深度解析研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政的變化-在線(xiàn)瀏覽
2025-04-05 14:10本頁(yè)面
【正文】 務(wù)用工 協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用 的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員 。 ? 119： 與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、 專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi) 、 高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi) ， 研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、 論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估 、驗(yàn)收費(fèi)用， 知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi) ， 差旅費(fèi) 、會(huì)議費(fèi) 等。 ? 如何計(jì)算其他相關(guān)費(fèi)用的額度 ? 兩種方法：一是將所有發(fā)生額相加，乘以 10%得到一個(gè)得數(shù) ， 然后將總額減去得數(shù)后的余額為可以加計(jì)扣除的基數(shù) ? 第二種方法，將除 “其他相關(guān)費(fèi)用 ”總額相加，除以 90%算出一個(gè)得數(shù)，用得數(shù)乘以 10%計(jì)算出其他相關(guān)費(fèi)用的扣除基數(shù)，相加得出可以加計(jì)扣除的基數(shù) ? 例： A企業(yè)發(fā)生研發(fā)費(fèi)用的人工費(fèi)、材料、折舊費(fèi)等共計(jì) 1000萬(wàn)元，其他相關(guān)費(fèi)用發(fā)生額為 200萬(wàn)元。 當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額時(shí)，按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算稅前加計(jì)扣除數(shù)額；當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時(shí)，按限額計(jì)算稅前加計(jì)扣除數(shù)額。按照《通知》 119號(hào) 規(guī)定，假設(shè)某一研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用的限額為 X，《通知》 119號(hào)文 第一條允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的第 1項(xiàng)至第5項(xiàng)費(fèi)用之和為 Y，那么 X =（ X+Y） 10%，即 X=Y 10%/(110%) ? 例：某企業(yè) 2023年進(jìn)行了二項(xiàng)研發(fā)活動(dòng) A和 B，A項(xiàng)目共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用 100萬(wàn)元，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用 12萬(wàn)元， B共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用 100萬(wàn)元，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用 8萬(wàn)元，假設(shè)研發(fā)活動(dòng)均符合加計(jì)扣除相關(guān)規(guī)定。 ? B項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額 =（ 1008） 10%/(110%)=，大于實(shí)際發(fā)生數(shù) 8萬(wàn)元，則 B項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為 100萬(wàn)元。 “專(zhuān)門(mén)用于 ”改為多用途費(fèi)用歸集標(biāo)準(zhǔn) ? 116： 研發(fā)費(fèi)用范圍： ? （四） 專(zhuān)門(mén)用于 研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。 ? （六） 專(zhuān)門(mén)用于 中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi) ? 119： （ 2） 用于中 間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。 ? 。 ? 。 ? 那么共同使用的費(fèi)用如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等如何分?jǐn)傔M(jìn)入計(jì)算加計(jì)扣除額？ ? 97號(hào)文件：二、研發(fā)費(fèi)用歸集 ? （二）多用途對(duì)象費(fèi)用的歸集 企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的 儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn) ，同時(shí)從事或用于 非研發(fā) 活動(dòng)的，應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)及儀器設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按 實(shí)際工時(shí)占比 等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配， 未分配的不得加計(jì)扣除。 ? 97號(hào)公告： 企業(yè)在計(jì)算加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)扣減已按《通知》規(guī)定歸集計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，但在當(dāng)期取得的研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入；不足扣減的，允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算 。 委托開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策變化明顯 ? 116： 對(duì)企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開(kāi)發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。 ? 119： 會(huì)計(jì)制度要求，對(duì) 研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；同時(shí)，對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目 設(shè)置輔助賬 ，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。 1 優(yōu)惠備案的手續(xù)、提供的資料及后續(xù)管理面不同 ? 116： 第十一條 企業(yè)申請(qǐng) 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送如下資料 ： ? 97號(hào)： 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除實(shí)行 備案 管理， 除“備案資料”和“主要留存?zhèn)洳橘Y料” 按照本公告規(guī)定執(zhí)行外，其他備案管理要求按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2023年第 76號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行 原申請(qǐng)和現(xiàn)留存?zhèn)洳橘Y料清單（基本相同） ? 、
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