【正文】 當強調(diào)這一點，否則，企業(yè)即使是真正的稅務籌劃行為，結(jié)果也可能被稅務行政執(zhí)法人員視為偷稅或視為國家反對的避稅行為而加以查處。 稅務籌劃是一種高層次的理財活動，沒有相當?shù)膶I(yè)基礎(chǔ)難以勝任該項工作?？傮w而論，目前我國的企業(yè)財務會計人員及其他經(jīng)營管理人員稅務籌劃方面的專業(yè)素質(zhì)還有待進一步提高。 4．稅務籌劃企業(yè)應有相當?shù)氖杖胍?guī)模是否有必要進行稅務籌劃，還要看納稅企業(yè)的應納稅狀況。如果一個擺攤的小攤販，他只需納一種或兩種很簡單的定額稅，就根本用不著搞什么稅務籌劃。總之，企業(yè)進行稅務籌劃需要具備一定的經(jīng)營規(guī)模和收入規(guī)模。稅務籌劃的定位思路：哪些企業(yè)需要籌劃？什么樣的企業(yè)需要稅務籌劃呢？在實際操作中，我們認為以下類型的企業(yè)存在較多的稅務籌劃空間，是開展稅務籌劃服務的重點領(lǐng)域。 這類企業(yè)有足夠的稅務籌劃空間，企業(yè)創(chuàng)立開始或新增項目開始就開展稅務籌劃或聘請稅務顧問可以充分享受國家產(chǎn)業(yè)政策，同時也可使企業(yè)在財稅核算方面起好頭，開好步。 2．財稅核算比較薄弱的企業(yè)而這兩個方面都容易引發(fā)財稅風險，稍不留意就會造成巨大財務損失，這類企業(yè)應及早規(guī)范財稅核算，開展稅務籌劃，防范財稅風險。 3．財稅核算比較復雜的企業(yè) 俗話說“亡羊補牢，未為遲矣”，曾被稅務機關(guān)處罰過的企業(yè)應警鐘長鳴，要重視稅務籌劃活動的開展，及早找出財稅漏洞，防患于未然。 5．資產(chǎn)規(guī)模大、結(jié)構(gòu)復雜的企業(yè)一般來講，資產(chǎn)規(guī)模和收入規(guī)模較大，組織結(jié)構(gòu)龐雜，經(jīng)營活動復雜，涉及的稅種及稅收政策復雜的企業(yè)，其稅務籌劃的空間較大，而這類企業(yè)一旦出現(xiàn)問題，稅收損失也較大，比如許多跨地區(qū)、跨行業(yè)的大型企業(yè)集團，可以充分享受稅務籌劃的好處。 （1）從具體稅種角度考察，稅率、稅基、稅收優(yōu)惠等稅制要素，就是不同的稅負點，并且同一稅制要素又有若干具體的稅負點；同時，稅源越大的稅種稅負彈性越大，稅負點越多。 （2）從宏觀經(jīng)濟運行的各個環(huán)節(jié)考察，稅負點又稱為稅收影響點，一般有下列方面：①對家庭收入的征稅，即個人所得稅；②對個人消費支出的征稅，即消費稅或者支出稅，目的是鼓勵投資和保護資本積累；③對個人儲蓄的征稅，主要是對儲蓄征收的個人所得稅；④對零售業(yè)務的征稅，主要是營業(yè)稅；⑤對轉(zhuǎn)化為投資的征稅，主要是指有些國家對資本額征收的登記稅、印花稅等，是一種資本支出稅；⑤對資本物征收的稅，主要是對有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及證券交易征收的稅；①對各種銷售收入征收的稅，稱為增值稅或營業(yè)稅；②對生產(chǎn)要素支付的征稅，主要是指對企業(yè)支付的工資、租金、利息和股息在以后征收的個人所得稅或者企業(yè)所得稅；③對營業(yè)利潤征收的稅．指公司或者企業(yè)所得稅。 （3）從一個納稅人方面考察，法人的稅負點主要有：購進、銷售、租賃、資本、融資、投資、利潤分配和留存等各個環(huán)節(jié)應納各稅的稅負狀況；個人的稅負點主要有：收人、財產(chǎn)、儲蓄、投資等應納各稅的稅負狀況。（4）從不同國家或地區(qū)考察，宏觀稅負、稅負結(jié)構(gòu)、主體稅種等稅負狀況，都是不同的稅負點，都具有稅負差異性。 從原則上說，稅務籌劃可以針對一切稅種，但由于不同稅種的性質(zhì)不同，稅務籌劃的途徑、方法及其收益也不同。 （1）經(jīng)濟活動與稅收相互影響的因素，也就是某個特定稅種在經(jīng)濟活動中的地位和作用，當然，對決策有重大影響的稅種通常就是稅務籌劃的重點，因此，納稅人在進行稅務籌劃之前首先要分析哪些稅種有稅務籌劃價值。 企業(yè)作為微觀經(jīng)濟組織，在進行生產(chǎn)經(jīng)營活動時，一方面應當考慮本身的經(jīng)濟利益，另一方面也應當自覺地使自身的生產(chǎn)經(jīng)營行為與國家宏觀經(jīng)濟政策的要求盡可能保持一致。一般來說，稅源大的稅種，稅負伸縮的彈性也大。另外稅負彈性還取決于稅種的要素構(gòu)成。稅基越寬，稅率越高，稅負就超重；或者說稅收扣除越大，稅收優(yōu)惠越多，稅負就越輕。 但選擇稅收優(yōu)惠作為稅務籌劃突破口時，應注意兩個問題：一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；二是納稅人應充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序進行申請，避免因程序不當而失去應有權(quán)益。 目前，我國正處于社會主義初級階段時期，市場體系不健全，市場發(fā)育不夠完善，稅收法律法規(guī)不夠規(guī)范，也不完善，法律效力較差，穩(wěn)定性不強，企業(yè)（尤其是國有企業(yè)）有很多財務、稅收事項需同國家有關(guān)部門進行協(xié)調(diào)和理順。要求，企業(yè)能否爭取到這些政策照顧等等，這對企業(yè)的發(fā)展來說非常重要，有利于節(jié)約企業(yè)稅金支出，增加企業(yè)盈利。3．從納稅人構(gòu)成契入當然，在實踐中，要做全面綜合的考慮，進行利弊分析，盡量從根本上解決減輕納稅負擔問題。從事貨物的生產(chǎn)，批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。 影響應納稅額因素有兩個，即計稅依據(jù)和稅率，計稅依據(jù)越小，稅率越低，應納稅額也越小。在進行該稅種稅務籌劃時，如果僅以稅率因素考慮，那么就有稅務籌劃的空間。假設該企業(yè)進行了稅務籌劃，12月31日，支付稅務咨詢費100元，則該企業(yè)應納稅所得額＝100100—100＝100000元，應納所得稅額＝100000 X 27％＝27000元，通過比較我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)通過稅務籌劃，支付費用成本僅為 100元，卻獲得節(jié)稅收益為33033—27000＝6033元，顯然，稅務籌劃空間是相當大的。律師談法2005年稅務稽查重點行業(yè)及檢查內(nèi)容一、鋼鐵行業(yè)（一）檢查對象　　轄區(qū)內(nèi)鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)。　?。ㄈz查內(nèi)容　 　　　（1）是否存在虛構(gòu)廢品收購業(yè)務、虛增進項稅額的行為?！　。?）是否存在隱瞞銷售收入的行為。對主要品種的鋼鐵產(chǎn)品是否存在帳面數(shù)與實際庫存不符的情況?！　。?）是否存在鋼鐵產(chǎn)品銷售集中在虛開增值稅發(fā)票多發(fā)區(qū)而與實際的鋼鐵產(chǎn)品終端市場不符的異常情況?！　。?）從事“加工出口專用”鋼材業(yè)務的列名鋼鐵企業(yè)，是否按規(guī)定辦理“加工出口專用”鋼材的購銷、免抵稅及其核銷手續(xù)；對未將“加工出口專用”鋼材用于加工出口的，是否按規(guī)定予以補稅。　?。?）是否存在以貨易貨、以貨抵股利、福利現(xiàn)象，少繳企業(yè)所得稅的情況。　?。?）是否存在資本性支出擠占成本、費用的情況?！　。?）企業(yè)的資產(chǎn)報損是否經(jīng)過審批。　　　　重點檢查工資薪金所得是否足額繳納個人所得稅，特別是企業(yè)銷售人員的工資及提成。二、水泥行業(yè)（一）檢查對象　　轄區(qū)內(nèi)水泥生產(chǎn)企業(yè)　　（二）檢查年度　　檢查2003年至2004年兩個年度稅款繳納情況，有涉及稅收違法行為的，應追溯以前年度。檢查企業(yè)是否存在收取價外費用未計收入或?qū)r外費用記入收入帳戶未計提銷項稅金的情況；是否存在對尚未收回貨款或向關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物，不記或延緩記入銷售收入的情況；是否存在企業(yè)發(fā)生銷售折讓、銷售退回未取得購買方當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)開具的進貨退出或索取折讓證明，或未收回原發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的情況；是否存在企業(yè)以“代購”業(yè)務名義銷售貨物，少記銷售收入的情況；是否存在轉(zhuǎn)供水、電、汽等及銷售材料不記銷售收入的情況；是否存在混合銷售行為未繳納增值稅的情況等。檢查企業(yè)是否對固定資產(chǎn)改良等非應稅項目領(lǐng)用材料未作進項稅轉(zhuǎn)出處理的情況；是否對免稅產(chǎn)品的原材料購進及領(lǐng)用單獨核算，免稅產(chǎn)品所用材料的進項稅額是否全額轉(zhuǎn)出；企業(yè)從廢舊物資回收企業(yè)購入的材料是否屬實；企業(yè)轉(zhuǎn)供物業(yè)、福利等部門材料，其進項稅金是否轉(zhuǎn)出。　?。?）結(jié)合企業(yè)每月“免稅”水泥生產(chǎn)情況，檢查是否存在漏批、漏檢情況及未經(jīng)稅務機關(guān)批準而擅自享受免稅優(yōu)惠?！　。?）檢查資源綜合利用中原料的使用情況?！　　　。?）是否存在不及時結(jié)轉(zhuǎn)收入，推遲交納稅款的情況。三、煤炭生產(chǎn)、運銷企業(yè)稅收專項檢查（一）檢查對象　　轄區(qū)內(nèi)煤炭生產(chǎn)及運銷企業(yè)。　?。ㄈz查內(nèi)容　 　煤炭生產(chǎn)企業(yè)檢查內(nèi)容：　 　　?。?）銷項稅額檢查?！　。?）進項稅額檢查。　 　　?。?）審查生產(chǎn)、銷售記錄是否存在產(chǎn)、銷量不實，存在故意偷稅的行為。有無虛增成本，多列費用，多記扣除，重點審核“期間費用”、“預提費用”、“營業(yè)外支出”，是否存在提而未繳費用、費擠稅情況；　　（6）檢查企業(yè)與收入有關(guān)的往來帳戶，收入掛帳未及時結(jié)轉(zhuǎn)，影響當期損益；　?。?）檢查企業(yè)生產(chǎn)過程中的附產(chǎn)品銷售收入是否全部記入應稅所得額，如：煤泥、中煤、煤矸石、煤氣、焦油等；　?。?）是否正確劃分資本性支出與收益性支出，有無將技改、基建費用支出記入當期成本費用。重點是收購未稅礦產(chǎn)品的單位和個人是否履行扣繳義務，適用稅率是否正確，有無不繳或少繳資源稅的行為；　?。?）自用應稅礦產(chǎn)品是否按規(guī)定申報繳納資源稅?！?　　?。?）各類高收入人員工資薪金及各種津貼、勞務報酬所得扣繳個人所得稅情況；主要是企業(yè)內(nèi)的管理人員、技術(shù)人員、政府派駐人員、臨時外聘人員、兼職人員等高收入人員；　?。?）股東、資金提供者各類分紅、股息、利息個人所得稅扣繳情況；　　（3）個人投資者個人所得稅扣繳情況?！?　煤炭運銷企業(yè)檢查內(nèi)容：　 　　　（1）審查煤運公司的煤炭運銷收入、倉儲收入、自備車租賃收入、站臺收入、其他業(yè)務收入真實性，有無已實現(xiàn)收入不確認長期掛往來或做帳外處理的情況；（2）代政府和有關(guān)收取的基金、費用及代墊款項代收取的價外費用、基金有無未繳納營業(yè)稅的情況；　?。?）代發(fā)煤業(yè)務以及手續(xù)費是否存在漏計收入未繳納營業(yè)稅的情況；　　（4）檢查往來科目，看有無將貨款、運費直接掛計“其它應付款”等往來科目，轉(zhuǎn)移業(yè)務收入少繳稅款的情況?！　≈攸c檢查各級煤運公司、煤管站人員工資薪金及各種津貼、補貼所得是否足額扣繳個人所得稅；各類分紅是否繳納個人所得稅；發(fā)放的各類實物是否扣繳個人所得稅?！　。ǘz查年度　　一般檢查2003年至2004年兩個年度稅款繳納情況，有涉及稅收違法行為的，應追溯以前年度?！　。?）是否存在欠繳消費稅情況，欠稅原因是什么；生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的欠稅是否按照規(guī)定繳納滯納金；　?。?）計提摩托車消費稅是否符合法定的適用稅率?！　。?）是否存在對化整為零（整套）銷售的摩托車少繳稅問題?！　。?）生產(chǎn)企業(yè)是否對受托加工的摩托車按規(guī)定代扣代繳消費稅，計稅價格如何確定的?！　?　?。?）是否存在生產(chǎn)企業(yè)銷售環(huán)節(jié)不開具發(fā)票，不申報納稅，隱瞞銷售收入的情況。　?。?）是否存在生產(chǎn)企業(yè)在銷售價格以外向零售商收取其他名目費用如服務費等，并隱瞞該項收入不納稅的情況。　?。?）是否存在零售商混淆收取費用的性質(zhì)，將部分應征增值稅的價外費用按照營業(yè)稅申報，降低稅負的情況。（7）是否存在生產(chǎn)企業(yè)為隱瞞銷售收入，采取故意不認證已取得的進項發(fā)票，不抵扣進項稅額的做法，人為調(diào)節(jié)稅負水平的情況?！　。ǘz查年度　　一般檢查2003年至2004年兩個年度稅款繳納情況，有涉及稅收違法行為的，應追溯以前年度?！　。?）廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)收購業(yè)務是否真實，收購發(fā)票的開具對象是否符合規(guī)定，有無從生產(chǎn)企業(yè)收購邊角料不索取增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票而開具收購發(fā)票的情況，開具的廢舊物資收購發(fā)票的票面貨物與實際貨物是否一致，金額及數(shù)量是否真實，是否存在虛抬收購價格、虛報收購數(shù)量的情況。對存在疑點的，要仔細核查其銷售與貨款收入情況，核查其損益情況，檢查是否有真實交易，還可進一步檢查其下游用廢企業(yè)購進業(yè)務是否真實，金額及數(shù)量是否真實，是否存在虛抵進項稅額的行為；同時檢查用廢企業(yè)是否按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票，有無虛開增值稅專用發(fā)票的行為。重點檢查：有無購銷合同，合同購買方是否與收票單位名稱一致；是否銷售了發(fā)票注明貨物，帳本上有無記載；是否收到貨款以及收到貨款的資金支付方式；貨物從銷售方到購貨方的運輸方式，有無運費記錄。重點檢查各種應稅收入是否全部按規(guī)定入帳，有無已實現(xiàn)收入不確認、長期掛往來或不入帳的情況。重點檢查各項準備金、風險金、業(yè)務招待費、廣告費、租賃費、工資及相關(guān)費用、資產(chǎn)損失、捐贈支出、改擴建及裝修工程支出、管理費等項目。重點檢查利用農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票（憑證）抵扣問題?！　。ㄈz查內(nèi)容　　。七、房地產(chǎn)行業(yè)稅收專項檢查（一）檢查對象　　各類房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以及相關(guān)聯(lián)的企業(yè)，關(guān)聯(lián)企業(yè)包括建筑安裝企業(yè)和個人、房地產(chǎn)銷售公司、中介公司等?！　。ㄈz查內(nèi)容　　　　對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)重點檢查以下內(nèi)容：　　（1）檢查企業(yè)對應稅營業(yè)額的確認是否正確、合理，營業(yè)收入是否包括各種價外費用。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間銷售價格是否合理?！　。?）動、拆遷補償?shù)刃袨槭欠癜匆?guī)定申報納稅。以投資名義轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或不動產(chǎn)所有權(quán)，未與投資方共同承擔風險，并且收取固定利潤或按銷售收入一定比例提成的行為是否按規(guī)定申報納稅?！　。?）通過對房地產(chǎn)企業(yè)“企業(yè)利潤分配”及“營業(yè)外支出”等會計科目的審核，檢查企業(yè)是否存在將商品房用于分配和贈與行為。檢查企業(yè)在銷售商品房時，是否存在價格明顯偏低而無正當理由?！　。?）各種房產(chǎn)出租收入是否按規(guī)定申報納稅?！　ㄖ惭b企業(yè)重點檢查以下內(nèi)容：　?。?）甲方提供材料、動力等的價款是否并入應納稅營業(yè)額。　?。?）納稅人在異地取得的收入是否在勞務發(fā)生地稅務機關(guān)足額申報并繳納入庫?！　。?）有自建行為的納稅人，在轉(zhuǎn)讓自建不動產(chǎn)的時候，是否申報繳納自建環(huán)節(jié)的營業(yè)稅。　?。?）其它營業(yè)稅涉稅問題。　?。?）各項應稅收入是否真實、完整。有無故意壓低售價轉(zhuǎn)移收入的行為，　?。?）稅前扣除項目是否真實、合法。　?。?）房地產(chǎn)項目中建造的各類營業(yè)性的“會所”是否按規(guī)定作為固定資產(chǎn)管理。有無收受虛開、代開、偽造的假發(fā)票等不合法的發(fā)票入賬支付費用。將房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營者作為重點檢查對象，房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)放的各種名目的獎金、補貼、實物以及其他應稅收入是否按規(guī)定扣繳個人所得稅?！?　　　（1）是否按規(guī)定申報預繳土地增值稅，其會計處理是否正確?！　。?）對普通標準住宅的界定是否符合要求。　?。?）房地產(chǎn)企業(yè)房屋銷售（預售）合同、建筑安裝合同、銀行借款合同等是否按規(guī)定粘貼印花稅?！　。?）對自用房產(chǎn)是否繳納房產(chǎn)稅及土地使用稅。八、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”（一）檢查對象自營或委托出口貨物辦理“免、抵、退稅業(yè)務的生產(chǎn)企業(yè)。有涉及稅收違法行為的，應追溯以前年度。 “免、抵、退”