【正文】 稅法規(guī)定，購(gòu)進(jìn)貨物改變用途(即用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)等)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，在會(huì)計(jì)核算上的具體表現(xiàn)就是其支付或負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅必須轉(zhuǎn)出。例3：C企業(yè)銷(xiāo)售固定資產(chǎn)取得收入5，000元，款項(xiàng)收訖。外購(gòu)時(shí)，借{己“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按照專(zhuān)用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的金額，借記“固定資產(chǎn)’’等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款’’等科目。甲企業(yè)會(huì)計(jì)分錄：借：在建工程514650應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)85350(50007+85000)貸：銀行存款600000達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)時(shí)：借：固定資產(chǎn)514650貸：在建工程514650視同銷(xiāo)售固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理．對(duì)于企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的固定資產(chǎn)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、或分配給股東、或無(wú)償贈(zèng)送他人等都應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物，計(jì)算應(yīng)繳增值稅。根據(jù)170號(hào)文件規(guī)定，納稅人發(fā)生細(xì)則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷(xiāo)售行為，對(duì)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)無(wú)法確定銷(xiāo)售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷(xiāo)售額。企業(yè)銷(xiāo)售本企業(yè)已使用過(guò)的可抵扣增值稅的固定資產(chǎn)，如該項(xiàng)固定資產(chǎn)原取得時(shí)，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”，銷(xiāo)售時(shí)計(jì)算確定的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，應(yīng)借記“周定資產(chǎn)清理’’科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)’斜同。雙方蚓意以厶公司生產(chǎn)吊車(chē)用作甲公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)．該設(shè)備成本60萬(wàn)元，公允價(jià)值(計(jì)稅價(jià))為80萬(wàn)元。該固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額未計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”，不考慮城建稅及附加稅費(fèi)。由于轉(zhuǎn)型后對(duì)購(gòu)進(jìn)貨物和固定資產(chǎn)不加以區(qū)分，所以建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用的一般貨物，也就和一般生產(chǎn)或銷(xiāo)售領(lǐng)用一般貨物的會(huì)計(jì)處理一樣，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。指因管理不善造成貨物被盜竊、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。可以說(shuō)，固定資產(chǎn)(機(jī)器設(shè)備)新投入獲得的發(fā)展財(cái)富，短時(shí)間內(nèi)(3年左右)政府將從中獲取的相應(yīng)利益份額將大幅減少。表現(xiàn)為對(duì)企業(yè)納稅行為的影響。二是企業(yè)可以利用總分機(jī)構(gòu)分屬不同區(qū)域進(jìn)行逃稅。企業(yè)的設(shè)備投資的NPV(凈現(xiàn)值)和IRR(內(nèi)含報(bào)酬率)就會(huì)有所提高，企業(yè)的投資周期就會(huì)縮短。因此，實(shí)行消費(fèi)型增值稅改革有利于促進(jìn)企業(yè)固定生產(chǎn)投資的同時(shí)，是否會(huì)對(duì)已經(jīng)過(guò)熱的經(jīng)濟(jì)再“火上加油”令人擔(dān)憂(yōu)。在這種情況下，轉(zhuǎn)型改革就面臨著一方面由于設(shè)備更新和技術(shù)進(jìn)步會(huì)淘汰一部分技術(shù)水平不能滿(mǎn)足要求的員工；另一方面，隨著企業(yè)人力資源的成本的不斷上升，而實(shí)現(xiàn)消費(fèi)型增值稅使得機(jī)器設(shè)備的成本不斷降低，從而導(dǎo)致人力資源成本與機(jī)器設(shè)備成本之比相對(duì)于增值稅轉(zhuǎn)型前有所上升，企業(yè)更愿意用機(jī)器代替人工。這主要是由于引發(fā)投資膨脹的根源在于投資主體不健全， 產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰，缺乏健全的投資約束機(jī)制，加之政府行為存在擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模的偏好。而加工業(yè)投資出現(xiàn)過(guò)熱現(xiàn)象。但是投資客觀(guān)上有規(guī)模要求，因此消費(fèi)型增值稅只對(duì)那些處于盈虧臨界點(diǎn)企業(yè)投資項(xiàng)目有一定的刺激效應(yīng)，而不會(huì)對(duì)所有企業(yè)投資項(xiàng)目都有刺激效應(yīng)。這無(wú)疑為增值稅改革的繼續(xù)推進(jìn)吃下一顆“定心丸”。當(dāng)初為了抑制投資過(guò)熱將增值稅設(shè)計(jì)成生產(chǎn)型本身就是一個(gè)錯(cuò)誤。因此經(jīng)濟(jì)波動(dòng)不應(yīng)左右稅制改革的方向。二是辦理退稅審核工作復(fù)雜。目前，增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)復(fù)雜，政策性強(qiáng)，認(rèn)定難度較大、責(zé)任大。由于審核企業(yè)申報(bào)抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額工作涉及試點(diǎn)企業(yè)納稅各環(huán)節(jié)，其工作量較大，稅收管理員與征收人員銜接工作任務(wù)更重，增加了增值稅轉(zhuǎn)型的操作難度和管理責(zé)任，特別在監(jiān)督計(jì)入進(jìn)項(xiàng)抵扣的固定資產(chǎn)使用狀況制度執(zhí)行起來(lái)較難，僅靠檢查來(lái)促進(jìn)此項(xiàng)工作很難落實(shí)。這是因?yàn)?，增量抵扣方法只是將本期?yīng)抵扣稅金結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣，國(guó)庫(kù)雖本期收到了稅款，但實(shí)際減少了下期收入。二是抵扣行業(yè)范圍偏窄。如果也享受抵退稅優(yōu)惠，每年可減輕稅負(fù)上千萬(wàn)元。五是欠退稅積累沉淀突出。3．現(xiàn)行規(guī)定太宏觀(guān)，缺乏具體的配套文件，面臨諸多問(wèn)題。如企業(yè)購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用的汽車(chē)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)予以抵扣，但是由于目前車(chē)輛管理部門(mén)辦理汽車(chē)牌照需要提供的是《機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售發(fā)票》，沒(méi)有此種發(fā)票無(wú)法辦理汽車(chē)牌照。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人發(fā)生偷稅行為如何確定偷稅數(shù)額和補(bǔ)稅罰款的通知》(國(guó)稅發(fā)[1998]066號(hào))文件中第二條的規(guī)定：“偷稅款的補(bǔ)征入庫(kù)，應(yīng)當(dāng)視納稅人不同情況處理，即：根據(jù)檢查核實(shí)后一般納稅人當(dāng)期全部的銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額(包括當(dāng)期留抵稅額)，重新計(jì)算當(dāng)期全部應(yīng)納稅額，若應(yīng)納稅額為正數(shù)，應(yīng)當(dāng)作補(bǔ)稅處理，若應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)核減期末留抵稅額。因?yàn)檗D(zhuǎn)型區(qū)具有優(yōu)惠政策，一些企業(yè)可能偷逃稅：非東北三省的企業(yè)可以通過(guò)買(mǎi)進(jìn)東北三省內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)固定資產(chǎn)的方法進(jìn)行逃稅，從中非法享受固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣的優(yōu)惠。要查處偷逃稅行為，區(qū)分違法行為，無(wú)疑大大增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)工作的難度和提高了征管成本。同時(shí)存量固定資產(chǎn)可以通過(guò)變賣(mài)的方式獲得抵扣。大量的下崗分流人員的再就業(yè)崗位都是餐飲、商業(yè)服務(wù)等勞動(dòng)密集型行業(yè)。三、增值稅轉(zhuǎn)型的影響從長(zhǎng)期看，從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅擴(kuò)大了企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)提口范圍，不僅降低了企業(yè)投資成本，鼓勵(lì)了企業(yè)設(shè)備的更新，有利于企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、縮短投資周期，而且也能夠促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和技術(shù)升級(jí)換代，能有效提升企業(yè)和相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展速度，增強(qiáng)產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)國(guó)際市場(chǎng)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。對(duì)策三、增值稅轉(zhuǎn)型改進(jìn)完善的對(duì)策1．加大增值稅轉(zhuǎn)型知識(shí)宣傳力度，增強(qiáng)對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型改革必要性的認(rèn)識(shí)。增值稅轉(zhuǎn)型改革，允許企業(yè)抵扣其購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的增值稅，將消除中國(guó)當(dāng)前生產(chǎn)型增值稅制產(chǎn)生的重復(fù)征稅因素，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，在維持現(xiàn)行稅率不變的前提下，是一項(xiàng)重大的減稅政策。消費(fèi)型增值稅在核算、抵扣、申報(bào)方面與生產(chǎn)型增值稅存在較大差異，企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)兩大稅收當(dāng)事人都應(yīng)加快人才培訓(xùn)，盡快熟悉新型增值稅制度。二是進(jìn)一步發(fā)展稅務(wù)代理制度，這是在增值稅轉(zhuǎn)型過(guò)程中維護(hù)企業(yè)和國(guó)家雙方面利益的重要手段。3．改革增值稅轉(zhuǎn)型政策存在的問(wèn)題，進(jìn)一步完善增值稅轉(zhuǎn)型政策體系?，F(xiàn)行增值稅征稅條例規(guī)定范圍中的固定資產(chǎn)主要是機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。這還不包括出口商品的不同退稅率在內(nèi)，這與增值稅中性原則和簡(jiǎn)便原則矛盾。四是將現(xiàn)行的退稅方法改為直接抵扣，簡(jiǎn)化審核環(huán)節(jié)。五是個(gè)人消費(fèi)的自用消費(fèi)品不得抵扣?，F(xiàn)行《增值稅暫行條例》與《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》是一種典型的生產(chǎn)型增值稅視角的法規(guī)，無(wú)法適應(yīng)消費(fèi)型增值稅發(fā)展的需要。如遼寧省可以出臺(tái)《遼寧省消費(fèi)型增值稅條例》等，由此推動(dòng)《消費(fèi)型增值稅法》的早日問(wèn)世。包括《東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問(wèn)題的規(guī)定》、《中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法》、《內(nèi)蒙古東部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法》、《汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法》以及國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)與國(guó)務(wù)院振興東北地區(qū)等老工業(yè)基地領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室聯(lián)合發(fā)布的《東北地區(qū)振興規(guī)劃》等。這些政策包括：出售使用過(guò)的固定資產(chǎn)免征增值稅政策，進(jìn)口設(shè)備免稅政策和外資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備享受增值稅退稅政策，對(duì)部分?jǐn)?shù)控機(jī)床、模具、鑄件等產(chǎn)品執(zhí)行增值稅先征后返的優(yōu)惠政策等。特別是一些經(jīng)濟(jì)大省，對(duì)中央財(cái)政的貢獻(xiàn)率一直比較高，而地方財(cái)力尤其是地方可用財(cái)力相對(duì)不足，借增值稅轉(zhuǎn)型之機(jī)，可以考慮在中央與地方之間重新確定一個(gè)更為合理的財(cái)力分配辦法，適當(dāng)提高地方對(duì)增值稅的分成比例。