【正文】 免稅項(xiàng)目、集體福利、個人消費(fèi)等)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，在會計(jì)核算上的具體表現(xiàn)就是其支付或負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅必須轉(zhuǎn)出。則會計(jì)處理為：借：在建工程11700貸：原材料10000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)17003，銷售固定資產(chǎn)時一般免增值稅。例3：C企業(yè)銷售固定資產(chǎn)取得收入5，000元，款項(xiàng)收訖。增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型后，不需要區(qū)分是一般貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額還是固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。外購時，借{己“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價值的金額，借記“固定資產(chǎn)’’等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應(yīng)付款’’等科目。如果購入的固定資產(chǎn)發(fā)生退貨，則作相反的會計(jì)分錄。甲企業(yè)會計(jì)分錄：借：在建工程514650應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)85350(50007+85000)貸：銀行存款600000達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)時：借：固定資產(chǎn)514650貸：在建工程514650視同銷售固定資產(chǎn)會計(jì)處理．對于企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的固定資產(chǎn)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購買的固定資產(chǎn)作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者、或分配給股東、或無償贈送他人等都應(yīng)視同銷售貨物，計(jì)算應(yīng)繳增值稅。長期股權(quán)投資”，“利潤分配—應(yīng)付普通股股利”、“營業(yè)外支出”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目：按貨物的公允價格，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目；按銷售價格和規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算的銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。根據(jù)170號文件規(guī)定，納稅人發(fā)生細(xì)則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。財(cái)稅[2008]170號第四條規(guī)定；自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)(以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn))，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：(1)銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；(2)2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4％征收率減半征收增值稅；(3)2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的同定資產(chǎn)，按照4％征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。企業(yè)銷售本企業(yè)已使用過的可抵扣增值稅的固定資產(chǎn)，如該項(xiàng)固定資產(chǎn)原取得時，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”，銷售時計(jì)算確定的增值稅銷項(xiàng)稅額，應(yīng)借記“周定資產(chǎn)清理’’科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)’斜同。2009年4月1日，乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法償還到期債務(wù)。雙方蚓意以厶公司生產(chǎn)吊車用作甲公司的生產(chǎn)經(jīng)營．該設(shè)備成本60萬元，公允價值(計(jì)稅價)為80萬元。債權(quán)人甲公司賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)800000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)136000營業(yè)外支出一債務(wù)重紐損失64000貸：應(yīng)收賬款一乙公司1000000債務(wù)人乙公司賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款一甲公司1000000貸：主營業(yè)務(wù)收入800000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)繳增值稅(銷項(xiàng)稅額)136000營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得64000借：主營業(yè)務(wù)成本600000貸：庫存商品600000例3：某企業(yè)銷售一臺生產(chǎn)用已使用過的固定資產(chǎn)，含稅價為117萬元，已提折舊10萬元，該固定資產(chǎn)取得時，其進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元計(jì)入了“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”，出售時收到價款80萬元。該固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額未計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”，不考慮城建稅及附加稅費(fèi)。(1+4％)x4％x50％)同時：借：固定資產(chǎn)清理4134．62貸：營業(yè)外收入4134．62 (305000—295000一5865．38)（4）繳稅時：借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅5865．38貸：銀行存款5865．38在建固定資產(chǎn)會計(jì)處理。由于轉(zhuǎn)型后對購進(jìn)貨物和固定資產(chǎn)不加以區(qū)分，所以建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用的一般貨物，也就和一般生產(chǎn)或銷售領(lǐng)用一般貨物的會計(jì)處理一樣，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。沿用L文B企業(yè)的例子加以分析。指因管理不善造成貨物被盜竊、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。例5：某企業(yè)在2009年1月1日后接受捐贈的固定資產(chǎn)，含稅價為1170萬元，專用發(fā)票上已注明增值稅額，若企業(yè)將此項(xiàng)固定資產(chǎn)專用于免稅項(xiàng)目，則企業(yè)應(yīng)作出的會計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)1000000應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)170000貸：營業(yè)外收入1 170000借：固定資產(chǎn)170000貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)170000增值稅轉(zhuǎn)型可能帶來的問題表現(xiàn)為財(cái)政收入減少?？梢哉f，固定資產(chǎn)(機(jī)器設(shè)備)新投入獲得的發(fā)展財(cái)富，短時間內(nèi)(3年左右)政府將從中獲取的相應(yīng)利益份額將大幅減少。對企業(yè)所得稅也會產(chǎn)生相應(yīng)的影響：一是由于轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)價格由原來的含稅價變?yōu)椴簧岫悆r，使得原值減小，計(jì)提折舊額下降，從而使企業(yè)所得稅的稅前扣除縮小，帶來企業(yè)所得稅的增長。表現(xiàn)為對企業(yè)納稅行為的影響。試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)購入固定資產(chǎn)，然后以低于購人價的價格銷售給區(qū)外企業(yè)，或者企業(yè)也可以將固定資產(chǎn)使用一段時間后再將其出售。二是企業(yè)可以利用總分機(jī)構(gòu)分屬不同區(qū)域進(jìn)行逃稅。表現(xiàn)為投資過熱。企業(yè)的設(shè)備投資的NPV(凈現(xiàn)值)和IRR(內(nèi)含報酬率)就會有所提高，企業(yè)的投資周期就會縮短?，F(xiàn)實(shí)中我國局部地區(qū)局部行業(yè)已經(jīng)出現(xiàn)投資過熱的苗頭，比如房地產(chǎn)、鋼鐵業(yè)等投資增長速度明顯過快。因此，實(shí)行消費(fèi)型增值稅改革有利于促進(jìn)企業(yè)固定生產(chǎn)投資的同時，是否會對已經(jīng)過熱的經(jīng)濟(jì)再“火上加油”令人擔(dān)憂。我國許多地方的企業(yè)構(gòu)成中勞動密集型企業(yè)所占比重較大，在實(shí)行生產(chǎn)型增值稅時，勞動密集型企業(yè)因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)投資少，不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小而稅負(fù)較輕。在這種情況下，轉(zhuǎn)型改革就面臨著一方面由于設(shè)備更新和技術(shù)進(jìn)步會淘汰一部分技術(shù)水平不能滿足要求的員工；另一方面，隨著企業(yè)人力資源的成本的不斷上升，而實(shí)現(xiàn)消費(fèi)型增值稅使得機(jī)器設(shè)備的成本不斷降低，從而導(dǎo)致人力資源成本與機(jī)器設(shè)備成本之比相對于增值稅轉(zhuǎn)型前有所上升，企業(yè)更愿意用機(jī)器代替人工。 但生產(chǎn)型增值稅不是控制投資過熱的唯一方法，因?yàn)槎愂諏ν顿Y結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)節(jié)一般只能通過影響投資方向和規(guī)模來間接發(fā)揮功能，且調(diào)節(jié)對象主要是新增投資，對已形成的投資卻不足以發(fā)揮作用。這主要是由于引發(fā)投資膨脹的根源在于投資主體不健全， 產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰，缺乏健全的投資約束機(jī)制，加之政府行為存在擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模的偏好。另一方面，固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)性投資失控現(xiàn)象也依然存在。而加工業(yè)投資出現(xiàn)過熱現(xiàn)象。而消費(fèi)型增值稅雖在一定程度上會刺激投資，但有利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)升級，有利于我國經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。但是投資客觀上有規(guī)模要求，因此消費(fèi)型增值稅只對那些處于盈虧臨界點(diǎn)企業(yè)投資項(xiàng)目有一定的刺激效應(yīng)，而不會對所有企業(yè)投資項(xiàng)目都有刺激效應(yīng)。固定資產(chǎn)投資宏觀調(diào)控已見成效，為增值稅改革增強(qiáng)信心針對固定資產(chǎn)投資增長過快，從2004年4月開始，發(fā)改委已經(jīng)開始采取了一系列措施清理項(xiàng)目，實(shí)施宏觀調(diào)控。這無疑為增值稅改