【正文】 部分商品銷售收入確認(rèn)提前，如有退貨權(quán)的收入確認(rèn)、視同買斷的收入確認(rèn)，但新發(fā)布的指南立場(chǎng)又有退縮，不再明確規(guī)定視同買斷下在商品發(fā)出時(shí)確認(rèn)，而只是規(guī)定按商品銷售收入一般要件確定確認(rèn)時(shí)間， FASB與 IASB擬在 20xx年出臺(tái)的《收入確認(rèn)》可能將使收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)大大提前，最早也可以在簽約時(shí)確認(rèn)非金融工具項(xiàng)目收 入。資產(chǎn)確認(rèn)與負(fù)債確認(rèn)遵循同一標(biāo)準(zhǔn)，過(guò)去或有事項(xiàng)我們只確認(rèn)可能引起的預(yù)計(jì)負(fù)債，而不確認(rèn)預(yù)計(jì)資產(chǎn)，也許這個(gè)理念很快就會(huì)突破 到底要不要配比原則？根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債觀，損益的確認(rèn)是根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)而定的， 過(guò)去先確認(rèn)收入，再根據(jù)配比原則確認(rèn)相關(guān)的費(fèi)用模式可能會(huì)受到一定挑戰(zhàn)，很多收入是沒(méi)有費(fèi)用，反之也是這樣。 當(dāng) 前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是各種會(huì)計(jì)理念的雜合體，既有資產(chǎn)負(fù)債觀的東西，也有收入費(fèi)用觀的東西；既有 傳統(tǒng)收益的項(xiàng)目，也有全面收益的項(xiàng)目；既有歷史成本計(jì)量的，也有公允價(jià)值計(jì)量的，還有成本與價(jià)值孰低計(jì)量的。中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很多情況下提供了兩種會(huì)計(jì)計(jì) 量模式，這更加劇了結(jié)果的不可知數(shù)，這樣的會(huì)計(jì)改良絕不是理想的，但可能是最現(xiàn)實(shí)的。財(cái)政部官員最近明確指出，會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)報(bào)表是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用指南，不準(zhǔn)備采用企業(yè)會(huì)計(jì)制度這個(gè)概念。 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 38號(hào) ―― 首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定 第五條 對(duì)于首次執(zhí)行日的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理： （一）根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 20 號(hào) ―― 企業(yè)合并》屬于同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長(zhǎng)期股權(quán)投資，尚未攤銷完 畢的股權(quán)投資差額應(yīng)全額沖銷，并調(diào)整留存收益，以沖銷股權(quán)投資差額后的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本。 第十三條 （一）按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 20號(hào) ―― 企業(yè)合并》屬于同一控制下企業(yè)合并，原已確認(rèn)商譽(yù)的攤余價(jià)值應(yīng)當(dāng)全額沖銷，并調(diào)整留 存收益。 （二）首次執(zhí)行日之前發(fā)生的企業(yè)合并，合并合同或協(xié)議中約定根據(jù)未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生對(duì)合并成本進(jìn)行調(diào)整的，如果首次執(zhí)行日預(yù)計(jì)未 來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生并對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照該影響金額調(diào)整已確認(rèn)商譽(yù)的賬面價(jià)值。 這表明 ，在首次執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制期初資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，權(quán)益法仍是基于歷史成本的權(quán)益法，亦即對(duì)首次執(zhí)行日之前（抑或過(guò)渡新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則日之前？），長(zhǎng)期股權(quán)的初始投資成本及投資收益的確認(rèn)以被投資單位各項(xiàng)可辯認(rèn)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，不對(duì)其進(jìn)行公允價(jià)值調(diào)整。 附：合并財(cái)務(wù)報(bào)表、主體財(cái)務(wù)報(bào)表及單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表 ――對(duì)子公司投資為何采用成本法 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2號(hào)――長(zhǎng)期股權(quán)投資》第七條規(guī)定，投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資 ，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整；第八條規(guī)定了投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算。為此，在單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表下， 母公司對(duì)子公司的投資、投資者對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資、合營(yíng)者對(duì)聯(lián)合控制主體的投資 全部采用成本法或公允價(jià)值核算。單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注投資資產(chǎn)的業(yè)績(jī)，無(wú)論是成本法還是《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)》所要求的公允價(jià)值法都比權(quán)益法能夠提供更為相關(guān)的信息。公允價(jià)值法則比較準(zhǔn)確地反映了該項(xiàng)投資的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。理事會(huì)認(rèn)為，雖然權(quán)益法能夠提供與合并財(cái)務(wù)報(bào)表效果類似的關(guān)于損益的 信息，但是包括主體在內(nèi)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中已經(jīng)提供了類似的信息，并且更為完整，在單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中則不需要再提供類似信息。在成本法下，能夠提供關(guān)于投資的股利分配方面的信息。因此，改進(jìn)后的準(zhǔn)則取消了在單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中允許采用權(quán)益法的規(guī)定，要求在單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中，無(wú)論是對(duì)子公司的投資、對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資以及對(duì)聯(lián)合控制主體的投資，均應(yīng)采用成本法或《國(guó) 際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 39號(hào)》規(guī)定的公允價(jià)值法核算。如果合并報(bào)表是 在母公司單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)上編制的，則要根據(jù)權(quán)益法調(diào)整子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資及投資收益；如果合并報(bào)表是在母公司主體財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)上編制的，則不必對(duì)投資收益進(jìn)行調(diào)整，直接對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資及投資收益進(jìn)行內(nèi)部抵銷。在主體財(cái)務(wù)報(bào)表下，對(duì)子公司投資仍然采用權(quán) 益法。 NO3 非同一控制下企業(yè)合并使用購(gòu)買法 變化系數(shù)：★★★ 影響系數(shù)：★★★ 中國(guó)最大的管理資源中心 第 7 頁(yè) 共 43 頁(yè) 錯(cuò)誤！不能通過(guò)編輯域代碼創(chuàng)建對(duì)象。在購(gòu)買法下，把企業(yè)合并看作一樁買賣關(guān)系，因此，對(duì)購(gòu)人企業(yè)凈資產(chǎn)的計(jì)價(jià)即按照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)處理方法對(duì)一般購(gòu)買業(yè)務(wù)的處理方法，對(duì)所收受的資產(chǎn)和負(fù)債用與之交換的資產(chǎn)或權(quán)益的價(jià)值來(lái)計(jì)量。被并企業(yè)的留存收益不能轉(zhuǎn)入實(shí)施合并的企業(yè)，只有合并日后被并企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的收益才能包括在實(shí)施合并的企業(yè)的收益當(dāng)中。同時(shí)，企業(yè)合并是兩個(gè)利益主體通過(guò)討價(jià)還價(jià)進(jìn)行資產(chǎn)和權(quán)益的交換的公平交易的結(jié)果，這一交易是以各種資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值而不是歷史成本為基礎(chǔ)，所以按公允價(jià)值記賬更為合理，它足以便被并企業(yè)有一個(gè)新的起點(diǎn)，因?yàn)槿绻徊⑵髽I(yè)之資產(chǎn)在以前被高估或低估則可以在合并時(shí)調(diào)整到公允市價(jià)。但是某些企業(yè)的合并比如企業(yè)間相互交換股權(quán)的情況下，幾組股 東聯(lián)合他們的資源形成一個(gè)新的個(gè)體，他們分享風(fēng)險(xiǎn)，沒(méi)有一家企業(yè)對(duì)另一家企業(yè)有明顯的控制權(quán)，購(gòu)買法的合理性就受到了挑戰(zhàn)。 權(quán)益聯(lián)營(yíng)法前提是 :有些企業(yè)合并，如實(shí)施合并的企業(yè)與其他參與合并的企業(yè)的股東間的普通股的交換，其實(shí)質(zhì)是現(xiàn)有的股東權(quán)益在新的會(huì)計(jì)個(gè)體的聯(lián)合和繼續(xù)，而不是取 得資產(chǎn)和籌集資本。在會(huì)計(jì)處理上表現(xiàn)為 :參與合并的企業(yè)，其凈資產(chǎn)按賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，也不存在合并成本超過(guò)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額，即商譽(yù)在賬上不予反映。 由于二者的區(qū)別，將對(duì)企業(yè)合并當(dāng)年及合并后年度的收益確定、資產(chǎn)計(jì)價(jià)產(chǎn)生重大的影響。在通貨膨脹的情況下 。此外，在購(gòu)買法下，被并企業(yè)的留存收益不能并入，僅僅調(diào)整超面值繳人資本 ?？梢?jiàn)，在權(quán)益聯(lián)營(yíng)法下，收益較高，所有者權(quán)益 (凈資產(chǎn) )較低，所有者權(quán)益回報(bào)率較高 。因此權(quán)益聯(lián)營(yíng)法對(duì)實(shí)施合并企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生了有利影響，它避免了較高的資產(chǎn)折舊基礎(chǔ)和商譽(yù)的出現(xiàn)，避免了因資產(chǎn)價(jià)值重估所引致的每股收益的稀釋，合并后各期的收益相對(duì)比購(gòu)買法下的收益要高，給報(bào)表閱讀者以企業(yè)增長(zhǎng)的感覺(jué)，深受實(shí)施合并企業(yè)的歡迎。權(quán)益聯(lián)營(yíng)法符合原始成本會(huì)計(jì)原則和持續(xù)經(jīng)營(yíng)概念，處理簡(jiǎn)單 \，易于操作。同時(shí)，權(quán)益聯(lián)營(yíng)法缺乏合理的概念基礎(chǔ)，迄今為止各個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)都未能達(dá)成對(duì)權(quán)益聯(lián)營(yíng)法的一致認(rèn)識(shí)， W 未能制訂出統(tǒng)一的應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)。所得稅核算方法有應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法兩類；納稅影響會(huì)計(jì)法又可分為遞延法和債務(wù)法兩種；債務(wù)法下還可分為收益表債務(wù)法（即原準(zhǔn)則下的債務(wù)法）和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。 2．所得稅核算注重的對(duì)象由原來(lái)的永久性差異、時(shí)間性差異轉(zhuǎn)為暫時(shí)性差異。 3．在納稅影響會(huì)計(jì)法下，時(shí)間性差異對(duì)未來(lái)所得稅的影響，反映在“遞延稅款”中；在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)所得稅的影響，分別反映在“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”中。母公司理論認(rèn)為，合并報(bào)表 應(yīng)按母公司股東的利益來(lái)編制，合并報(bào)表是母公司會(huì)計(jì)報(bào)表的擴(kuò)展。 合并凈收益。 少數(shù)股權(quán)的收益。 少數(shù)股權(quán)股東權(quán)益。 子公司凈資產(chǎn)的合并。 合并過(guò)程中產(chǎn)生的商譽(yù)，屬于母公司利益，與少數(shù)股權(quán)無(wú)關(guān)。經(jīng)濟(jì)主體理論認(rèn)為，對(duì)合并主體中的多數(shù)股東和少數(shù)股東應(yīng)一視同仁，合并報(bào)表應(yīng)反映所有股東的利益。 合并凈收益。 少數(shù)股東權(quán)益。 子公司凈資產(chǎn)的合并。 未實(shí)現(xiàn)的損益。 在合并過(guò)程中產(chǎn)生的商譽(yù)由全部股東共享。該子公司以后期間實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，在彌補(bǔ)了由母公司所有者權(quán)益所承擔(dān)的屬于少數(shù)股東的損失之 中國(guó)最大的管理資源中心 第 10 頁(yè) 共 43 頁(yè) 前，應(yīng)當(dāng)全部歸屬于母公司的所有者權(quán)益。 “資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回”，這可能是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給業(yè)界留下最深刻印象之一，可是有評(píng)論認(rèn)為20xx年度可以會(huì)出現(xiàn)“資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回”趕集行為，就象新《公司法》規(guī)定“資本公積不能彌補(bǔ)虧損”一樣，上市公司為了趕上未班車， 20xx年底集中發(fā)布了一大批“資本公積彌補(bǔ)虧損”公告。 二、 采用公允價(jià)值模式的投資性房地產(chǎn)的減值，適用《投資性房地產(chǎn)》準(zhǔn)則，因?yàn)椴捎霉蕛r(jià)值后續(xù)計(jì)量，所以不計(jì)提減值準(zhǔn)備 三、 消耗性生物資產(chǎn)的減值，適用《生物資產(chǎn)》，該準(zhǔn)則第 21條規(guī)定，消耗性生物資產(chǎn)減值可以轉(zhuǎn)回，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回，公益性生物資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備 四、 建造合同形成的資產(chǎn)減值，適用《建造合同》，該準(zhǔn)則第 27條規(guī)定，合同預(yù)計(jì)總成本超過(guò)總收入的，應(yīng)當(dāng)將預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用?！督鹑诠ぞ叽_認(rèn)與計(jì)量》 包括傳統(tǒng)意義的短期投資、長(zhǎng)期投資及應(yīng)收款項(xiàng)大部分，故及時(shí)是非工商企業(yè)也要掌握該準(zhǔn)則，以便準(zhǔn)確對(duì)企業(yè)原來(lái)的短期投資、長(zhǎng)期投資及應(yīng)收款項(xiàng)作出正確分類，并正確確認(rèn)、計(jì)量及披露。 可見(jiàn)，部分資產(chǎn)因?yàn)楹罄m(xù)計(jì)量是以公允價(jià)值計(jì)量的，不計(jì)提減值準(zhǔn)備，除了可供出售的金融資產(chǎn)是例 外；有些資產(chǎn)減值是可以轉(zhuǎn)回的，包括存貨、應(yīng)收款項(xiàng)、投資、遞延所 得稅資產(chǎn)等，當(dāng)然也有部分資產(chǎn)減值是不可以轉(zhuǎn)回的，主要包括固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等。 NO10 存貨取消后進(jìn)先出法 變化系數(shù)：★ 影響系數(shù)：★ NO11 研究開(kāi)發(fā)支出一定條件資本化 變化系數(shù)：★★ 影響系數(shù)：★★★ NO12 計(jì)提重組準(zhǔn)備 變化系數(shù)：★★★ 影響系數(shù)：★★★ NO13 政府補(bǔ)助全面收益法 20xx 6 14 8? 金融資產(chǎn)分類金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)持有至到期投資持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)直接指定為交易性直接指定為交易性本身是交易性金融資產(chǎn)本身是交易性金融資產(chǎn)1. 為何要采用這種分類方式？2. 分類對(duì)企業(yè)的影響是什么？ 中國(guó)最大的管理資源中心 第 12 頁(yè) 共 43 頁(yè) 變 化系數(shù)：★★★ 影響系數(shù)：★★★ NO14 合并價(jià)差及股權(quán)投資差額科目成歷史 變化系數(shù)：★★★ 影響系數(shù)：★ NO15 借款費(fèi)用資本化資產(chǎn)范疇及借款范圍擴(kuò)大 變化系數(shù)：★★ 影響系數(shù)：★ NO16 關(guān)聯(lián)方外延擴(kuò)大及關(guān)聯(lián)交易披露擴(kuò)大 變化系數(shù)：★★ 影響系數(shù)：★★ NO17 售后回租一定條件下直接進(jìn)入當(dāng)期損益 變化系數(shù)：★★ 影響系數(shù)：★★ NO18 股利分配作表外披露 變化系數(shù)：★★★ 影響系數(shù)：★★★ NO19 無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)支出規(guī)定取消 變化系數(shù)：★★★ 影響系數(shù)：★★★ NO20 商業(yè)經(jīng) 營(yíng)費(fèi)用科目取消 變化系數(shù)：★★★ 影響系數(shù)：★★★ NO21 商譽(yù)減值測(cè)試取代攤銷，壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不再攤銷 變化系數(shù)：★★★★★ 影響系數(shù)：★★★★★ NO22 職工薪酬規(guī)則改變 變化系數(shù)：★★★ 影響系數(shù)：★★★★ NO23：引入現(xiàn)值，要求對(duì)長(zhǎng)期債權(quán)、債務(wù)折成現(xiàn)值 變化系數(shù)：★ 影響系數(shù)：★★ 中國(guó)最大的管理資源中心 第 13 頁(yè) 共 43 頁(yè) NO24： 利息 攤銷采用實(shí)際利率法 變化系數(shù)：★ 影響系數(shù)：★★ NO25：財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)項(xiàng)目有重大變化 變化系數(shù)：★★ 影響系數(shù)：★★ 錯(cuò)誤！ 不能通過(guò)編輯域代碼創(chuàng)建對(duì)象。 錯(cuò)誤！不能通過(guò)編輯域代碼創(chuàng)建對(duì)象。 與此同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很多方面表現(xiàn)更激進(jìn)，如過(guò)去研發(fā)支出全部費(fèi)用化，如今部分開(kāi)發(fā)支出可以資本化；借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)和借款范圍都有所擴(kuò)大；取消了無(wú)形資產(chǎn)及固定資產(chǎn)后續(xù)支出的規(guī)定，過(guò)去規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)支出一律費(fèi)用化；資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法導(dǎo)致企業(yè)部分所得稅支出資本化，形成遞延所得稅資產(chǎn)。非公允的關(guān)聯(lián)交易損益進(jìn)入資本公積規(guī)定也將取消，這一些都增加了當(dāng)期利潤(rùn)。 三、經(jīng)典十大