【正文】 獲利能力。 55 結(jié)合銷售收入分析企業(yè)的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況。 56 資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況的分析，不僅要分析企業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，更要分析企業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)率與應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，并將其周轉(zhuǎn)情況與資金占用情況結(jié)合分析。 責(zé)任會計的建立 分權(quán)管理與責(zé)任會計 1. 2. 。于是很多大型企業(yè)將所屬各級、各部門按其權(quán)力和責(zé)任的大小劃分為各種成本中心、利潤中心和投資中心等責(zé)任中心，實(shí)行分權(quán)管理，其結(jié)果是各分權(quán)單位之間既有自身利益，又不允許各分權(quán)單位在所有方面像一個獨(dú)立的組織那樣進(jìn)行經(jīng)營。 為了有效地進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制，有必要將整個企業(yè)逐級劃分為許多個責(zé)任領(lǐng)域，即責(zé)任中心。 凡是管理上可分、責(zé)任可以辨認(rèn)、成績可以單獨(dú)考核的單位，都可以劃分為責(zé)任中心，大到分公司、地區(qū)工廠或部門，小到車間、班組或某一個機(jī)臺。 ABC石化企業(yè)油氣勘探與生產(chǎn)分公司經(jīng)理投資中心 X油品煉制與銷售分公司經(jīng)理投資中心 Y化工生產(chǎn)與銷售分公司經(jīng)理投資中心 Z經(jīng)營經(jīng)理利潤中心 L經(jīng)營經(jīng)理利潤中心 M經(jīng)營經(jīng)理利潤中心 O油田工廠經(jīng)理成本中心 E煉油工廠經(jīng)理成本中心 H銷售經(jīng)理收入中心 I化工廠經(jīng)理成本中心 P銷售經(jīng)理收入中心 P經(jīng)營經(jīng)理利潤中心 N煉油工廠經(jīng)理成本中心 J銷售經(jīng)理收入中心 K油田工廠經(jīng)理成本中心 G油田工廠經(jīng)理成本中心 F石化企業(yè)油氣勘探與生產(chǎn)分公司經(jīng)理投資中心油品煉制與銷售分公司經(jīng)理投資中心化工生產(chǎn)與銷售分公司經(jīng)理投資中心經(jīng)營經(jīng)理利潤中心經(jīng)營經(jīng)理利潤中心經(jīng)營經(jīng)理利潤中心油田工廠經(jīng)理成本中心煉油工廠經(jīng)理成本中心銷售經(jīng)理收入中心化工廠經(jīng)理成本中心銷售經(jīng)理收入中心經(jīng)營經(jīng)理利潤中心煉油工廠經(jīng)理成本中心銷售經(jīng)理收入中心油田工廠經(jīng)理成本中心油田工廠經(jīng)理成本中心責(zé)任組織結(jié)構(gòu)圖 是指只發(fā)生成本(費(fèi)用 )而不取得收入的責(zé)任中心。對這類責(zé)任中心只是考核成本，而不 成本 (費(fèi)用 ) 中心 成本中心所發(fā)生的各項(xiàng)成本，對成本中心來說，有些是可以控制的，即可控成本；有些則是無法控制的，即不可控成本。一般來講，可控成本應(yīng)同時符合以下三個條件： (1)責(zé)任中心能夠通過一定的方式了解將要發(fā)生的成本； (2)責(zé)任中心能夠?qū)Τ杀具M(jìn)行計量； (3)責(zé)任中心能夠通過自己的行為對成本加以調(diào)節(jié)和控制。 成本的可控與不可控是相對而言的，這與責(zé)任中心所處管理層次的高 低、管理權(quán)限的大小以及控制范圍的大小有直接關(guān)系。 一項(xiàng)對于較高層次的責(zé)任中心來說屬于可控的成本，對于其下屬的較低層次的責(zé)任中心來說，可能就是不可控成本；反過來，較低層次責(zé)任中心的可控成本，則一定是其所屬的較高層次責(zé)任中心的可控成本。以可控收入減去可控成本就是利潤中心的可控利潤，也就是責(zé)任利潤。 對利潤中心工作業(yè)績進(jìn)行考核的重要指標(biāo)是其可控利潤，即責(zé)任利潤。 將利潤中心的實(shí)際責(zé)任利潤與責(zé) 任利潤預(yù)算進(jìn)行比較，可以反映出利潤中心責(zé)任利潤預(yù)算的完成情況。 利潤中心可以分為兩類： ? 以對外銷售產(chǎn)品而取得實(shí)際收入為特征的自然利潤中心； ? 以產(chǎn)品在企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)而取得內(nèi)部銷售收入為特征的人為利潤中心。 投資中心 該種責(zé)任中心不僅要對責(zé)任成本、責(zé)任利潤負(fù)責(zé)，還要對投資的收益負(fù)責(zé)。 各責(zé)任中心之間相互提供產(chǎn)品 (或勞務(wù) )時 ， 要按照一定的價格 ， 采用一定的結(jié)算方式 ， 進(jìn)行計價結(jié)算 。 計價結(jié)算過程中使用的價格 ， 稱為內(nèi)部結(jié)算價格 。 ? 是測定各責(zé)任中心資金流量的重要依據(jù)。 內(nèi)部結(jié)算價格 的類型 是以產(chǎn)品的計劃制造成本為依據(jù)制定的，即以制造成本法下的計劃單位成本作為內(nèi)部結(jié)算單價，適用于采用制造成本法計算產(chǎn)品成本的成本中心之間的往來結(jié)算。 計劃 變動 成本 型內(nèi) 部結(jié) 算價 格 這類內(nèi)部結(jié)算價格由兩部分構(gòu)成：一部分是產(chǎn)品的計劃變動成本，另一部分是計劃固定總成本，適用于采用各種方法計算產(chǎn)品成本的成本中心相互之間的往來結(jié)算。 計劃 制造 成本 加利 潤型 內(nèi)部 結(jié)算 價格 是以產(chǎn)品的市場銷售價格為基礎(chǔ)制定的，即以單位產(chǎn)品的市場銷售價格作為內(nèi)部結(jié)算單價，適用于完全的自然利潤中心之間的往來結(jié)算。 雙重 內(nèi)部 結(jié)算 價格 成本中心是指在履行職責(zé)時，只耗費(fèi)資源區(qū)不能產(chǎn)生收入或購買資產(chǎn)的組織部門。 責(zé)任成本差異是指責(zé)任成本實(shí)際數(shù)額與責(zé)任成本預(yù)算之間的差額，反映了責(zé)任成本預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。 成本增減額 =實(shí)際成本額 預(yù)算成本額 成本升降率 =成本增減額 /預(yù)算成本額 ? ABC石化企業(yè)的油氣勘探與生產(chǎn)分公司下面有E、 F、 G三個成本中心，三個成本中心某日的責(zé)任成本預(yù)算值分別為 50 000元、 60 000元、 70 000元。根據(jù)上述公式計算得到下表內(nèi)的數(shù)據(jù)。 考核時既要考核責(zé)任成本預(yù)算差異，以揭示各項(xiàng)成本的支出水平，評價各責(zé)任成本中心降低成本支出的績效，又要考核責(zé)任成本產(chǎn)量差異，以揭示各責(zé)任成本中心通過增加產(chǎn)量形成的成本相對節(jié)約額，促使責(zé)任成本中心尋求降低成本的途徑。 利潤中心的 業(yè)績考核與評價 對利潤中心工作業(yè)績進(jìn)行考核的重要指標(biāo)是其可控利潤，即責(zé)任利潤。 將利潤中心的實(shí)際責(zé)任利潤與責(zé)任利潤預(yù)算進(jìn)行比較，可以反映出利潤中心責(zé)任利潤預(yù)算的完成情況。 具體包含毛利、貢獻(xiàn)毛益和營業(yè)利潤三種不同層次的收益形式。 同時正是由于毛利沒有包含經(jīng)營費(fèi)用因素，因此在采用這一考核指標(biāo)時，必須注意由于毛利增加而引起的經(jīng)營費(fèi)用的增加。 ? 承例 1， ABC石化企業(yè)的油品煉制和銷售分公司下有兩個利潤中心 M、 N，以毛利作為評價業(yè)績指標(biāo)是的收益如下表。 與采用毛利指標(biāo)相比較，貢獻(xiàn)毛益指標(biāo)對利潤中心進(jìn)行業(yè)績評價有其明顯的優(yōu)越性。以部門貢獻(xiàn)毛益為評價指標(biāo)體系如下表。 ? 假設(shè) ABC石化企業(yè)的間接費(fèi)用按照 3： 7的比例加以分配，得到營業(yè)利潤的評價指標(biāo)如下表。 人為利潤中心的責(zé)任利潤是生產(chǎn)過程中創(chuàng)造的利潤，其內(nèi)部銷售收入按內(nèi)部結(jié)算價格計價，剔除了價格變動對責(zé)任利潤的影響，因而影響責(zé)任利潤變動的因素主要是內(nèi)部銷售數(shù)量、銷售成本的變動以及品種結(jié)構(gòu)的變動。 投資中心是指除了能夠控制成本中心、收入中心和利潤中心之外還能對投入的資金進(jìn)行控制的中心。投資中心必然是利潤中心，但利潤中心并不都是投資中心。 投資中心可以看作是絕有投資決策權(quán)的利潤中心，其權(quán)責(zé)都高于利潤中心。因此對投資中心進(jìn)行業(yè)績評價時，既要評價其成本和收益的狀況，更要結(jié)合其投入資金全面衡量其投資報酬率大小和投資效果的好壞。該指標(biāo)反映了通過投資而返回的價值，企業(yè)從一項(xiàng)投資性商業(yè)活動的投資中得到的經(jīng)濟(jì)回報。各投資中心的投資報酬率計算如下表。作為評價指標(biāo)考慮了投資規(guī)模，是一個相對指標(biāo)，可以用于不同的投資中心的橫向比較，并且還是用于不同規(guī)模的企業(yè)和同一企業(yè)的不同時期。 ? 該指標(biāo)可能會是管理者拒絕接受超出企業(yè)平均水平投資報酬率而低于該投資中心現(xiàn)有報酬率的投資項(xiàng)目，有損企業(yè)的整體利益。由于管理層需要想方設(shè)法減少經(jīng)營成本和管理費(fèi)用，他們也可能會減少企業(yè)未來增長所必要的投資，如研發(fā)費(fèi)用的投入等。是一個部門的營業(yè)利潤超過其預(yù)期最低收益的部分。 例 6 投資中心 X Y Z 營業(yè)利潤 48 000 79 000 65 000 投資占用額 230 000 980 000 580 000 最低投資報酬 23 000 980 000 58 000 剩余收益 25 000 19 000 7 000 剩余收益和投資報酬率可以起到互補(bǔ)作用，剩余收益彌補(bǔ)了投資報酬率的不足，可以在投資決策方面是投資中心利益與企業(yè)整體利益取得一致。 剩余收益最大的不足之處在于不能用于兩個規(guī)模差別比較大的投資中心的橫向比較。 基于 EVA的 業(yè)績考核與評價 經(jīng)濟(jì)增加值是美國思騰 EVA基于稅后營業(yè)凈利潤和產(chǎn)生這些利潤所需資本投入的總成本（即資本成本）對企業(yè)績效進(jìn)行財務(wù)評價。其中資本成本既包括債務(wù)資本的成本，也包括股本資本的成本。會計利潤扣除了債務(wù)利息，但是完全沒有考慮股東資金的成本。只有股東資金的成本像其他所有成本一樣被扣除后，剩下的才是真正的利潤。 ? 傳統(tǒng)業(yè)績評價指標(biāo)對企業(yè)資本和利潤的反映存在部分扭曲。 ? EVA度量的是資本的“社會利潤”，而不是“個別利潤”。 經(jīng)濟(jì)增加值的實(shí)質(zhì)內(nèi)涵可以用4M來歸納。 調(diào)整在于盡可能反映 考核對象的真實(shí)業(yè)績 157 常見的調(diào)整項(xiàng)目 研發(fā)費(fèi)用，廣告營銷支出，培訓(xùn)支出，無形資產(chǎn)，戰(zhàn)略投資，商譽(yù)，資產(chǎn)處置損益，重組費(fèi)用，其它收購問題，存貨估值，壞賬準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金，經(jīng)營租賃，稅收等。 159 因此， EVA反對在當(dāng)期直接扣減的會計處理方法，而要求先予以資本化，在以后合理的期限內(nèi)予以攤銷。 160 例如會計準(zhǔn)則要求公司把 研發(fā)費(fèi)用 計入當(dāng)年的成本，而 EVA則建議把研發(fā)費(fèi)用資本化并在適當(dāng)?shù)臅r期內(nèi)分期攤銷，反映了研發(fā)的長期經(jīng)濟(jì)效益，從而鼓勵企業(yè)經(jīng)營者進(jìn)行新產(chǎn)品的開發(fā)。 161 理由：從經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)來看，凡是對公司未來利潤有貢獻(xiàn)的現(xiàn)金支出 (如研發(fā)費(fèi)用等 )都應(yīng)算作投資，而不是費(fèi)用。為了避免經(jīng)營者的會計操縱行為，較為真實(shí)地反映業(yè)績，應(yīng)將當(dāng)期計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在扣除所得稅的影響后加回到稅后凈利潤。 Why？ 163 最后，對 無息流動負(fù)債 進(jìn)行調(diào)整，將無息流動負(fù)債從資本總額中減除，以鼓勵經(jīng)營者合理管理凈營運(yùn)資產(chǎn)，盡量利用集團(tuán)外部的非銀行的各種結(jié)算資金。 生產(chǎn)經(jīng)營活動表現(xiàn)為兩個方面 : 一方面是使用價值的生產(chǎn)和交換過程，另一方面是價值的轉(zhuǎn)移和增值過程。 在使用價值的生產(chǎn)和交換過程中，管理強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)作業(yè)管理，區(qū)分有用作業(yè)和無用作業(yè)，致力于提高有用