【正文】 維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加減收，進(jìn)而減小企業(yè)所得稅稅前扣除，帶來(lái)企業(yè)所得稅增收。這些情況下，試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)將通過(guò)買進(jìn)后(可以使用也可以不使用)再銷售固定資產(chǎn)的方式進(jìn)行避稅。消費(fèi)型增值稅比生產(chǎn)型增值稅擴(kuò)大了抵扣范圍，能夠有效降低投資成本，使企業(yè)獲得更多額外收益。投資過(guò)熱由于快于消費(fèi)增長(zhǎng)，使得新項(xiàng)目建成和形成的新生產(chǎn)能力沒(méi)有市場(chǎng)需求。增值稅轉(zhuǎn)型改革后這種優(yōu)勢(shì)將不復(fù)存在，同時(shí)企業(yè)往往追逐利潤(rùn)最大化，不可避免社會(huì)資金必然流向高利潤(rùn)行業(yè)，而勞動(dòng)密集型企業(yè)往往屬于利潤(rùn)較低的行業(yè)，從而影響到勞動(dòng)密集型企業(yè)的發(fā)展和企業(yè)職工就業(yè)。目前固定資產(chǎn)投資總量失控現(xiàn)象依然存在。我國(guó)某些行業(yè)如能源、交通、原材料、高新技術(shù)等產(chǎn)業(yè)并不存在投資膨脹問(wèn)題，而是投資不足，投資失衡。消費(fèi)型增值稅只是對(duì)部分企業(yè)的投資有刺激作用從原理上分析消費(fèi)型增值稅確實(shí)有助于投資的增加。國(guó)家統(tǒng)計(jì)局2005年統(tǒng)計(jì)公報(bào)顯示，2005年全社會(huì)固定資產(chǎn)投資88604億元，%,，固定資產(chǎn)投資過(guò)熱現(xiàn)象受到了抑制。過(guò)熱了要抑制投資，疲軟了又刺激投資，這不是稅制應(yīng)該扮演的角色。國(guó)家遏制經(jīng)濟(jì)過(guò)熱的目的還是要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)快速持續(xù)增長(zhǎng)，從這個(gè)角度出發(fā)，實(shí)行增值稅改革不但不會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成威脅，相反能夠?yàn)槲磥?lái)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)提供動(dòng)力。增值稅轉(zhuǎn)型是一件專業(yè)性很強(qiáng)的工作，由于不具備專門(mén)知識(shí)以及人員緊張，增加了許多r丁作量。三是試點(diǎn)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)復(fù)雜，操作難度大。四是設(shè)備查實(shí)工作量大，影響工作效率。一是會(huì)帶來(lái)退稅掛賬的新問(wèn)題。屆時(shí)再改為全額抵扣法，當(dāng)期財(cái)政壓力更大，勢(shì)必給按全額抵扣法的推行形成極大的障礙。遼寧鐵煤集團(tuán)有關(guān)人士介紹，他們相繼購(gòu)置了4臺(tái)進(jìn)口的薄層刨煤機(jī)，每臺(tái)售價(jià)1．3億元，因?yàn)椴删驑I(yè)沒(méi)被納入試點(diǎn)，這些設(shè)備無(wú)法享受增值稅抵扣。四是抵扣的固定資產(chǎn)只限于機(jī)器設(shè)備投資，應(yīng)該擴(kuò)大到所有固定資產(chǎn)投資。這部分未退稅如果不能及時(shí)處理，會(huì)越積越多，造成沉重的財(cái)政壓力。二是增值稅專用發(fā)票不統(tǒng)一問(wèn)題。三是查補(bǔ)稅款抵扣不明確。一是避稅、騙稅與偷稅混雜，區(qū)分困難。甚至可以在年末區(qū)內(nèi)子公司獲得了增值稅抵扣后，再將固定資產(chǎn)私自轉(zhuǎn)移到區(qū)外。因此，部分企業(yè)采取假新辦、假重組等方式，利用政策缺陷準(zhǔn)備翻牌，并采取將老企業(yè)設(shè)備“賣”給新企業(yè)，造成其2003年應(yīng)納增值稅稅額為零，通過(guò)這種方式將2004年7月1日前存量同定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)加以抵扣，將造成國(guó)家稅款的損失。目前中國(guó)國(guó)企改革的重要舉措就是下崗分流、減員增效。在這方面我們可以考慮對(duì)勞動(dòng)密集型行業(yè)予以適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策，待矛盾緩解了再取消優(yōu)惠政策。但是增值稅的轉(zhuǎn)型對(duì)一些地方財(cái)政來(lái)說(shuō)既是基于又是挑戰(zhàn)，因?yàn)樵诙唐谥畠?nèi)增值稅的轉(zhuǎn)型對(duì)地方財(cái)政還是有一定的負(fù)面影響的，因此我們要積極面對(duì)轉(zhuǎn)型過(guò)程中的一些問(wèn)題，減少這些短期之內(nèi)的負(fù)面影響，通過(guò)各方面的努力幫助企業(yè)抓住基于加快發(fā)展，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)又快又好的發(fā)展。二是及時(shí)宣傳增值稅轉(zhuǎn)型改革的必要性與重要性。一是加快專業(yè)人才培養(yǎng)步伐。在稅務(wù)機(jī)關(guān)方面，應(yīng)對(duì)預(yù)備從事抵扣審核的專業(yè)人員進(jìn)行前期輔導(dǎo)，使前臺(tái)人員準(zhǔn)確地把握政策和操作要領(lǐng)，同時(shí)還要讓專業(yè)人員做好基礎(chǔ)數(shù)據(jù)積累和業(yè)務(wù)準(zhǔn)備。因此，作為國(guó)家，應(yīng)加快稅務(wù)代理制度的發(fā)展，作為企業(yè)，則要積極辦理稅務(wù)代理，充分利用稅務(wù)代理優(yōu)勢(shì)。二是抵扣范圍從機(jī)器設(shè)備投資擴(kuò)大到所有固定資產(chǎn)投資?，F(xiàn)行增值稅在實(shí)際運(yùn)作中至少存在17％、13％、10％、7％、6％、4％和0％等七檔稅率和抵扣率。建議對(duì)小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降至3％。稅制改革要充分考慮稅收政策執(zhí)行中的行政成本和納稅人的額外負(fù)擔(dān)，審核環(huán)節(jié)應(yīng)盡量簡(jiǎn)化。一是盡快修訂1993年制定的《增值稅暫行條例》與《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。三是條件成熟速度地區(qū)可先出臺(tái)地方法規(guī)。一方面，要嚴(yán)格執(zhí)行修訂后的《增值稅暫行條例》與《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》；另一方面要嚴(yán)格執(zhí)行增值稅轉(zhuǎn)型政策規(guī)定。但如果上環(huán)節(jié)享受到增值稅優(yōu)惠政策，那么按照增值稅原理就不應(yīng)在購(gòu)進(jìn)時(shí)予以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，從而使部分現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠政策失去意義。增值稅轉(zhuǎn)型的變化帶來(lái)了各種稅收收入結(jié)構(gòu)的變化，必然會(huì)引起地方與中央財(cái)力分配關(guān)系的調(diào)整。結(jié)合實(shí)際情況，加大對(duì)地方的轉(zhuǎn)移支付力度，保證轉(zhuǎn)型政策得到落實(shí)。同時(shí)，也可考慮通過(guò)稅權(quán)的調(diào)整，讓地方因地制宜地開(kāi)征遺產(chǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅、社會(huì)保障稅等稅種，為增值稅轉(zhuǎn)型提供財(cái)力支持。與增值稅轉(zhuǎn)型相配套，應(yīng)將這些優(yōu)惠政策，調(diào)整為其它稅種的優(yōu)惠政策，如企業(yè)所得稅政策方面的優(yōu)惠等。二是進(jìn)一步調(diào)整部分現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠政策。5．嚴(yán)格執(zhí)行消費(fèi)型增值稅政策法規(guī)，完善中央與地方的稅收收入分配格局。在對(duì)《增值稅暫行條例》與《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》個(gè)別關(guān)鍵部分修改的基礎(chǔ)上，盡快在全國(guó)實(shí)施消費(fèi)型增值稅T作。為堵塞因轉(zhuǎn)型可能會(huì)帶來(lái)的一些稅收漏洞，修訂后的增值稅條例規(guī)定，與企業(yè)技術(shù)更新無(wú)關(guān)且容易混為個(gè)人消費(fèi)的白用消費(fèi)品(如小汽車、游艇等)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得予以抵扣。直接抵扣將減輕企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作負(fù)擔(dān)，提高行政效率，降低行政成本。在完成“轉(zhuǎn)型”的同時(shí)，建議將增值稅的稅率檔次數(shù)量控制在3檔。建議轉(zhuǎn)型改革后允許抵扣房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)。一是允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，從“增量抵扣”擴(kuò)大為“全額抵扣”。一方面，稅務(wù)代理人按照國(guó)家新增值稅稅法規(guī)定督促納稅人、扣繳義務(wù)人依法履行納稅及扣繳義務(wù)，使納稅人、扣繳義務(wù)人知法、懂法、守法，實(shí)現(xiàn)國(guó)家的稅法意志，保證國(guó)家稅金及時(shí)足額征繳入庫(kù)，有效防止企業(yè)偷漏稅、騙取減免稅和退稅等不法行為的發(fā)生。在企業(yè)方面，特別是高資本產(chǎn)業(yè)，應(yīng)加快會(huì)計(jì)人才培訓(xùn)，組織學(xué)習(xí)在實(shí)行新型增值稅條件下規(guī)范的會(huì)計(jì)處理制度、稅款征收制度。由于它可避免企業(yè)設(shè)備購(gòu)置的重復(fù)征稅，有利于鼓勵(lì)投資和擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變。一是大力宣傳增值稅基本理論知識(shí)，特別是生產(chǎn)型增值稅與消費(fèi)型增值稅的聯(lián)系與區(qū)別，讓廣大納稅人以及管理部門(mén)與監(jiān)管部門(mén)，正確全面認(rèn)識(shí)了解增值稅的優(yōu)缺點(diǎn)。毋同時(shí)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高哦啊、成本下降又能夠帶動(dòng)消費(fèi)增長(zhǎng)，于此同時(shí)企業(yè)所得稅也會(huì)有所增長(zhǎng)。生產(chǎn)型增值稅相對(duì)抑制了資本密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，鼓勵(lì)了勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。5．產(chǎn)生了一定的就業(yè)壓力。二是一些企業(yè)利用假新辦假重組享受優(yōu)惠政策。當(dāng)東北區(qū)域內(nèi)的分公司可以抵扣稅款后，總公司加大在東北地區(qū)內(nèi)分支機(jī)構(gòu)的同定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)量以獲得更多抵扣?！碑?dāng)期準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是否可抵減當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)增值稅稅款沒(méi)有明確規(guī)定。而根據(jù)《規(guī)定》沒(méi)有增值稅專用發(fā)票無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。一是應(yīng)稅項(xiàng)目又用于非應(yīng)稅項(xiàng)目退稅問(wèn)題。增量抵扣的辦法也帶來(lái)了欠退稅沉積的問(wèn)題。許多企業(yè)對(duì)增值稅改革表示歡迎，希望將試點(diǎn)范圍進(jìn)一步擴(kuò)大到更多行業(yè)。按轉(zhuǎn)型規(guī)定，主要是裝備制造業(yè)、石油化1二業(yè)等八大行業(yè)進(jìn)行，其他行業(yè)無(wú)法抵扣。從長(zhǎng)期看，稅收總量并未增加，形成遠(yuǎn)期、隱性財(cái)政赤字，等于國(guó)家向納稅人舉債，用以后稅收收入償還。2，增量抵扣范圍偏窄，限制了企業(yè)投資。特別是對(duì)于一些通過(guò)轉(zhuǎn)制、重組、合并和總分支機(jī)構(gòu)變化的企業(yè)，在認(rèn)定企業(yè)是否可劃人增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)范圍上也存在著政策執(zhí)行寬嚴(yán)的問(wèn)題。由于目前辦理擴(kuò)抵退稅需要納稅人申請(qǐng)?zhí)畋?、?jì)算抵退稅額，同時(shí)主管稅務(wù)干部需要進(jìn)行納稅人輔導(dǎo)、資料受理、憑證審核、調(diào)查核實(shí)、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)等工作，尤其是對(duì)當(dāng)期未辦理退稅的進(jìn)項(xiàng)稅額還要記錄并在相應(yīng)的抵扣憑證上注明，以防止重復(fù)退稅。二、增值稅轉(zhuǎn)型存在的主要問(wèn)題1．征納雙方工作量大，操作繁瑣，計(jì)算比較麻煩。如果將稅制作為調(diào)控的手段，朝令夕改，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)