【正文】 觀察到交易另一方的行為或進行控制。甚至有時為了獲得其他方面更大的利益，交易方不得不放棄減少稅收的計劃。 邁倫 .斯科爾斯在與其伙伴的“有效稅務籌劃”理論涉及幾個名詞，了解這些名詞對于理解其理論有幫助： 大量管理資料下載 隱性稅收：該名詞是與顯形稅收相對應的，有效稅務籌劃理論強調成功的有效稅務籌劃一定要考慮顯形稅收與隱性稅收的總體稅務負擔，而不是僅考慮顯形稅收。 稅務顧客：投資的稅務待遇差異會產生不同的稅務顧客，換句話來說，稅負較輕的資產的投資者與稅負較重的資產的投資者一般而言屬于不同的群體。 基本籌劃思路 在“有效籌劃理論中”，作者提出了籌劃的基本思路： ，即在籌劃中必須考 慮所有契約方，這意味著籌劃必須是全球或者多邊的方法，而不是單邊的方法。 ，不僅應考慮顯形稅務成本，還要考慮隱性稅務成本，納稅人感興趣的是稅務負擔的綜合衡量，而不是僅衡量顯形稅務負擔。 基本籌劃方法 稅務籌劃的實施是建立在一國稅法基礎之上 的，不同國家的稅法不同，納稅人設計的稅務籌劃的方案自然也不同?！绷私鈬馄髽I(yè)稅務籌劃的基本方法對于國內納稅人的稅務籌劃必然會有所幫助。 西方國家的稅務籌劃，主要是指對所得稅的籌劃，一般不涉及商品課稅，除了增值稅、消費稅等 商品課稅的稅款要加到消費者價格中去由消費者負擔因而籌劃的必要性較小以外，商品課稅的籌劃空間不大也是一個重要原因。主要原因如下： 國外實行增值稅的國家一般對商品和勞務一律開征增值稅，而且增值稅的課征往往只對商品（生活必需品）通過零稅率或低稅率實行優(yōu)惠，而不對特定的企業(yè)實行優(yōu)惠，企業(yè)從事同一種生產和經營活動所面臨的增值稅待遇是相同的。 所得稅需要稅務籌劃是由該稅種的特點決定：一方面所得稅不容易轉嫁，納稅人一般要最終負擔自己繳納的稅款。如果企業(yè)能夠進行所得稅的稅務籌劃，則可以降低稅收成本，提高投資的邊際稅后收益率。換言之，所得稅稅務籌劃帶來的利益是免稅的。這樣就造成了其稅務籌劃的特點，以所得稅籌劃為主。二：我國目前實行增值稅與營業(yè)稅并行的商品課稅制度，存在大量混合銷售和兼營的現象，而增值稅和營業(yè)稅稅負的不同，給企業(yè)進行商品課稅的籌劃提 供了較大空間。 一、境內稅務籌劃的基本方法 該方案并非是讓企業(yè)避免取得實際的經濟所得，而是讓企業(yè)盡量取得不被稅法認定為是應稅所得的經濟收入。資產不交換、不變現就不對其增值所得課稅，這是所得稅法中的一個理論漏洞。 納稅人如果能推遲應稅所得的實現，則可以延遲納稅。 在許多國家，推遲應稅所得的實現可以采用加速折舊或快速折舊的方法，也可以采取選擇有利的存貨成本的計價方法來推遲應稅所得的實現。英美國家根據居民管轄權，一 般都要對本國公司的海外利潤征稅，但為了鼓勵跨國公司在海外的經營和發(fā)展，所以規(guī)定跨國公司來源于國外的所得在匯回本國前不對其課稅，只有這筆境外所得被匯回時再對其征稅。 關聯企業(yè)之間由于在資金和管理上具有特殊的關系，所以它們之間進行交易并不一定完全采用市場價格，因而關聯企業(yè)之間可以通過轉讓定價來轉移利潤。 企業(yè)對外籌資可以有兩種方式：一是股本籌資；二是負債籌資。因為企業(yè)無論是發(fā)行股票籌集資金還是舉債籌集資金，都要給出資者一定的回報。所以，從稅收的角度看，借債籌資比股本籌資更為有利。這種稅務籌劃適用于從事跨國經營的納稅人，或者納稅人跨越本國國境進行自身的流動，或者納稅人將自己的資金或財產轉移出本國使其在國際間進行流動。國外的跨國公司進行跨國稅務籌劃通常采用的方法包括： 利用轉讓定價 手段在公司集團內部轉移利潤，使公司集團的利潤盡可能多地在低稅國（或避稅地）關聯企業(yè)中實現，這是跨國公司最常用的一種國際避稅手段。跨國公司把集團內部的利潤通過轉讓定價從高稅國關聯企業(yè)轉移到低稅國的關聯企業(yè)，從低稅國關聯企業(yè)的稅負看是比以前有所增加，但與此同時，高稅國關聯企業(yè)的利潤以及稅負都下降了，高稅國企業(yè)稅負的降低幅度必然會大于低稅國企業(yè)稅負的增長幅度，其最終結果將會導致跨國公司集團整體稅負的下降。國與國之間簽訂的國際稅收協定（避免所得雙重征稅協定）中一般都有互相向對方國家的居民提供所得稅尤其是預提所得稅的優(yōu)惠條款。其手段主要是在甲、乙其中一國設立子公司，并使其成為當地的居民公司，該子公司完全由第三國居民所控制。 信托又稱信任委托，是指財產所有人將財產委托給自己信任的人或機構代為管理的 種法律行為。普通法系的國家一般把信托關系視為一種法律關系，委托人把自己的財產委托給信托機構（受托人）管理，這時信托就在法律上切斷了委托人與其財產 大量管理資料下載 之間的所有權鏈條。而且普通法系國家多實行全權信托，信托的受益人（即使是委托人本身）對信托財產也不享有所有權，所以只要受益人不從信托機構得到分配的利益，受益人也不用就信托財產繳納任何稅收。因為，如果一個國家的所得稅稅率較高，該國的居民就可以將自己的財產轉移到境外，并以全權信托的方式把這筆財產委托給設在避稅地的信托機構代為管理，信托財產的收益全部積累在避稅地，通過創(chuàng)立這種國外信托，財產所有人以及信托的受 益人就可以徹底擺脫就這筆財產所得向本國政府納稅的義務；同時，由于其財產是由避稅地信托機構（受托人）管理的，當地政府對這筆信托財產獲取的所得也不征收或征收很少的所得稅。 它的建立主要出于商業(yè)原因，但跨國公司利用內部保險公司也可以進行跨國稅務籌劃。內部保險公司在當地不用就這筆利潤繳納很高的稅收；而這筆利潤不匯回母公司居住國也不對其課稅。由于子公司是一個獨立的納稅實體，它的虧損不能記在母公司的賬上；而分公司與總公司是同一個法人實體，公司統一計算盈虧，因而分公司的經營虧損可以沖銷總公司的盈利。當海外機構進入正常盈利階段，則將其改組為子公司，以獲得東道國更多的稅務優(yōu)惠。下面是安永公司為一些美國大型公司的高管人員提供避稅服務的案例： 經過美國國內收入局的調查，美國著名通訊公司斯普林特公司董事會主席兼首席執(zhí)行官威廉、埃斯雷及公司總裁兼財務總監(jiān)羅納德、勒梅，利用設計復雜的股票期權避稅方案，規(guī)避了價值 1， 23 億美元股票期權收入的個人所得稅 。安永是世界上的四大會計公司之一，憑借著公司實力和優(yōu)質服務，一直在國際會計行業(yè)享有盛名。 根據美國稅法，股票期權的實施包括贈與、授予、行權和出售四個環(huán)節(jié)。 安永推薦的避稅方案稱為“延期納稅”法，目的在于減少因執(zhí)行期權獲利而產生的高額稅款。購買者獲得期權后，按行權價行權，購買股票，然后再將股票按市場價賣出，這樣就只需根據股票買入和賣出的差價 繳納較低的資本利得稅。在安永推薦的避稅方案中，最多可將納稅時間延遲到期權行權以后 30年。 20xx 年 7 月 1 日，美國財政部和國內收入局聯合宣布，股票期權避稅方案是非法手段，今后任何人都不能利用這一方案，通過聲稱把期權賣給了自己的家庭成員或合伙企業(yè)而延期納稅。 大量管理資料下載 股票期權避稅只是安永推銷的眾多避稅方案中一種。國內收入局要求安永公司提供參與這些避稅計劃的納稅人名單，并要求安永繳納巨額罰款。今后在稅務咨詢中將實行“優(yōu)質和正直”規(guī)則，在全國范圍內建立一個稅收咨詢服務數據庫，其中包括公司向客戶推薦的一切避稅計劃和使用避稅計劃的納稅人名單。安永公司稅收服務部副總裁邁克 .溫伯格說：“協議的達成，說明我們和國內收入局合作的誠意，我們將保證實現稅務咨詢的優(yōu)質和正直。從去年下半年開始，國內收入局加大了打擊非法避稅的力度，目前正對 92 家會計公司、法律公司和報稅服務機構進行調查，對安永的調查是其中的一部分。此前，國內收入局曾和普華永道會計公司達成類似協議，但是該公司一直不承認自己有過違法行為，并拒絕國內收入局對其進行定期檢查，只答應就可能有問題的稅務籌劃進行登記?！泵绹鴩鴷愂瘴瘑T會主席查里斯、格累斯里說，與安永達成的協議，強調了建立強有力的反避稅法律的重要性?！弊罱严驀鴷峤灰环萘⒎ú莅?，要求非法避稅方案的發(fā)明者和使用者必須主動上報，否則國內收入局將對其進行嚴厲處罰。但是更具參考意義的是，美國稅務當局與安永會計公司達成協議對其稅務籌劃活動進行監(jiān)控和檢查，這實際上是賦予了稅務當局對避稅方案合 法與否的確認權。 回歸到稅務籌劃的概念，究竟避稅是否應包括在其中值得業(yè)內人士思考。從國內理論界來看，合法性是稅務籌劃的第一要義，非違法的避稅活動不屬于稅務籌劃已經成為業(yè)內人士的共識，這將是稅務籌劃行業(yè)能夠發(fā)展的基本保證。那么彈性平臺存在哪些稅率幅度呢？ 稅率幅度的存在 稅率幅度在我國 稅法中是很普遍的，而且有的稅率浮動的幅度很大。為什么會出現稅率幅度呢 ?因為稅收必須講究效率與公平兩大原則，不同的客觀情況要求不同的稅收政策，而稅率正是體現稅收調節(jié)政策的核心。 執(zhí)法人員執(zhí)法彈性的存在 自由裁量權的存在使稅務執(zhí)法人員擁有一定的執(zhí)法彈性。 彈性平臺的應用范圍是廣泛的，但不同的幅度內容對應不同的應用范圍。正如彈簧的運用不能超過必要限度一樣，彈性平臺的籌劃不能超越幅度范圍的最低點，否則避稅就成了逃稅和抗稅。 (1)彈性平臺比空白平臺更具公開性。 (2)彈性平臺的籌劃必須有征稅方的認可。 (3)彈性平臺有一項總原則和三項分原則。 點評 大量管理資料下載 現代稅率的幅度成為體現稅收公平與效率的一大關鍵，成為體現國家政策，因地制宜發(fā)展經濟的重要手段。經濟差別包括地區(qū)差別、級差收益差別、經濟發(fā)展階段差別等。另外，級差收益不均，可能源于資源礦產的優(yōu)劣，土地開發(fā)和利用程度的不同，這些都是無法人為來強制統一的，所以稅率幅度是永遠存在的。因此，稅收優(yōu)惠鼓勵和限制懲罰上的幅度也會長期存在下去。 運用彈性平臺進行稅務籌劃對稅率幅度適用對象的具體規(guī)定和稅收征管工作和稅收征管人員素質都會產生影響。礦山開采者主要讓評定者測定了相對的貧礦地帶，于是資源等級較低，適用的稅額比鄰近礦山的稅額標準少了 25％。 眾所周知，資源稅是由地方稅務系統負責征管的稅種（海洋石油企業(yè)除外）。不僅僅貧礦開采者會喪失積極性，更重要的是礦 山開采者趨富棄貧，造成礦產資源的浪費。 因為礦產企業(yè)的籌劃活動，使得本企業(yè)應稅礦產品的等級偏低，從而適用的稅額標準低于鄰近礦山的 25％。應該講，這類籌劃活動是否成功在較大程度上也取決于政府所派人員的工作態(tài)度。 黑龍江省某單位用地面積很大，在選址問題上有三種方案：一 是在哈爾濱城區(qū)；二是在某中等城市；三是在哈爾濱這類大城市的城郊結合地區(qū)。 土地是一種寶貴的國有資源，由于人口分布、經濟發(fā)展、社會職能的不同，不同的地區(qū)具有不同的重要性，于是土地分等級也便 成了必然。 但本例選址籌劃時應該注意到納稅籌劃的成本。如果單位用地面積以較大為宜，地處環(huán)境以安靜為宜，該例中的籌劃無疑是合乎 “ 支出最小，收益最大 ” 的經濟原則的，因為籌劃活動不僅改善了單位的環(huán)境，而且減小了單位的稅款支出。 律師談法 已取消及調整管理方式的涉稅審批事項后續(xù)管理法規(guī) 分析之二（外資企業(yè)） 編者按：在《稅務籌劃》第 4 期中，作者分析了涉及內資企業(yè)的審批事項取消后續(xù)管理的法規(guī)分析，本期刊載的是該系列之二，涉及外資企業(yè)的相關審批事項取消后續(xù)管理法規(guī)分析。在上述文件中，國家稅務總局共計對 22項涉稅審批事項取消或者調整管理方式的后續(xù)管理進行了明確。 下面針對 該 22項內容以及納稅人應該關注的問題簡要分析。 取消 該項 審核后，企業(yè) 不需要再經稅務機關批準即可自行列支，但是納稅人需要注意，稅務機關在 20xx 年度所得稅申報時需要將其 工資、福利標準和所依據的文件等有關資料 報主管稅務機關 備案。 關于外資企業(yè)的福利費列支標準 按照《國 家稅務總局關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)為其雇員提存醫(yī)療保險等三項基金以外的職工福利類費用稅務處理問題的通知》（國稅函〔 1999〕 709 號）規(guī)定的標準執(zhí)行。除此之外 ，企業(yè)不得在稅前預提其他職工福利類費用。但當年度稅前扣除的此類費用，不得超過企業(yè)全年職工稅前列支工資總額的 14%，其超過部分也不得在以后年度扣除。 大量管理資料下載 取消 該項 審批后，上述行業(yè)可以按照規(guī)定 自行 提取壞賬準備 ，不再需要事先審批 。 取消 該項 審批后，對中外合作企業(yè)購置投入使用的固定資產，凡企業(yè)合作年限比稅法實施細則第三十五條規(guī)定的折舊年限短，且合作期滿后歸中方所有的，可以按合作期限，或者剩余的合作期限計提折舊。但是納稅人需要注意稅務機關要求企業(yè) 就上述固定資產的購置價格、購置時間、投入使用情 況、折舊計提情況等做出說明 ,報送備案。 取消固定資產少留或不留殘值審批的后續(xù)管理 稅法實施細則第三十三條規(guī)定 ： 企業(yè)的各類固定資產在計算折舊前，應該估計殘值，從固定資產原價減除。 取消 該項 審批后，對企業(yè)新購置投入使用的固定資產，殘值暫統一確定為 10%。 例外條款 ：文件又規(guī)定 對一些固定資產凡能預見在其使用年限結束后無法變賣、或者沒有變賣價值的，可不留殘值。 大量管理資料下載 取消產品出口企業(yè)當年減半繳納企業(yè)所得稅審批的后續(xù)管理 稅法實施細則第七十五條第七項規(guī)定 ： 外商投資舉辦的產品出口企業(yè)，在依照稅法規(guī)定