【正文】 刺激投資的增長，但我們應從以下幾個方面來全面地看待這個問題現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅本身亦未能解決固定資產(chǎn)投資過熱問題從理論上講，生產(chǎn)型增值稅具有抑制固定資產(chǎn)投資膨脹效應。增值稅轉型改革后這種優(yōu)勢將不復存在，同時企業(yè)往往追逐利潤最大化，不可避免社會資金必然流向高利潤行業(yè)，而勞動密集型企業(yè)往往屬于利潤較低的行業(yè)，從而影響到勞動密集型企業(yè)的發(fā)展和企業(yè)職工就業(yè)。表現(xiàn)為勞動就業(yè)壓力。投資過熱由于快于消費增長，使得新項目建成和形成的新生產(chǎn)能力沒有市場需求。從而增加了可投資項目的范圍，刺激加大投資的力度。消費型增值稅比生產(chǎn)型增值稅擴大了抵扣范圍，能夠有效降低投資成本，使企業(yè)獲得更多額外收益?，F(xiàn)行增值稅條例規(guī)定，總分機構可以分別在機構所在地繳納增值稅。這些情況下，試點地區(qū)的企業(yè)將通過買進后(可以使用也可以不使用)再銷售固定資產(chǎn)的方式進行避稅。一是企業(yè)可以通過銷售使用過的固定資產(chǎn)進行避稅。二是由于轉型造成城市維護建設稅和教育費附加減收，進而減小企業(yè)所得稅稅前扣除，帶來企業(yè)所得稅增收。轉型后。由于本次增值稅轉型試點涉及新增固定資產(chǎn)的抵扣，因此與原稅制相比，縮小了增值稅的稅基，在稅率不變的情況下，必然引起財政收入的減少。非正常損失不包括“自然災害損失”和“其他非正常損失”，應將原已計入“應交稅金一應交增值稅(進項稅額)”科目的金額予以轉出，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“應交稅金一應交增值稅(進項稅額轉出)”，科目。則B企業(yè)的會計處理為：借：在建工程l0000貸：原材料10000進項稅額轉出的核算．企業(yè)購入固定資產(chǎn)時，已按規(guī)定將增值稅進項稅額計入“應交稅金一應交增值稅(進項稅額)”科日的，如果相關固定資產(chǎn)用于1E增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消贊的，或出現(xiàn)非正常損失；或耗用了固定資產(chǎn)的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品出現(xiàn)非正常損失的。在會計核算上的具體表現(xiàn)就是其支付或負擔的進項稅不需轉出。建造領用一般貨物不必轉出增值稅。(1)轉入清理：借：固定資產(chǎn)清理295000累計折舊5000貸：固定資產(chǎn)300000(2)取得收入：借：銀行存款305000貸：固定資產(chǎn)清理305000(3)計提稅金：借：固定資產(chǎn)清理5865．38貸：應交稅費一應繳增值稅305000247。購入時：借：固定資產(chǎn)1000000應交稅費一應交增值稅(進項稅額)170000貸：銀行存款1170000計提折舊：借：制造費用100000貸：累計折舊100000出售時：借：固定資產(chǎn)清理900000累計折舊100000貸：固定資產(chǎn)1000000借：固定資產(chǎn)清理136000貸：應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)136000借：銀行存款800000貸：固定資產(chǎn)清理800000借：營業(yè)外支出236000貸：固定資產(chǎn)清理236000例4：某企業(yè)轉讓21309年前購入的八成新小轎車，固定資產(chǎn)賬面含稅價30萬元，已提折舊O．5萬元，轉讓價30．5萬元，未計提資產(chǎn)減值準備。假設甲公司未計提壞賬準備，乙公司向甲公司開其了增值稅專用發(fā)票，價款80萬元，增值稅13．6萬元。經(jīng)與甲公司協(xié)商進行債務重組。例2：乙公司因購貨原崗于2009年1月1日產(chǎn)生應付甲公司賬款100萬元，貸款償還期限為3個月。這里所稱已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務會計制度已經(jīng)計提折舊的同定資產(chǎn)。銷售固定資產(chǎn)時的會計處理。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條的規(guī)定，單位或個體經(jīng)營者的下列行為均視同銷售貨物，要征收增值稅：委托代銷：受托代銷：由總機構統(tǒng)一核算的納稅人，其設在不同縣(市)的村|關機構之間移送貨物；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目、集體福利或個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于對外投資、股利發(fā)放、無償贈送。借記“在建工程”、。例1：甲企業(yè)從國內(nèi)乙企業(yè)采購機器設備一臺給生產(chǎn)部門使用，專用發(fā)票一臺注明價款50萬元，增值稅8．5萬元，購進固定資產(chǎn)所支付的運輸費用0．5萬元，安裝費I萬元，取得合法專用發(fā)票，均用銀行存款支付。對于隨同定資產(chǎn)購置發(fā)生的運費，在取得貨物運費發(fā)票并經(jīng)過國稅、地稅交叉稽核比對無誤后，按稅法規(guī)定準予抵扣的部分直接計入增值gt應交稅金一應交增值稅(進項稅額)”，其余部分轉入固定資產(chǎn)的價值，會計處理方法與物資采購的會計處理方法一致。所以對購進固定資產(chǎn)的增值稅一樣允許抵扣，相對應地，在會計上的具體體現(xiàn)就是購進同定資產(chǎn)時的增值稅就和購進一般貨物一樣，允許單獨核算，不需計入固定資產(chǎn)的成本，而作為迸項稅額單獨核算。則會計處理為：借：銀行存款5000貸：固定資產(chǎn)清理5000二、增值稅轉型后的會計核算購進固定資產(chǎn)的會計處理．轉型后購進固定資產(chǎn)的增值稅不計入成本，而是單獨核算。我國銷售固定資產(chǎn)一般免增值稅，所以在會計處理時，只涉及“固定資產(chǎn)清理”，沒有涉及增值稅。例2：B企業(yè)用進價10，000元的原材料用于設備建造。例1：甲企業(yè)從國內(nèi)厶企業(yè)采購機器設備一臺給生產(chǎn)部門使用，專用發(fā)票上注明價款50萬元，增值稅8．5萬元，購進固定資產(chǎn)所支付的運輸費用O．5萬元，安裝費l萬元，取得合法專用發(fā)票，均用銀行存款支付。賬務處理如下：(1)借：固定資產(chǎn)清理累計折舊貸：固定資產(chǎn)(2)按照售價借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理(3)借：固定資產(chǎn)清理貸：應交稅金——應繳增值稅（銷項稅額）(重點是區(qū)分稅率：2％或17％)一、原生產(chǎn)型增值稅下的會計核算 購進(建造等)固定資產(chǎn)的增值稅計入成本。再進行相應的會計處理：銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照企業(yè)適用的稅率計算增值稅；2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4％征收率減半計算增值稅；2008年12月31日以前己納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人。貸：原材料等對該部分原材料相對應的增值稅進項稅額轉入固定資產(chǎn)進項稅額：借：應交稅費——應交增值稅——進項稅額(固定資產(chǎn)進項稅額)，貸：應交稅費一應交增值稅(進項稅額轉出)4．銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的會計處理。企業(yè)購入作為存貨核算的原材料等，如用于建造固定資產(chǎn)，按該部分存貨的成本，計入固定資產(chǎn)成本。借：固定資產(chǎn)518600貸：在建工程5186003．自行建造固定資產(chǎn)的會計處理。且取得合法且符合增值稅抵扣的運輸費用結算單據(jù)和增值稅專用發(fā)票，票據(jù)經(jīng)稅局稽核比對無誤，款項以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)(或在建工程)(買價+運輸費★93％+保管費等雜費)應交稅費一應交增值稅一進項稅額(固定資產(chǎn)進項稅額)(進項稅額+運輸費07％)貸：銀行存款(應付賬款、應付票據(jù)等)例：2009年5月30日，一般納稅人甲企業(yè)購入一臺生產(chǎn)經(jīng)營用機器設備，固定資產(chǎn)需要安裝才可使用。企業(yè)外購的固定資產(chǎn)。按規(guī)定轉出的進項稅額。企業(yè)應在“應交稅費一應交增值稅(進項稅額)”科目下增設“固定資產(chǎn)進項稅額”明細科目，用于記錄企業(yè)購入固定資產(chǎn)而支付的、準予抵扣的增值稅進項稅額。則A企業(yè)的會計處理為：企業(yè)銷售固定資產(chǎn)取得價款收入5000元的同時，還應該計算并收取增值稅的銷項稅額850元。所以在會計處理時候，在固定資產(chǎn)清理時，就必須同時考慮增