【正文】 革的繼續(xù)推進吃下一顆“定心丸”。稅收最重要的功能在于為每個經(jīng)濟主體提供公平的競爭環(huán)境， 而不是為了配合經(jīng)濟周期。當(dāng)初為了抑制投資過熱將增值稅設(shè)計成生產(chǎn)型本身就是一個錯誤。我們現(xiàn)在要做的是如何讓稅制符合經(jīng)濟發(fā)展的長期需要，而不是短期需求。因此經(jīng)濟波動不應(yīng)左右稅制改革的方向。一是整個增值稅轉(zhuǎn)型工作量大。二是辦理退稅審核工作復(fù)雜。這些退稅審核工作復(fù)雜，耗費了大量時間和精力。目前，增值稅轉(zhuǎn)型試點企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)復(fù)雜，政策性強，認(rèn)定難度較大、責(zé)任大。認(rèn)定工作量大和復(fù)雜性給稅務(wù)管理工作帶來較大的壓力。由于審核企業(yè)申報抵扣固定資產(chǎn)進項稅額工作涉及試點企業(yè)納稅各環(huán)節(jié)，其工作量較大，稅收管理員與征收人員銜接工作任務(wù)更重，增加了增值稅轉(zhuǎn)型的操作難度和管理責(zé)任，特別在監(jiān)督計入進項抵扣的固定資產(chǎn)使用狀況制度執(zhí)行起來較難，僅靠檢查來促進此項工作很難落實。增值稅“擴抵”政策的實施總體而言確實是好事，但是“增量抵扣”沒有發(fā)揮作用，并不適合所有的企業(yè)，且存在諸多問題。這是因為，增量抵扣方法只是將本期應(yīng)抵扣稅金結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣，國庫雖本期收到了稅款，但實際減少了下期收入。因此，增量抵扣的方法只是將當(dāng)前收支矛盾推遲到以后，拖延越久，欠賬越多。二是抵扣行業(yè)范圍偏窄。例如煤炭、電力等行業(yè)并沒有被納入東北地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型改革試點中，這些企業(yè)表示，希望國家盡快出臺政策將他們一同納人轉(zhuǎn)型序列，以減少經(jīng)營成本。如果也享受抵退稅優(yōu)惠，每年可減輕稅負(fù)上千萬元。三是抵扣范圍只是“增量抵扣”，限制了一些企業(yè)投資行為，應(yīng)該擴大為“全額抵扣”。五是欠退稅積累沉淀突出。截至2005年底東北三省未退稅額就達到了12．96億元，占同期應(yīng)退固定資產(chǎn)進項稅發(fā)生額的比例上升為46．54％。3．現(xiàn)行規(guī)定太宏觀，缺乏具體的配套文件，面臨諸多問題。例如企業(yè)購進固定資產(chǎn)既用于應(yīng)稅項目又用于非應(yīng)稅項目，其退稅、抵稅在操作上應(yīng)當(dāng)如何處理；已經(jīng)享有增值稅優(yōu)惠政策或是出口產(chǎn)品減免稅政策的企業(yè)購進固定資產(chǎn)的進項稅額應(yīng)當(dāng)如何抵退等。如企業(yè)購進生產(chǎn)用的汽車取得的進項稅額應(yīng)予以抵扣，但是由于目前車輛管理部門辦理汽車牌照需要提供的是《機動車銷售發(fā)票》，沒有此種發(fā)票無法辦理汽車牌照。因此，對于擴大增值稅抵扣范圍企業(yè)購進的生產(chǎn)用汽車的行為將不能享受擴大增值稅抵扣范圍的優(yōu)惠政策。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人發(fā)生偷稅行為如何確定偷稅數(shù)額和補稅罰款的通知》(國稅發(fā)[1998]066號)文件中第二條的規(guī)定：“偷稅款的補征入庫，應(yīng)當(dāng)視納稅人不同情況處理，即：根據(jù)檢查核實后一般納稅人當(dāng)期全部的銷項稅額與進項稅額(包括當(dāng)期留抵稅額)，重新計算當(dāng)期全部應(yīng)納稅額，若應(yīng)納稅額為正數(shù)，應(yīng)當(dāng)作補稅處理，若應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)核減期末留抵稅額。4．引發(fā)騙稅與企業(yè)假重組行為發(fā)生。因為轉(zhuǎn)型區(qū)具有優(yōu)惠政策，一些企業(yè)可能偷逃稅：非東北三省的企業(yè)可以通過買進東北三省內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)固定資產(chǎn)的方法進行逃稅，從中非法享受固定資產(chǎn)進項抵扣的優(yōu)惠。企業(yè)也可以通過在東北三省區(qū)域內(nèi)購買固定資產(chǎn)并進行生產(chǎn)，而將產(chǎn)品運往省外銷售的方式進行避稅。要查處偷逃稅行為，區(qū)分違法行為，無疑大大增加了稅務(wù)機關(guān)工作的難度和提高了征管成本。新辦企業(yè)由于有新增增值稅稅額可以完全享受到固定資產(chǎn)抵扣的政策。同時存量固定資產(chǎn)可以通過變賣的方式獲得抵扣。就業(yè)問題是最大的民生問題。大量的下崗分流人員的再就業(yè)崗位都是餐飲、商業(yè)服務(wù)等勞動密集型行業(yè)。生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)化為消費型增值稅將刺激企業(yè)技術(shù)改造，引進先進的生產(chǎn)設(shè)備，可能會帶來“機器吃人”的現(xiàn)象，相應(yīng)的工作人員就會減少，這必將帶來更多的人失業(yè)下崗，對社會穩(wěn)定和職丁就業(yè)產(chǎn)生很大的影響。三、增值稅轉(zhuǎn)型的影響從長期看，從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為消費型增值稅擴大了企業(yè)的進項提口范圍，不僅降低了企業(yè)投資成本，鼓勵了企業(yè)設(shè)備的更新，有利于企業(yè)擴大生產(chǎn)規(guī)模、縮短投資周期，而且也能夠促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和技術(shù)升級換代，能有效提升企業(yè)和相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展速度，增強產(chǎn)品在國內(nèi)國際市場的核心競爭力。從而形成更多更廣的稅源，使稅收收入的質(zhì)量和數(shù)量得到提升。對策三、增值稅轉(zhuǎn)型改進完善的對策1．加大增值稅轉(zhuǎn)型知識宣傳力度，增強對增值稅轉(zhuǎn)型改革必要性的認(rèn)識。同時，要了解當(dāng)前世界諸國增值稅實施情況，努力做到與國際接軌，順應(yīng)增值稅轉(zhuǎn)型潮流。增值稅轉(zhuǎn)型改革，允許企業(yè)抵扣其購進設(shè)備所含的增值稅，將消除中國當(dāng)前生產(chǎn)型增值稅制產(chǎn)生的重復(fù)征稅因素，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，在維持現(xiàn)行稅率不變的前提下，是一項重大的減稅政策。2．加快轉(zhuǎn)型專業(yè)人才培養(yǎng)步伐，積極發(fā)展稅務(wù)代理制度。消費型增值稅在核算、抵扣、申報方面與生產(chǎn)型增值稅存在較大差異，企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)兩大稅收當(dāng)事人都應(yīng)加快人才培訓(xùn)，盡快熟悉新型增值稅制度。有條件的企業(yè)還可以組織會計人員到東北試點地區(qū)的成功試點企業(yè)進行學(xué)習(xí)取經(jīng)，使會計人員能提前獲取寶貴經(jīng)驗。二是進一步發(fā)展稅務(wù)代理制度，這是在增值稅轉(zhuǎn)型過程中維護企業(yè)和國家雙方面利益的重要手段。另一方面，稅務(wù)代理人既可以維護納稅人、扣繳義務(wù)人的合法權(quán)益，幫助其更快更規(guī)范地掌握新型增值稅制度，避免因不知法而導(dǎo)致的不必要處罰，又可通過稅收籌劃，為納稅人、扣繳義務(wù)人節(jié)省不必要的稅收支出，減少損失。3．改革增值稅轉(zhuǎn)型政策存在的問題，進一步完善增值稅轉(zhuǎn)型政策體系。增值稅要轉(zhuǎn)型就要真正轉(zhuǎn)型，在財政能夠承擔(dān)的情況下取消增量抵扣的規(guī)定，直接改為“全額抵扣”?，F(xiàn)行增值稅征稅條例規(guī)定范圍中的固定資產(chǎn)主要是機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。三是減少增值稅稅率的檔次數(shù)量，降低小規(guī)模納稅人的征收率。這還不包括出口商品的不同退稅率在內(nèi)，這與增值稅中性原則和簡便原則矛盾。增值稅條例規(guī)定，小規(guī)模納稅人的征收率為6％。四是將現(xiàn)行的退稅方法改為直接抵扣，簡化審核環(huán)節(jié)。同時，對專業(yè)性較強的監(jiān)督檢查工作，可借鑒其他國家的經(jīng)驗，委托專業(yè)部門進行。五是個人消費的自用消費品不得抵扣。4．盡快修改完善《增值稅暫行條例》，及時制定專門的《消費型增值稅條例》?，F(xiàn)行《增值稅暫行條例》與《增值稅暫行條例實施細則》是一種典型的生產(chǎn)型增值稅視角的法規(guī)，無法適應(yīng)消費型增值稅發(fā)展的需要。二是及時制定專門的《消費型增值稅條例》，及時應(yīng)對經(jīng)濟發(fā)展的需要。如遼寧省可以出臺《遼寧省消費型增值稅條例》等，由此推動《消費型增值稅法》的早日問世。一是要嚴(yán)格遵守與執(zhí)行新的增值稅法規(guī)，嚴(yán)格執(zhí)行轉(zhuǎn)型政策規(guī)定。包括《東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》、《中部地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》、《內(nèi)蒙古東部地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》、《汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》以及國家發(fā)展和改革委員會與國務(wù)院振興東北地區(qū)等老工業(yè)基地領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室聯(lián)合發(fā)布的《東北地區(qū)振興規(guī)劃》等。增值稅轉(zhuǎn)型在全國推行后，固定資產(chǎn)進項稅額列入抵扣范圍，可以憑專用發(fā)票抵扣。這些政策包括：出售使用過的固定資產(chǎn)免征增值稅政策，進口設(shè)備免稅政策和外資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備享受增值稅退稅政策，對部分?jǐn)?shù)控機床、模具、鑄件等產(chǎn)品執(zhí)行增值稅先征后返的優(yōu)惠政策等。三是適當(dāng)擴大地方稅權(quán)，調(diào)整中央與地方的收入分配格局。特別是一些經(jīng)濟大省，對中央財政的貢獻率一直比較高，而地方財力尤其是地方可用財力相對不足，借增值稅轉(zhuǎn)型之機，可以考慮在中央與地方之間重新確定一個更為合理的財力分配辦法，適當(dāng)提高地方對增值稅的分成比例。另外，建議中央在實行增值稅轉(zhuǎn)型政策的同時，考慮到地方特別是個別市縣的財政承受能力。