【正文】 )費用的審核(營業(yè))費用與銷售收入比例及趨勢是否合理，對異常變動的情形，應追蹤查明原因。(營業(yè))費用的傭金，是否符合稅法的有關規(guī)定。，是否再計入營業(yè)費用等科目重復申報扣除。，應按相關的納稅調整事項審核要點進行審核，并將審核出的問題反映在相關的納稅調整事項審核表中。，并確認計算該項支出金額的準確性。(公司經費)的具體項目是否符合稅法的有關規(guī)定，計算的金額是否準確。，應按相關的納稅調整事項審核要點進行審核，并將審核中發(fā)現(xiàn)的問題反映在相關的納稅調整事項審核表中。(2)抽查各銀行賬戶或應收票據的利息通知單，審核其是否將實現(xiàn)的利息收入入賬。(3)復核會計期間截止日應計利息計算表，審核其是否正確將應計利息收入列入本期損益。(1)審核記賬匯率的使用是否符合稅法規(guī)定。(3)抽查期末(月、季或年)匯兌損益計算書，結合對外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、對外結算的外幣債權債務項目，審核計算匯兌損益項目的完整性、折算匯率的正確性、匯兌損益額計算的準確性、匯兌損益會計處理的適當性。四、資產及負債的審核(一)貨幣資產的審核、有效且一貫遵守。，復核并分析是否需要進一步審核。，獲取庫存現(xiàn)金盤點表和現(xiàn)金證明書。，以確定是否存在跨期事項。必要時，應抽查相關憑證，以佐證貨幣資金的金額是否正確，與相關記錄是否一致。(二)存貨的審核、有效且一貫遵守。，與相應的總分類賬戶余額核對。(1)對企業(yè)已盤點存貨數量實施抽查。(3)獲取并審核存貨盤點計劃及存貨盤點表，評價存貨盤點的可信程度。――盈虧盤點事項稅務處理是否正確并已獲批準。――選擇重要的存貨項目，適當時日進行實地盤點，并進行倒軋調節(jié)測試；測試時，應獲取有關存貨項目決算日與盤點日之間增減變動的全部會計記錄。(1)在存貨明細賬中選擇決算日前后若干天的收發(fā)記錄，審核購貨發(fā)票與存貨驗收報告、銷貨發(fā)票與存貨發(fā)出報告、記賬憑證所列存貨品名、規(guī)格、型號、數量及價格是否一致；收發(fā)貨日期與入賬日期是否一致。(2)原材料及外購商品計價的審核。――計劃成本計價條件下，應以樣本的單位成本與存貨明細賬、存貨成本差異明細賬及購貨發(fā)票核對，并審核成本差異的正確性及差異分攤的合理性。――實際成本計價條件下，應以樣本的單位成本與存貨明細賬及成本計算單核對。(2)抽查組成材料采購明細賬余額的若干在途材料項目，追查至相關購貨合同、購貨發(fā)票并審核采購成本的正確性。(2)核對委托加工材料總賬與明細賬余額的合計數。(4)對加工中金額較大的材料項目，應通過函證或赴現(xiàn)場實地審核。，并獲取相關的證明資料。(1)審核存貨類明細賬的有關內容，重點審核“營業(yè)外支出”、“長期投資”、“應付股利”、“往來賬款”等賬戶，確認相關項目是否屬于稅法規(guī)定的視同銷售行為，并作出相應的稅務處理。(3)審核外購存貨類明細賬的有關內容，重點審核“經營成本”、“經營費用”、“在建工程”、“免稅產品的成本費用”、“應付福利費”、“應付工資”、“待處理財產損益”、“營業(yè)外支出－非常損失”、“制造費用－原材料損失”、“其他應收款－原材料損失”等賬戶，確認相關項目是否符合稅法的有關規(guī)定，并作出相應的稅務處理。(5)結合“原材料”、“其他業(yè)務收入－銷售材料收入”、“其他業(yè)務收入－加工收入”、“生產成本”明細賬，審核材料的去向和加工收入的來源，確認其相關項目是否符合稅法的有關規(guī)定，并作出相應的稅務處理。(7)審核存貨類借方紅字或貸方非領用的業(yè)務內容，確認購進貨物是否符合稅法的有關規(guī)定，并作出相應的稅務處理。(9)審核應稅消費品的“委托加工材料”明細賬，并結合加工合同及原始憑證，確認相關項目是否符合稅法的有關規(guī)定，并作出相應的稅務處理。，按股票投資、債券投資、其他投資分類進行加計驗算，并與總賬及明細賬核對一致。(1)以現(xiàn)金購入的短期投資，按實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關費用，作為投資成本。(3)企業(yè)接受債務人以非現(xiàn)金資產抵償債務方式取得的短期投資，或以應收債權換入的短期投資，按照應收債權的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為短期投資成本。(四)長期投資的審核、有效且一貫遵守。、總賬核對，并對庫存的股票和債券進行盤點。，審核認購股票的賬務處理是否正確，對應收的股利是否已單獨記賬。：(1)審核有關的法律性文件，確認會計記錄中的財務數據與法律性文件及董事會紀要的授權批準是否相符。(3)審核對外投資的固定資產和貨物以及自產應稅消費品是否符合稅法的有關規(guī)定，并作出相應的稅務處理。，并追查其變動的原因及賬務處理是否正確，是否正確核算收益或損失。，審核其利潤分配比例與投資比例是否一致。，以確認約定資本支出的存在及影響。，是否按照稅法規(guī)定進行納稅調整。、貨幣資金賬進行對比分析，核對收入入賬數的金額是否正確，與相關記錄是否一致。，確認賬務處理是否正確，分析對應賬戶異常的原因，并作出正確處理。(六)應收票據的審核、有效且一貫遵守。(1)獲取決算日應收票據明細表，追查至應收票據明細賬和票據并與有關文件核對。(3)向票據持有人函證，確認審核日由他人保管的票據。(5)審核對應賬戶是否異常，分析原因并作出正確處理。，并與明細賬、總賬核對相符。“貨幣資金”賬戶，核實其是否已收回或轉銷，對長期掛賬的其他應收款，應進一步分析其合理性。，確認賬務處理是否異常，若存在非同一客戶往來科目的對沖或對應類、費用類科目，應進一步與相關賬戶核對，并調查有關的資料憑證，分析相關項目的合理性和準確性。、函證企業(yè)間的借款利息的處理是否正確。(八)待攤費用的審核，并與明細賬、總賬核對。(九)應付賬款／預收賬款的審核、總賬相核對。，核實其支付或清算情況。(2)審核非付款的借方發(fā)生額，確認是否存在以貨物或勞務等方式抵債，而未計收入的情形。(2)審核結算日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，確認其入賬時間的正確性。(4)審核結算日后的大額支付業(yè)務和負債借方發(fā)生額所減少的債務的正確歸屬時間。對于長期的預收貨款，應特別關注其是否存在不作或未及時作收入處理的情況。未轉銷的預收貨款，應特別關注其是否存在不作或未及時作收入處理的情況。、營業(yè)稅的支付項目及金額與代扣代繳中報表進行核對，確認其是否正確地履行了代扣代繳義務。(十)應付票據的審核，并與有關明細賬、總賬相核對。，并核對會計記錄。(2)審核應付票據中所存在的抵押或擔保契約，并在審核工作底稿中予以注明。函證的內容包括：出票日、到期日、票面金額、未付金額、已付息期間、利息率以及票據抵押擔保品等。，并同有關的明細賬、總賬相核對。(1)審核現(xiàn)有債券副本，確定其各項內容是否同相關的會計記錄相一致。(3)審核償還債券的支票存根，并復核利息費用計算的正確性。債券折(溢)價攤銷及其稅務處理是否正確。(十二)預提費用的審核，復核其加計的正確性，并與明細賬、總賬的余額核對相符。，確認其稅務處理是否正確。，并查明原因，作出正確處理。／長期應付項目，應審核借款合同、協(xié)議、融資租賃合同、補償貿易引進設備合同或董事會會議紀要，以確認其真實性，確認各項目借款、長期應付款是否為經營活動所需，進而確認其相應利息支出是否在稅前扣除。，匯兌損益的計算是否正確。(十四)其他流動負債的審核：其他應付款、應付福利費、應付工資、應付股利等科目。(1)獲取決算日其他應付款明細表，并與明細賬、總賬相核對。(3)審核下年度初(若干天)的付款事項，確定有無未入賬的負債。對異常情況應查明原因，并作出正確處理。(1)根據明細賬，獲取應付福利費變動表并與總賬、報表核對。(2)核實月后支付情況和是否存在期末余額沖回的情況，確認稅前列支的工資薪金是否符合稅法的有關規(guī)定，并作出相應的稅務處理。(1)獲取應付股利明細賬，與總賬、報表相核對。(3)審核股利的列支金額是否符合稅法的有關規(guī)定，并作出相應的稅務處理。確認實收資本期初余額、增減變動、期末余額。(十六)資本公積金的審核，與有關明細賬、總賬相核對。，確認各項目涉稅事項是否符合稅法的有關規(guī)定，并相應作出稅務處理。(1)工資薪金支出的審核范圍包括：基本工資、各類獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關的其他支出。(3)獲取工資薪金費用明細表，并與相關的明細賬和總賬核對。(5)審核按稅法規(guī)定不作為工資薪金支出的項目，并對下列已列入工資薪金支出的進行納稅調整。②根據國家或省級政府的規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款。④各項勞動保護支出。⑥雇員離退休、退職待遇的各項支出。⑧納稅人負擔的住房公積金。(6)企業(yè)工資薪金的支出按稅法的特殊規(guī)定進行處理的，其工資薪金的審核涉及下列事項：①審核是否符合有關稅法規(guī)定適用范圍和條件，并獲取相關的文件和證明材料；②審核企業(yè)適用該項稅收規(guī)定的正確性，并確認按稅法規(guī)定在稅前扣除的工資薪金總額。(2)審核工會經費稅前扣除是否取得專用收據。(1)評價利息支出的內部控制是否存在、有效且一貫遵守。(3)審核所有付息項目，核實其債務的性質、產生的原因、用途，確認付息債務項目的真實性和計算的準確性。應特別關注：①涉及關聯(lián)公司之間融資所支付的利率是否超過沒有關聯(lián)關系的同類業(yè)務的正常利率；②非金融機構貸款利率是否高于金融機構同類業(yè)務利率；③境內貸款利率是否超出中國人民銀行規(guī)定的浮動利率。(2)抽查業(yè)務招待費金額較大的項目，追查支出原始憑證及貨幣資金賬簿和會計記錄，分析支出的項目、內容、用途、數量和金額，審核其是否與企業(yè)的業(yè)務有關。(4)結合收入項目審核，核實業(yè)務招待費是否按照稅法規(guī)定進行稅務處理，并驗證列支限額計算的準確性。(2)核對期初余額并驗算計提折舊的計算是否正確。特別關注固定資產計提折舊會計處理與稅務處理上的差異，逐項審核是否按稅法的有關規(guī)定進行稅務處理。(l)獲取無形資產明細表，與有關賬戶、報表相核對，審核年初余額與上年度期末余額是否相符。(3)審核無形資產的轉讓是轉讓所有權還是使用權，無形資產是否存在因有效期、受益期提前結束而需轉銷的情況。特別關注該項目會計處理與稅務處理上的差異，審核是否按稅法的有關規(guī)定進行稅務處理。(1)評價廣告費支出的內部控制是否存在、有效且一貫遵守。(3)審核企業(yè)列支的廣告費支出是否符合稅法規(guī)定，并驗證稅前扣除金額計算的準確性。(1)評價業(yè)務宣傳費支出的內部控制是否存在、有效且一貫遵守。(3)審核企業(yè)列支的宣傳費支出是否符合稅法規(guī)定，并驗證稅前扣除金額計算的準確性。(1)審核企業(yè)發(fā)生的傭金的憑證或資料是否有效、齊全。(3)審核支付的傭金的金額是否符合稅法的有關規(guī)定，驗證稅前列支的銷售傭金計算的準確性。審核企業(yè)股權投資轉讓凈損失稅前扣除的金額是否符合稅法有關規(guī)定，計算的金額是否準確。(1)根據備抵法和直接攤銷法的不同特點確定審核重點，注意企業(yè)壞賬的核算方法是否符合一貫性原則。②復核壞賬準備金計算書，驗證補提基數是否與應收賬款(含應收票據和非購銷活動引起的應收債權)期末余額相一致，提取率適用是否正確，當期壞賬準備計算是否準確。對于超過上一年計提的壞賬準備部分，是否作為當期損失列支，少于上一年度計提的壞賬準備，是否計入本年度應納稅所得額。(3)采用直接列支方式的，實施如下審核程序：①結合應收賬款項目，逐筆審核壞賬損失的原因及有關證明資料，計算金額的準確性。②屬于債務人破產或死亡發(fā)生的壞賬，應特別關注所獲得財產或遺產清償是否沖轉管理費用。(4)結合應收賬款審核中的賬齡分析，審核決算日后仍未收到貨款的長期未清應收賬款，判斷壞賬損失的合理性。、毀損和報廢的審核。(2)查明損溢原因，審核轉銷的手續(xù)是否完備，是否按稅法規(guī)定向稅務機關報批財產損失。(4)審核是否存在應予處理而未處理、長期掛賬的待處理資產損溢，并作出相應的稅務處理。(1)審核企業(yè)支付給總機構的管理費是否符合稅法的有關規(guī)定，各類文件、證明材料、憑證是否有效、齊全，計算稅前扣除的金額是否準確。(3)審核企業(yè)是否存在提取上繳管理費后不上交的情況。(1)獲取投保財產及保險費分析表，并與有關固定資產及保險費明細賬核對。(3)審核所投保財產的使用情況，確認保險支出在資本性支出和收益性支出劃分的恰當性。(2)審核企業(yè)各項資產減值準備，是否按稅法的有關規(guī)定進行納稅調整。審核企業(yè)發(fā)生的罰款、罰金或滯納金，是否按稅法的有關規(guī)定進行納稅調整。(1)評價租金支出的內部控制是否存在、有效且一貫遵守。(3)審核租賃合同清冊，核實租賃資產的存在、所有權和用途。(5)審核關聯(lián)公司項目，審核其租價是否符合正常交易原則。(1)獲取捐贈支出明細表，與明細賬、總賬核對是否一致。(3)審核公益救濟性捐贈的稅前扣除的比例、標準和具體金額是否符合稅法的有關規(guī)定，并作出正確的稅務處理。審核企業(yè)當年增提的準備金是否符合稅法的有關規(guī)定，并作出正確的稅務處理。結合成本費用與資產及負債相關項目，審核企業(yè)的應納稅所得額是否剔除了下列按稅法規(guī)定不允許扣除的項目，并作出相應的納稅調整。(2)無形資產受讓、開發(fā)支出。(4)自然災害或者意外事故損失有賠償的部分。(6)為被擔保人承擔歸還貸款擔保本息。(8)與取得收入無關的其他各項支出。(二)納稅調減項目的審核、并進行了納稅調增的廣告費支出，是否按稅法規(guī)定調減應納稅所得額。、補充醫(yī)療保險是否符合稅法規(guī)定的范圍和標準，稅前扣除金額的計算是否準確，并按稅法規(guī)定的范圍和標準相應調減應納稅所得額。，審核并確認企業(yè)本年度納稅申報前5個年度發(fā)生的尚未彌補的虧損額。(四)免稅所得及減免稅的審核，并與企業(yè)所得稅年度申報表等有關賬表核對是否一致。，是否作出相應的稅務處理。，是否符合稅務機關管理的有關要求。(六)國產設備投資抵免所得稅的審核、條件，所需的相關文件和證明材料是否有效、齊全。，抵免額計算是否準確。、費用，計算的境外所得、境外免稅所得及境外應納稅所得額金額是否符合有關稅收規(guī)定。六、鑒證