【正文】 嚴格的成本控制 頻繁的、詳細的控制報告 結(jié)構(gòu)化的組織和政策 戰(zhàn)略性成本管理系統(tǒng) 成本會計和經(jīng)營控制 22 戰(zhàn)略 差異性 集聚 所需機能及資源 強大的營銷能力 產(chǎn)品生產(chǎn)組織 企業(yè)的質(zhì)量和技術(shù)領(lǐng)先的聲譽 特定戰(zhàn)略目標下成本領(lǐng)先與差異性的技能與資源 組織和報告要求 基于嚴格的定量目標的激勵 研究、產(chǎn)品開發(fā)、制造和營銷個只能之間的協(xié)調(diào) 特定戰(zhàn)略目標下成本領(lǐng)先與差異性的政策 戰(zhàn)略性成本管理系統(tǒng) 管理控制 經(jīng)營與管理控制 23 投資報酬率角度下的企業(yè)戰(zhàn)略解析 ? 投資報酬率 =營業(yè)利潤 /平均營業(yè)資產(chǎn) ? 投資報酬率 =銷售利潤率資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 24 融合性戰(zhàn)略 ? 信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，在制造領(lǐng)域也發(fā)生了深刻的革命，大規(guī)模定制模式應(yīng)運而生，企業(yè)同時獲得成本領(lǐng)先和差異化利益。 ? 豐田并不是成本最低的汽車制造商，英國航空也不是航空業(yè)的成本最低者，但它們都在行業(yè)中居于主導地位，其原因就在于他們把差異化和低成本統(tǒng)一起來，為顧客提供了最佳的效用 —— 價格比。 25 二 價值鏈分析 ? 企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析 ? 企業(yè)內(nèi)外價值鏈的結(jié)合分析 ? 企業(yè)外部價值鏈的分析 ? “作業(yè)鏈”從實物的角度考慮作業(yè)是否有存在的必要性，而“價值鏈”從增值或不增值的角度考慮作業(yè)是否有存在的必要性。 這些巧克力塊被送到糖果生產(chǎn)廠 ， 由糖果生產(chǎn)廠商將其融化 ， 生產(chǎn)巧克力塊和糖果 。 巧克力生產(chǎn)商不用將巧克力做成塊 ， 糖果制造商也不用再將這些巧克力融化 。 ? 資料來源：（美）羅納德 ，耿建新等譯，《管理會計》（會計教材譯叢，原書第 4版），機械工業(yè)出版社， 2023年 9月第1版。 31 三 戰(zhàn)略成本動因分析 成本動因是引起成本發(fā)生的原因 。但是對于如何從實質(zhì)上降低成本，就必須分清價值鏈中的成本有哪些是企業(yè)整體戰(zhàn)略產(chǎn)生的成本，有哪些是具體經(jīng)營活動中產(chǎn)生的成本，以確定控制成本的具體措施。 （ 2） 這些因素往往發(fā)生在生產(chǎn)之前 ， 其支出屬資本性支出 ， 構(gòu)成了以后生產(chǎn)產(chǎn)品的約束成本 。 結(jié)構(gòu)性成本動因特點 34 1．生產(chǎn)能力運用模式。 2． 聯(lián)系 （ 1） 企業(yè)內(nèi)部聯(lián)系 （ 2） 垂直聯(lián)系 3． 時機選擇 。 全面質(zhì)量管理 員工對企業(yè)的向心力 執(zhí)行性成本動因 35 執(zhí)行性成本動因特點： 與結(jié)構(gòu)性成本動因相比 ， 執(zhí)行性成本動因?qū)僦杏^成本動因 ， 即這些成本動因是在結(jié)構(gòu)性成本動因決定以后才成立的成本動因 。 其形成與改變均需較長時間 。 在傳統(tǒng)成本管理方式下，分析有形成本動因的目的在于正確計算產(chǎn)品成本，那么，在戰(zhàn)略成本管理方式下，分析無形成本動因的目的在于創(chuàng)造競爭優(yōu)勢。 37 四 作業(yè)成本管理 ? ABC方法的最初目的是克服傳統(tǒng)成本計算制度對成本的扭曲 ， 但是后來運用的結(jié)果卻逐漸偏離了庫珀和卡普蘭解決成本扭曲問題的本意 。 38 作業(yè)成本管理的內(nèi)容 ? 通過對企業(yè)整體成本的控制與生產(chǎn)經(jīng)營成本的降低 ， 企業(yè)成本戰(zhàn)略最終必須體現(xiàn)在產(chǎn)品競爭力上 ， 落實在產(chǎn)品生命周期各個階段的成本控制上 。他們沒有看到為實現(xiàn)產(chǎn)品多樣性、顧客化和顧客服務(wù)所制定的決策是怎樣導致過高的間接費用和輔助資源費用的。雖然這是管理會計領(lǐng)域的一個新課題，但它絕對重要。一個能夠報告客戶獲利能力的會計信息系統(tǒng)將幫助管理人員完成這一任務(wù)。 45 產(chǎn)品替代 ? 在許多情況下，顧客對于需要耗用高成本的產(chǎn)品的一些特性是冷淡的。 ? 如果一位顧客不愿意為獨特產(chǎn)品付出 50%的價格溢價，產(chǎn)品的銷售代理就可以向其顯示一種相同功能的現(xiàn)有產(chǎn)品，也可以滿足其技術(shù)上的要求，而這種產(chǎn)品不需要付出價格溢價。 有資料表明：產(chǎn)品成本的 60%80%，在產(chǎn)品設(shè)計階段就已經(jīng)確定了；產(chǎn)品成本的 90%95%在產(chǎn)品工藝流程階段就已經(jīng)確定了。此外，不同的設(shè)計會有不同的作業(yè)鏈，因而會有不同的成本，所以產(chǎn)品的設(shè)計不僅要考慮顧客的需求，還要考慮作業(yè)鏈的問題。 ? 有時即使有些產(chǎn)品不能獲利，但銷售人員也不愿放棄。從滿足顧客需要和銷售的角度來講，企業(yè)必須擁有全面的產(chǎn)品線。否則，要對之進行停產(chǎn)處理。不同的策略經(jīng)常產(chǎn)生不同的作業(yè)，例如不同的產(chǎn)品銷售策略，會產(chǎn)生不同的銷售作業(yè)，而作業(yè)必然產(chǎn)生成本，因此每項產(chǎn)品的銷售策略會引發(fā)不同的成本。 51 ? 作業(yè)共享 ? 通過以更效率的方式結(jié)合現(xiàn)有作業(yè)的職能取得更大的收益 。 ? 通過制造單元 、 多技能工人降低直接人工成本 。在日本經(jīng)濟被人形容為“處在黑洞看不見曙光”之際，張富士夫此時能獲選，意義非同尋常。 53 豐田現(xiàn)場管理方式 :豐田巨額利潤的秘密作 者 :(日 )門田安弘 著 ,李偉 ,李晴 譯東方出版社 2023年 1月 1日 豐田模式 (精益生產(chǎn)的 18個黃金法則 )作 者 :湘財領(lǐng)導力發(fā)展學院編中國建材工業(yè)出版社 2023年 3月 1日 54 目標成本管理的基本概念 ? 目標成本法是指企業(yè)以市價和顧客為導向的一種有助于同時達到高品質(zhì)、多功能、低成本的成本管理方法，從新產(chǎn)品的基本構(gòu)想立案至生產(chǎn)開始階段，設(shè)定符合顧客需求的品質(zhì)、價格、信賴性及交貨期等目標，并透過從上流到下流的所有過程，試圖同時達到為降低成本及確保綜合利潤為目標而實行的各種管理活動。進入生產(chǎn)階段，企業(yè)可利用持續(xù)改善成本法來逐步降低成本，以達到或超過這一目標，并分階段、有計劃地達到預定的利潤水平。 60 小結(jié) 傳統(tǒng)成本管理重在治病 戰(zhàn)略成本管理重在防病 61 第三部分 企業(yè) 成本管理案例解析 62 美國西南航空公司 的成本管理之道 63 美國西南航空公司的歷史資料 ? １９６７年開始籌建； ? １９７１年正式運營； ? １９７３年只擁有４架飛機，只飛３個城市（達拉斯、休斯頓、圣安東尼奧）； ? ７０年代，只將精力集中在得克薩斯州之內(nèi)的短途航班； ? ８０年代以得州為基地向外擴張，先后開通了與得州比鄰的４個州的短途航班，繼而開通進一步向外輻射的新航線 ? １９９５年，航線已涉及１５個州３４座城市，擁有１４１架客機 ? 如今，已成為美國第四大航空公司， (前三名：夏威夷、JET BLUE、 AIR TRAN）每天提供超過 2700個航班，運送將近 6400萬名旅客。 65 一、