同類產(chǎn)品下浮5%確定實(shí)際購買價(jià)格、計(jì)算暫估價(jià)價(jià)差；如信息中沒有的暫估價(jià)項(xiàng)目，咨詢單位根據(jù)市場詢價(jià)或其他類似項(xiàng)目的同類產(chǎn)品確定實(shí)際購買價(jià)格、計(jì)算暫估價(jià)價(jià)差。對本次的審核結(jié)果，施工單位雖然感到有些冤枉，但也輸?shù)男姆诜檬┕挝坏脑捳f：“審核單位給我們上了生動的一課，但也付出太大的代價(jià)，你們讓我們真正知道了什么是暫估價(jià)，在今后的施工過程中，我們知道招標(biāo)文件中暫估價(jià)應(yīng)該怎樣正確處理了”。要求學(xué)生在學(xué)完本課程后，能夠比較全面地了解、掌握審計(jì)學(xué)的基本理論、基本方法和基本技能，并使審計(jì)理論研究與專業(yè)判斷能力提升到一個更高的層面。（2）單項(xiàng)案例分析題：考核對基本概念、理論、方法的掌握及應(yīng)用程度。六、期末考試復(fù)習(xí)要點(diǎn)一、判斷并說明理由題參考省電大“審計(jì)案例研究”在線學(xué)習(xí)的平臺“期末復(fù)習(xí)”欄目的“判斷題及答案”里相關(guān)題目。按照財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計(jì)處理問題暫行規(guī)定》，該等或有負(fù)債可能影響發(fā)生期的損益。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)和期中測試的結(jié)果，A注冊會計(jì)師認(rèn)為甲公司有關(guān)存貨的內(nèi)部控制有效。要求：（1）針對上述（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否存在不當(dāng)之處。(4)負(fù)責(zé)開具發(fā)票的人員無權(quán)修改開票系統(tǒng)中已設(shè)置好的商品價(jià)目表。（5）獨(dú)立性政策規(guī)定，每年需要保持獨(dú)立性的人員提供關(guān)于獨(dú)立持要求的培訓(xùn)，并要求高經(jīng)經(jīng)理以上（含高級經(jīng)理）的人員每年簽署遵守獨(dú)立性要求的書面確認(rèn)函。工程招標(biāo)計(jì)價(jià)方式采取綜合單價(jià)法，按(2004)《陜西省建筑工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)則》計(jì)價(jià)。由于本審計(jì)項(xiàng)目是對施工承包單位工程結(jié)算造價(jià)的審計(jì)。住宅樓室外配套工程也存在招標(biāo)時人為壓低投標(biāo)報(bào)價(jià)，而在送審工程結(jié)算報(bào)價(jià)中又以調(diào)增原預(yù)算漏報(bào)造價(jià)的形式增加送審工程結(jié)算造價(jià)的情況。在審計(jì)中認(rèn)真審閱招標(biāo)文件及招標(biāo)答疑紀(jì)要等文件。重點(diǎn)復(fù)核金額大的簽證單核對簽證工程量，核對套用預(yù)算定額，核對工程子目名稱，核對工程量套取定額單位與定額是否一致，核對定額單價(jià)，復(fù)核計(jì)算合價(jià)，利用廣聯(lián)達(dá)工程造價(jià)管理系統(tǒng)核對材料表數(shù)據(jù)，復(fù)核土建工程變更簽證材料價(jià)差。對于變更簽證工程。(1)合同價(jià)的約定問題分析。在有關(guān)合同價(jià)款的約定方面應(yīng)特別細(xì)致和周到，以避免因無預(yù)先約定而產(chǎn)生的結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)。該部分材料單價(jià)雖屬投標(biāo)人自主報(bào)價(jià)。建設(shè)資金存在較大缺口，且室外配套工程均屬于計(jì)劃、無資金來源投資項(xiàng)目。審計(jì)建議，應(yīng)加強(qiáng)工程建設(shè)全過程規(guī)范管理，及時辦理和履行各種建設(shè)項(xiàng)目規(guī)劃、施工、環(huán)境保護(hù)審批程序以及土地使用手續(xù)，以避免因工程管理不到位而給企業(yè)帶來的額外的風(fēng)險(xiǎn)和損失。(3)工程計(jì)劃審批及調(diào)整計(jì)劃審批問題分析。這部分費(fèi)用應(yīng)由施工單位承擔(dān)。且變更簽證的工程計(jì)價(jià)基礎(chǔ)綜合單價(jià)需要重新組價(jià)，施工方也未及時提請建設(shè)方工程管理人員進(jìn)行確認(rèn)。對此，審計(jì)中應(yīng)查閱招投標(biāo)資料和工程施工合同有關(guān)結(jié)算價(jià)及風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)定和甲方認(rèn)價(jià)單，對高于投標(biāo)報(bào)價(jià)的材料認(rèn)價(jià)索取環(huán)境證據(jù)和有效證明憑據(jù)以取得充分的審計(jì)證據(jù)對主要材料報(bào)價(jià)認(rèn)價(jià)差價(jià)進(jìn)行審計(jì)認(rèn)定以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。與變更簽證內(nèi)容及其工程量、認(rèn)價(jià)、重新組價(jià)投標(biāo)報(bào)價(jià)清單綜合單價(jià)進(jìn)行核對，審核認(rèn)定變更簽證工程造價(jià)。變更簽證工程造價(jià)是工程結(jié)算審計(jì)的又一重點(diǎn)，該工程結(jié)算主要是無簽證虛列工程造價(jià)，多計(jì)工程量等。％。在審核過程中發(fā)現(xiàn)，主體工程的設(shè)計(jì)變更和簽證的工程量重新組價(jià)時，所套用的《2006版陜西省建筑、裝飾工程價(jià)目表》中的部分定額子目的人工費(fèi)、材料費(fèi)和機(jī)械費(fèi)存在所取費(fèi)用低于定額費(fèi)用的情況。相對要少得多，且審計(jì)的具體工作內(nèi)容相對要單純和簡單得多，對于不是從事土建工程專業(yè)的審計(jì)人員，也相對要容易人手得多。【案例分析】。（2）內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查制度規(guī)定，以每三年為一個周期，選已完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，如果事務(wù)所當(dāng)年接愛相關(guān)部門的外部檢查，則當(dāng)年暫停對所有業(yè)務(wù)的內(nèi)部檢查，（3）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度規(guī)定，除上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)外，其他需要實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核的審計(jì)業(yè)務(wù)由審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人執(zhí)業(yè)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。(2)賒銷業(yè)務(wù)需由專人進(jìn)行信用審批。（5）對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨(dú)碼放，不納入存貨監(jiān)盤的范圍。甲公司從事商品零售業(yè)，存貨占其資產(chǎn)總額的60%。(2)委托人對注冊會計(jì)師的審計(jì)范圍加以嚴(yán)重限制。四、答題時限期末考試的答題時限為90分鐘。（1）判斷并說明理由題：考核對審計(jì)專業(yè)知識的分析判斷能力。如果甲乙任何一方不同意我們的建議、不簽訂補(bǔ)充協(xié)議，我們就無法完成正常的審核工作，也只能如實(shí)向委托方書面匯報(bào)項(xiàng)目的實(shí)際情況以及我們的想法和建議，既是委托方或建設(shè)單位有明確的指導(dǎo)意見或書面依據(jù)，我們也應(yīng)該在成果報(bào)告中有所披露、或重大事項(xiàng)說明，尤其是國有資金投資的項(xiàng)目，更要規(guī)避委托方或建設(shè)單位依賴于中介機(jī)構(gòu)的成果報(bào)告，在國家審計(jì)部門審計(jì)時出現(xiàn)的連帶責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。案例處理結(jié)果 按照甲乙雙方簽訂的結(jié)算補(bǔ)充協(xié)議，經(jīng)過審計(jì)最終審核，該項(xiàng)目暫估價(jià)差價(jià)部分調(diào)減約286萬元，%。案例處理方法 實(shí)事求是的說，該項(xiàng)目的固定總價(jià)合同，施工單位并沒有撿到便宜，雖然他故意調(diào)高了暫估價(jià)單價(jià)，但其他項(xiàng)目單價(jià)必然偏低，要不然投標(biāo)總價(jià)高了、他也不可能低價(jià)（或合理價(jià)）中標(biāo)。同時，招標(biāo)文件中明確了該工程設(shè)備、材料的相應(yīng)暫估價(jià)格。對此類問題建議監(jiān)理單位及建設(shè)單位現(xiàn)場代表在簽字時把實(shí)事說清楚，并簽注上時間，涉及到的費(fèi)用待結(jié)算時由專業(yè)人員根據(jù)簽證的實(shí)際情況來判斷是否應(yīng)該調(diào)整費(fèi)用；熟悉招投標(biāo)文件，減少施工過程中簽證的發(fā)生 建設(shè)單位現(xiàn)場代表應(yīng)充分了解并熟悉招投標(biāo)文件。但從專業(yè)的角度分析，此類室外工程如外網(wǎng)、道路等是附屬于主體工程的，主體工程的合同條款對此類室外工程照樣適用，雖然最終這樣結(jié)算了，但給結(jié)算帶來了多次協(xié)調(diào)、溝通，還使合同外費(fèi)用增加比例加大。本項(xiàng)目合同第六、（1）條約定合同價(jià)款風(fēng)險(xiǎn)范圍包括“??工程量清單中的分部分項(xiàng)工程數(shù)量與施工圖誤差在10%以內(nèi)??”，而本工程工程量清單存在嚴(yán)重的漏項(xiàng)和工程量錯誤，主要表現(xiàn)在樁基礎(chǔ)的鋼筋籠（漏項(xiàng)）及預(yù)應(yīng)力鋼筋工程量（錯誤）。合同包干價(jià)11,262,，建設(shè)時間為：2008年05月—2009年03月，本項(xiàng)目結(jié)算審核結(jié)果為：總造價(jià)14,440,（含合同包干價(jià)），變更增加3,178,。注意設(shè)備價(jià)格和檢查質(zhì)材的檢查。檢查簽證有無雙方單位蓋章，印章是否偽造，復(fù)印件與原件是否一致等是審核的重要內(nèi)容。對舞弊行為的預(yù)防和檢查尤為重要，更要不斷加強(qiáng)。同案牽扯出來的還有公司下屬原壓力容器廠副廠長陳某和公司機(jī)械部部長祝某，兩人在2000年7月至2001年3月初，通過截留、套現(xiàn)等方式，貪污數(shù)萬元。隨著案件深入，與工