【正文】 稅法規(guī)定，購進貨物改變用途(即用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利、個人消費等)，其進項稅額不允許抵扣，在會計核算上的具體表現(xiàn)就是其支付或負(fù)擔(dān)的進項稅必須轉(zhuǎn)出。例3：C企業(yè)銷售固定資產(chǎn)取得收入5，000元，款項收訖。外購時，借{己“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值的金額，借記“固定資產(chǎn)’’等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應(yīng)付款’’等科目。甲企業(yè)會計分錄：借：在建工程514650應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅額)85350(50007+85000)貸：銀行存款600000達到預(yù)計可使用狀態(tài)時：借：固定資產(chǎn)514650貸：在建工程514650視同銷售固定資產(chǎn)會計處理．對于企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的固定資產(chǎn)用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或購買的固定資產(chǎn)作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者、或分配給股東、或無償贈送他人等都應(yīng)視同銷售貨物，計算應(yīng)繳增值稅。根據(jù)170號文件規(guī)定，納稅人發(fā)生細(xì)則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。企業(yè)銷售本企業(yè)已使用過的可抵扣增值稅的固定資產(chǎn)，如該項固定資產(chǎn)原取得時，其增值稅進項稅額已計入“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅額)”，銷售時計算確定的增值稅銷項稅額，應(yīng)借記“周定資產(chǎn)清理’’科目，貸記“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)’斜同。雙方蚓意以厶公司生產(chǎn)吊車用作甲公司的生產(chǎn)經(jīng)營．該設(shè)備成本60萬元，公允價值(計稅價)為80萬元。該固定資產(chǎn)進項稅額未計入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)”，不考慮城建稅及附加稅費。由于轉(zhuǎn)型后對購進貨物和固定資產(chǎn)不加以區(qū)分，所以建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用的一般貨物，也就和一般生產(chǎn)或銷售領(lǐng)用一般貨物的會計處理一樣，其進項稅額允許抵扣。指因管理不善造成貨物被盜竊、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失?？梢哉f，固定資產(chǎn)(機器設(shè)備)新投入獲得的發(fā)展財富，短時間內(nèi)(3年左右)政府將從中獲取的相應(yīng)利益份額將大幅減少。表現(xiàn)為對企業(yè)納稅行為的影響。二是企業(yè)可以利用總分機構(gòu)分屬不同區(qū)域進行逃稅。企業(yè)的設(shè)備投資的NPV(凈現(xiàn)值)和IRR(內(nèi)含報酬率)就會有所提高，企業(yè)的投資周期就會縮短。因此，實行消費型增值稅改革有利于促進企業(yè)固定生產(chǎn)投資的同時，是否會對已經(jīng)過熱的經(jīng)濟再“火上加油”令人擔(dān)憂。在這種情況下，轉(zhuǎn)型改革就面臨著一方面由于設(shè)備更新和技術(shù)進步會淘汰一部分技術(shù)水平不能滿足要求的員工；另一方面，隨著企業(yè)人力資源的成本的不斷上升，而實現(xiàn)消費型增值稅使得機器設(shè)備的成本不斷降低，從而導(dǎo)致人力資源成本與機器設(shè)備成本之比相對于增值稅轉(zhuǎn)型前有所上升，企業(yè)更愿意用機器代替人工。這主要是由于引發(fā)投資膨脹的根源在于投資主體不健全， 產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰，缺乏健全的投資約束機制，加之政府行為存在擴大生產(chǎn)規(guī)模的偏好。而加工業(yè)投資出現(xiàn)過熱現(xiàn)象。但是投資客觀上有規(guī)模要求，因此消費型增值稅只對那些處于盈虧臨界點企業(yè)投資項目有一定的刺激效應(yīng)，而不會對所有企業(yè)投資項目都有刺激效應(yīng)。這無疑為增值稅改革的繼續(xù)推進吃下一顆“定心丸”。當(dāng)初為了抑制投資過熱將增值稅設(shè)計成生產(chǎn)型本身就是一個錯誤。因此經(jīng)濟波動不應(yīng)左右稅制改革的方向。二是辦理退稅審核工作復(fù)雜。目前，增值稅轉(zhuǎn)型試點企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)復(fù)雜，政策性強，認(rèn)定難度較大、責(zé)任大。由于審核企業(yè)申報抵扣固定資產(chǎn)進項稅額工作涉及試點企業(yè)納稅各環(huán)節(jié)，其工作量較大，稅收管理員與征收人員銜接工作任務(wù)更重，增加了增值稅轉(zhuǎn)型的操作難度和管理責(zé)任，特別在監(jiān)督計入進項抵扣的固定資產(chǎn)使用狀況制度執(zhí)行起來較難，僅靠檢查來促進此項工作很難落實。這是因為，增量抵扣方法只是將本期應(yīng)抵扣稅金結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣，國庫雖本期收到了稅款，但實際減少了下期收入。二是抵扣行業(yè)范圍偏窄。如果也享受抵退稅優(yōu)惠，每年可減輕稅負(fù)上千萬元。五是欠退稅積累沉淀突出。3．現(xiàn)行規(guī)定太宏觀，缺乏具體的配套文件，面臨諸多問題。如企業(yè)購進生產(chǎn)用的汽車取得的進項稅額應(yīng)予以抵扣，但是由于目前車輛管理部門辦理汽車牌照需要提供的是《機動車銷售發(fā)票》，沒有此種發(fā)票無法辦理汽車牌照。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人發(fā)生偷稅行為如何確定偷稅數(shù)額和補稅罰款的通知》(國稅發(fā)[1998]066號)文件中第二條的規(guī)定：“偷稅款的補征入庫，應(yīng)當(dāng)視納稅人不同情況處理，即：根據(jù)檢查核實后一般納稅人當(dāng)期全部的銷項稅額與進項稅額(包括當(dāng)期留抵稅額)，重新計算當(dāng)期全部應(yīng)納稅額，若應(yīng)納稅額為正數(shù)，應(yīng)當(dāng)作補稅處理，若應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)核減期末留抵稅額。因為轉(zhuǎn)型區(qū)具有優(yōu)惠政策，一些企業(yè)可能偷逃稅：非東北三省的企業(yè)可以通過買進東北三省內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)固定資產(chǎn)的方法進行逃稅，從中非法享受固定資產(chǎn)進項抵扣的優(yōu)惠。要查處偷逃稅行為，區(qū)分違法行為，無疑大大增加了稅務(wù)機關(guān)工作的難度和提高了征管成本。同時存量固定資產(chǎn)可以通過變賣的方式獲得抵扣。大量的下崗分流人員的再就業(yè)崗位都是餐飲、商業(yè)服務(wù)等勞動密集型行業(yè)。三、增值稅轉(zhuǎn)型的影響從長期看，從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為消費型增值稅擴大了企業(yè)的進項提口范圍，不僅降低了企業(yè)投資成本，鼓勵了企業(yè)設(shè)備的更新，有利于企業(yè)擴大生產(chǎn)規(guī)模、縮短投資周期，而且也能夠促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和技術(shù)升級換代，能有效提升企業(yè)和相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展速度，增強產(chǎn)品在國內(nèi)國際市場的核心競爭力。對策三、增值稅轉(zhuǎn)型改進完善的對策1．加大增值稅轉(zhuǎn)型知識宣傳力度，增強對增值稅轉(zhuǎn)型改革必要性的認(rèn)識。增值稅轉(zhuǎn)型改革，允許企業(yè)抵扣其購進設(shè)備所含的增值稅，將消除中國當(dāng)前生產(chǎn)型增值稅制產(chǎn)生的重復(fù)征稅因素，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，在維持現(xiàn)行稅率不變的前提下，是一項重大的減稅政策。消費型增值稅在核算、抵扣、申報方面與生產(chǎn)型增值稅存在較大差異，企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)兩大稅收當(dāng)事人都應(yīng)加快人才培訓(xùn)，盡快熟悉新型增值稅制度。二是進一步發(fā)展稅務(wù)代理制度，這是在增值稅轉(zhuǎn)型過程中維護企業(yè)和國家雙方面利益的重要手段。3．改革增值稅轉(zhuǎn)型政策存在的問題，進一步完善增值稅轉(zhuǎn)型政策體系?，F(xiàn)行增值稅征稅條例規(guī)定范圍中的固定資產(chǎn)主要是機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。這還不包括出口商品的不同退稅率在內(nèi)，這與增值稅中性原則和簡便原則矛盾。四是將現(xiàn)行的退稅方法改為直接抵扣，簡化審核環(huán)節(jié)。五是個人消費的自用消費品不得抵扣?，F(xiàn)行《增值稅暫行條例》與《增值稅暫行條例實施細(xì)則》是一種典型的生產(chǎn)型增值稅視角的法規(guī)，無法適應(yīng)消費型增值稅發(fā)展的需要。如遼寧省可以出臺《遼寧省消費型增值稅條例》等，由此推動《消費型增值稅法》的早日問世。包括《東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》、《中部地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》、《內(nèi)蒙古東部地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》、《汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》以及國家發(fā)展和改革委員會與國務(wù)院振興東北地區(qū)等老工業(yè)基地領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室聯(lián)合發(fā)布的《東北地區(qū)振興規(guī)劃》等。這些政策包括：出售使用過的固定資產(chǎn)免征增值稅政策，進口設(shè)備免稅政策和外資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備享受增值稅退稅政策，對部分?jǐn)?shù)控機床、模具、鑄件等產(chǎn)品執(zhí)行增值稅先征后返的優(yōu)惠政策等。特別是一些經(jīng)濟大省，對中央財政的貢獻率一直比較高，而地方財力尤其是地方可用財力相對不足，借增值稅轉(zhuǎn)型之機，可以考慮在中央與地方之間重新確定一個更為合理的財力分配辦法，適當(dāng)提高地方對增值稅的分成比例。