【正文】 如內(nèi)部控制調(diào)查和測(cè)試，存貨的盤點(diǎn)等先進(jìn)行審計(jì)，然后等報(bào)表編完后再對(duì)報(bào)表形成過程進(jìn)行審計(jì)。（三）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部監(jiān)管，加大處罰力度，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的職業(yè)道德水準(zhǔn)和執(zhí)業(yè)質(zhì)量水平。財(cái)政部及財(cái)政部駐各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處應(yīng)依據(jù)法律規(guī)定，會(huì)同各級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的日常監(jiān)管，依法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師任職資格和執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行年度檢查和不定期抽查，擴(kuò)大抽查會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的檢查面，發(fā)現(xiàn)問題要及時(shí)處理，并加大處罰的力度。（四）提供企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)成果，減輕會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作量，節(jié)省寶貴時(shí)間。所以內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要開展資產(chǎn)、負(fù)債和損益審計(jì)、主要領(lǐng)導(dǎo)離任審計(jì)、會(huì)計(jì)報(bào)表期中審計(jì)。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過審計(jì)評(píng)價(jià)，認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制健全，提供資料可信時(shí)，就可以相應(yīng)減少某些審計(jì)程序。第二篇：aup_國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)面臨的問題及其對(duì)策(doc5)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)面臨的問題及其對(duì)策一、面臨的問題（一）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告重視不夠。加之一些企業(yè)負(fù)責(zé)人將注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)表審計(jì)與政府審計(jì)混為一體，所以也不愿委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告。國(guó)有大中型企業(yè)分支機(jī)構(gòu)較多，組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，會(huì)計(jì)報(bào)表層層匯總，而給注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的時(shí)間極為有限。事實(shí)上，按照這樣的要求，時(shí)間非常緊張。鑒于這種情況，規(guī)模大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般不愿意接受委托，如果勉強(qiáng)接受委托，也只能出具保留意見、否定意見或拒絕發(fā)表意見的審計(jì)報(bào)告。（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，缺乏必要的監(jiān)督和制約機(jī)制，也導(dǎo)致審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高。它們?nèi)狈︼L(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，內(nèi)部監(jiān)督和制約機(jī)制又不健全，審計(jì)范圍偏小，未能對(duì)應(yīng)收賬款作必要函證或缺少替代程序，審計(jì)工作底稿不規(guī)范，勾稽關(guān)系不明確，結(jié)果導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量不高。按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，被審計(jì)單位應(yīng)積極主動(dòng)配合審計(jì)人員，真實(shí)、全面、完整地向注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)資料及審計(jì)工作所需要的其他相關(guān)資料，并承擔(dān)相應(yīng)的會(huì)計(jì)責(zé)任。這些都同樣增加了審計(jì)的難度?！蹲?cè)會(huì)計(jì)師法》第16條規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦業(yè)務(wù)，由其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一受理并與委托人簽訂委托合同”；《國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)暫行辦法》第3條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)自主委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)”，以上兩條并未規(guī)定委托審計(jì)主體。可想而知，國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)需要政績(jī)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能對(duì)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)成果和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)作出客觀、公正的評(píng)價(jià)嗎？筆者認(rèn)為，要解決這一問題必須對(duì)《國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)暫行辦法》進(jìn)行補(bǔ)充。第二，明確規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得接受無權(quán)委托人委托審計(jì)業(yè)務(wù)，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所越權(quán)、超范圍承接委托業(yè)務(wù)，應(yīng)追究其會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所合理安排委托執(zhí)業(yè)時(shí)間。為解決好這個(gè)問題，筆者建議：委托方與受托方應(yīng)在相互信任的基礎(chǔ)上，相對(duì)拉長(zhǎng)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)時(shí)間。一般而言，國(guó)有企業(yè)可以要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所在期中對(duì)除現(xiàn)金盤點(diǎn)、銀行存款的函證以外的如存貨的監(jiān)盤、往來賬項(xiàng)的函證實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試，盡量減少的工作量，在整個(gè)結(jié)束后，再進(jìn)行綜合，發(fā)表審計(jì)意見。這樣做，既可以為注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)提供充足的時(shí)間，使之充分關(guān)注會(huì)計(jì)報(bào)表的形成過程，也可以減輕會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)繁忙時(shí)人手不夠的問題。新《會(huì)計(jì)法》第21條明確規(guī)定：“財(cái)政部門有權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督”。特別應(yīng)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育及年審工作，杜絕后續(xù)教育由別人代學(xué)、代考的現(xiàn)象發(fā)生，從而提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)職業(yè)道德水準(zhǔn)和執(zhí)業(yè)質(zhì)量水平。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)自我約束機(jī)制的一個(gè)重要組成部分，大量事實(shí)證明，凡是內(nèi)部審計(jì)開展好的企業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師查出的違紀(jì)違規(guī)問題就少。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)主動(dòng)提供全部的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告、有關(guān)檔案、審計(jì)建議書等資料。這樣就可以提高審計(jì)效率，節(jié)省審計(jì)時(shí)間。這一制度有利于規(guī)范相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員執(zhí)政或經(jīng)營(yíng)行為，對(duì)國(guó)家廉政建設(shè)及經(jīng)濟(jì)市?黿】滌行蚍⒄咕哂兄匾?意義。但是目前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)尚需完善。關(guān)鍵詞 國(guó)有企業(yè) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任 評(píng)價(jià)指標(biāo)改革開放以來，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，以及國(guó)家對(duì)審計(jì)監(jiān)督制度的日益重視，我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度應(yīng)運(yùn)而生并不斷完善。國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是對(duì)國(guó)有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人或者主要負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行審計(jì)，對(duì)于我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)的安全性、完整性、保值增值具有重要意義，同時(shí)也對(duì)公司的相關(guān)規(guī)章制度進(jìn)行審查，可促進(jìn)國(guó)有企業(yè)健康有序發(fā)展。（一）促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值，加強(qiáng)廉政建設(shè)現(xiàn)階段，無論是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員還是企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的監(jiān)督，都需要經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，該制度可對(duì)國(guó)有資產(chǎn)保值增值及廉潔從業(yè)等情況進(jìn)行全面考察，在“四個(gè)全面”戰(zhàn)略深度推進(jìn)的重要階段，這是促進(jìn)全面依法治國(guó)、全面從嚴(yán)治黨的有力武器。從20世紀(jì)80年代以來，關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法律法規(guī)、審計(jì)主體及客體、審計(jì)內(nèi)容等方面不斷補(bǔ)充完善，促進(jìn)真實(shí)全面地將個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任落實(shí)到位，防止貪污腐敗行為，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)問題。（三）促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益在對(duì)企業(yè)管理人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行審計(jì)時(shí)，也會(huì)對(duì)公司的治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行考察，這在一定程度上可以促進(jìn)企業(yè)管理制度的完善。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則可以對(duì)企業(yè)的決策、內(nèi)部控制、經(jīng)營(yíng)績(jī)效等進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理中存在的問題，幫助企業(yè)更好地改正自身管理缺陷，提高經(jīng)濟(jì)效益?！跋入x后審”存在許多弊端。上述情況不僅會(huì)加大審計(jì)工作的難度，降低審計(jì)效率，影響審計(jì)結(jié)果的客觀真實(shí)及完整性，難以為任用和選拔干部提供科學(xué)依據(jù)，也不利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理問題的發(fā)現(xiàn)與解決，阻礙企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)有序發(fā)展?，F(xiàn)階段的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系多以量化的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)為主，對(duì)于一些非財(cái)務(wù)指標(biāo)的考查力度不夠，如對(duì)社會(huì)就業(yè)率的貢獻(xiàn)、節(jié)能減排等社會(huì)責(zé)任的考察不夠。（三）審計(jì)主體較為缺乏審計(jì)主體缺乏主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是審計(jì)人員不足，二是審計(jì)人員能力不足。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)功底以及職業(yè)道德素質(zhì)等要求較高，但從目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員組成方面來看，審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。再者，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作涉及多個(gè)部門，必要時(shí)需要紀(jì)檢、監(jiān)察、人事、組織等部門的配合，而現(xiàn)階段多部門聯(lián)合審計(jì)制度尚未建立。審計(jì)部門要提前制定相關(guān)的審計(jì)計(jì)劃與方案，對(duì)于要進(jìn)行職位調(diào)動(dòng)的領(lǐng)導(dǎo)人員，要及時(shí)與人事部門溝通，及早了解領(lǐng)導(dǎo)人員的任期動(dòng)態(tài)，盡可能在其離任前進(jìn)行審計(jì)，做到“任中審計(jì)”。（二）全面選取經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的指標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)除了涵蓋財(cái)務(wù)指標(biāo)外，還要包括相關(guān)非財(cái)務(wù)指標(biāo)，具體包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任、廉潔從業(yè)、社會(huì)責(zé)任等。第一，廉潔從業(yè)。對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)人員，要對(duì)其任職期間的經(jīng)濟(jì)行為及收入情況、人員安排等進(jìn)行審計(jì)，可設(shè)置違法違規(guī)率、個(gè)人收入與員工平均工資比率、公共消費(fèi)支出比率等。第二，經(jīng)濟(jì)責(zé)任。經(jīng)濟(jì)管理權(quán)的審計(jì)內(nèi)容，即從被審計(jì)單位的內(nèi)部管理出發(fā)，比如財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)的真實(shí)性和完整性，預(yù)算決算執(zhí)行的規(guī)范性，其他財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法與效益性，國(guó)有資產(chǎn)的采購(gòu)、使用和處置等管理情況，重要項(xiàng)目的投資、建設(shè)和