【正文】 果會計(jì)記錄不完整，注冊會計(jì)師就不能在通過對可獲取的會計(jì)記錄執(zhí)行審計(jì)程序的基礎(chǔ)上，對財(cái)務(wù)報(bào)表整體的合法性和公允性形成和發(fā)表審計(jì)意見。（二）內(nèi)部控制的存在性內(nèi)部控制是保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的重要基礎(chǔ)，缺乏必要的內(nèi)部控制往往會直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表不可靠。因此，是否存在內(nèi)部控制，是評價(jià)小型被審計(jì)單位可審計(jì)性的又一項(xiàng)重要因素。如果管理層缺乏誠信，小型被審計(jì)單位會計(jì)記錄和其他資料的可信度就較差，財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生因舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)就比較高，存在違反法規(guī)行為的可能性也比較大，從而導(dǎo)致較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，如果通過了解認(rèn)為管理層缺乏誠信，注冊會計(jì)師一般會在評估該小型被審計(jì)單位可審計(jì)性時予以充分考慮。當(dāng)小型被審計(jì)單位的業(yè)主不參與經(jīng)營管理時，誘發(fā)管理層舞弊及違反法規(guī)的動因主要包括：（1）管理層的報(bào)酬與被審計(jì)單位的規(guī)模及承擔(dān)的責(zé)任不匹配；（2）管理層的報(bào)酬與經(jīng)營成果掛鉤。如果不能消除懷疑，或有證據(jù)表明管理層確實(shí)有舞弊及違反法規(guī)行為，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其對財(cái)務(wù)報(bào)表及其可審計(jì)性可能產(chǎn)生的影響。如果對小型被審計(jì)單位的可審計(jì)性存有疑慮，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施予以證實(shí)或消除?？赡艿拇胧┮话惆ㄐ薷臉I(yè)務(wù)約定書條款，提請被審計(jì)單位補(bǔ)充、完善會計(jì)資料，擴(kuò)大測試范圍等。四、簽訂業(yè)務(wù)約定書過程中的特殊考慮如果注冊會計(jì)師經(jīng)過評估決定接受小型被審計(jì)單位的審計(jì)委托，就應(yīng)該按照第1111號《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》準(zhǔn)則的規(guī)定，與委托人就審計(jì)的目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式和用途等審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見，并簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，以避免雙方對審計(jì)業(yè)務(wù)的理解發(fā)生分歧。第五部分小型被審計(jì)單位審計(jì)工作底稿流程及框架中注協(xié)剛剛編寫的《小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿編制指南》分了五大部分，這五大部分分別是：一是“初步業(yè)務(wù)活動工作底稿”；二是“風(fēng)險(xiǎn)評估工作底稿”；三是“進(jìn)一步審計(jì)程序工作底稿”，包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序兩部分；四是“其他項(xiàng)目工作底稿”；五是“業(yè)務(wù)完成階段工作底稿”。事實(shí)上，當(dāng)我們對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)和掌握達(dá)到一定程度時，就會理解為什么這五大部分不可以再簡化，這里有一個對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)理念、審計(jì)模型和審計(jì)程序的理解和認(rèn)識的過程。這部分程序應(yīng)該認(rèn)真履行，因?yàn)檫@是決定對所承接業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，不能馬虎，更不能圖省事?！保ǘ┏醪綐I(yè)務(wù)活動的內(nèi)容第1201號準(zhǔn)則第六條第一款規(guī)定，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開始時開展下列初步業(yè)務(wù)活動。第1121號《歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制》和第5101號《業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》準(zhǔn)則含有與客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持相關(guān)的要求，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照其規(guī)定開展初步業(yè)務(wù)活動?？傮w來講，無論是連續(xù)審計(jì)還是首次接受審計(jì)委托，注冊會計(jì)師均應(yīng)當(dāng)考慮下列主要事項(xiàng)，以確定保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)的結(jié)論是恰當(dāng)?shù)?（1）被審計(jì)單位的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信，評價(jià)可審計(jì)性，這是最關(guān)鍵的問題；（2)項(xiàng)目組是否具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力以及必要的時間和資源；（3）會計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目組能否遵守職業(yè)道德規(guī)范，主要是能否保持獨(dú)立性。在實(shí)務(wù)中，會計(jì)師事務(wù)所可以區(qū)別首次接受審計(jì)委托和連續(xù)審計(jì)的情況制定不同的質(zhì)量控制程序，以提高審計(jì)工作的效率及效果。質(zhì)量控制準(zhǔn)則含有包括獨(dú)立性在內(nèi)的有關(guān)職業(yè)道德要求，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照其規(guī)定執(zhí)行。但是這兩項(xiàng)活動需要安排在其它審計(jì)工作之前，以確保注冊會計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，且不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿等情況。二、風(fēng)險(xiǎn)評估程序風(fēng)險(xiǎn)評估程序既是新審計(jì)準(zhǔn)則的核心和精華，也是新審計(jì)準(zhǔn)則的重點(diǎn)和難點(diǎn)所在。本人認(rèn)為，即使出現(xiàn)了小型被審計(jì)單位在內(nèi)部控制方面存在的固有缺陷影響了風(fēng)險(xiǎn)評估程序的履行，或者出現(xiàn)了一些無法履行的風(fēng)險(xiǎn)評估程序，注冊會計(jì)師也應(yīng)該根據(jù)能夠掌握到的信息對可能存在或不存在的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作出必要的分析和判斷，不可以隨便簡化風(fēng)險(xiǎn)評估的審計(jì)程序。（一）風(fēng)險(xiǎn)評估程序的總體要求第1621號《對小型被審計(jì)單位的特殊考慮》準(zhǔn)則第十一條規(guī)定，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解小型被審計(jì)單位及其環(huán)境，以足夠識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。了解小型被審計(jì)單位及其環(huán)境是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計(jì)過程的始終。其中，識別和評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（二）了解小型被審計(jì)單位及其環(huán)境第1621號準(zhǔn)則第十二條明確規(guī)定：“注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解小型被審計(jì)單位及其環(huán)境?！保ㄈ┝私庑⌒捅粚徲?jì)單位的內(nèi)部控制注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解小型被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部控制，并對擬信賴的內(nèi)部控制進(jìn)行測試，據(jù)以確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍?？傮w要求（1）內(nèi)部控制的含義和要素。（2）小型被審計(jì)單位的特殊性?！? （3）對內(nèi)部控制了解的程度。評價(jià)控制的設(shè)計(jì)是指考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報(bào)。設(shè)計(jì)不當(dāng)?shù)目刂瓶赡鼙砻鲀?nèi)部控制存在重大缺陷，所以，注冊會計(jì)師在確定是否考慮控制得到執(zhí)行時，應(yīng)當(dāng)首先考慮控制的設(shè)計(jì)。內(nèi)部控制存在下列固有局限性，無論如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行，只能對財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性提供合理的保證：①在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；②可能由于兩個或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。第1621號準(zhǔn)則第十六條指出，小型被審計(jì)單位擁有的員工通常較少，限制了其職責(zé)分離的程度，業(yè)主凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性較大，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮一些關(guān)鍵領(lǐng)域是否存在有效的內(nèi)部控制?？刂骗h(huán)境（1）一般要求。控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識和措施。（2）小型被審計(jì)單位的特殊考慮。小型被審計(jì)單位的職責(zé)分工有限，業(yè)主（管理層）往往在被審計(jì)單位中處于支配地位，許多控制程序可能由管理層直接實(shí)施。業(yè)主（管理層）的控制意識主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）執(zhí)行重要的控制職能。（3）防止未經(jīng)授權(quán)對資產(chǎn)、記錄的接觸與損毀。風(fēng)險(xiǎn)評估過程（1）一般要求。風(fēng)險(xiǎn)評估過程包括識別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，以及針對這些風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問管理層識別出的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，并考慮這些風(fēng)險(xiǎn)是否可能導(dǎo)致重大錯報(bào)。第1621號準(zhǔn)則第十八條指出，小型被審計(jì)單位的管理層可能沒有正式的風(fēng)險(xiǎn)評估過程，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層討論其如何識別經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)以及如何應(yīng)對這些風(fēng)險(xiǎn)。信息系統(tǒng)與溝通注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)與溝通。（2）與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的溝通。第1621號準(zhǔn)則第十九條指出，小型被審計(jì)單位與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通可能不如其他被審計(jì)單位正式和復(fù)雜，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這種特征對評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。但是，信息系統(tǒng)相對簡單，又使得注冊會計(jì)師能夠更便捷地對其進(jìn)行評價(jià)，以便對其確定適當(dāng)?shù)男刨嚦潭?。注冊會?jì)師應(yīng)該考慮這些特點(diǎn)對識別和評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的控制活動，以足夠評估認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和針對評估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序。在了解控制活動時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮一項(xiàng)控制活動單獨(dú)或連同其他控制活動，是否能夠以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報(bào)存在的重大錯報(bào)。在了解其他內(nèi)部控制要素時，如果獲取了控制活動是否存在的信息，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否有必要進(jìn)一步了解這些控制活動。第1621號準(zhǔn)則第二十條指出，小型被審計(jì)單位通常難以實(shí)施適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮小型被審計(jì)單位采取的控制活動能否有效實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。但是由于業(yè)主（管理層）對內(nèi)部控制的高度重視以及直接實(shí)施一些控制程序，在一定程度上彌補(bǔ)了內(nèi)部控制的上述缺陷，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注其對重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估的影響。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位對與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的監(jiān)督活動，并了解如何采取糾正措施。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位對控制的持續(xù)監(jiān)督活動和專門的評價(jià)活動。第1621號準(zhǔn)則第二十一條指出，小型被審計(jì)單位通常沒有正式的持續(xù)監(jiān)督活動，且持續(xù)的監(jiān)督活動與日常管理工作難以明確區(qū)分，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮業(yè)主對經(jīng)營活動的密切參與能否有效實(shí)現(xiàn)其對控制的監(jiān)督目標(biāo)。但是業(yè)主（管理層）的密切參與，以及融入日常管理活動之中的部分針對內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)能，又能夠在一定程度上起到督促和維護(hù)的作用，客觀上也能夠發(fā)現(xiàn)和矯正一些內(nèi)部控制的缺陷或偏差。（四）識別和評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第1621號準(zhǔn)則第二十二條規(guī)定，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對小型被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露）認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。因控制環(huán)境薄弱導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境。這一點(diǎn)在小型被審計(jì)單位體現(xiàn)得尤為突出。此時，對控制環(huán)境的了解往往依賴于注冊會計(jì)師所了解到的業(yè)主（管理層）對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的態(tài)度、認(rèn)識和措施。此時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取總體應(yīng)對措施。此時注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵循第 1231 號《針對評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》準(zhǔn)則的規(guī)定。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對評估的認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。實(shí)質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露）的細(xì)節(jié)測試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。實(shí)質(zhì)性方案是指注冊會計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹?；綜合性方案是指注冊會計(jì)師在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時，將控制測試與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用。其實(shí)，即使小型被審計(jì)單位存在能夠被注冊會計(jì)師識別和評價(jià)的控制活動，往往也會因?yàn)槠鋬?nèi)部控制不正式或過于簡化、控制環(huán)境薄弱、缺乏正式的風(fēng)險(xiǎn)評估過程、與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通過于簡化和不正式、職責(zé)分離有限、缺乏持續(xù)的監(jiān)督活動以及業(yè)主（管理層）凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性較大等原因，而不擬信賴其內(nèi)部控制。第1621號準(zhǔn)則第二十四條第二款特別指出，在缺乏控制的情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序是否能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。只有認(rèn)為控制設(shè)計(jì)合理、能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯報(bào)，注冊會計(jì)師才有必要對控制運(yùn)行的有效性實(shí)施測試。例如，被審計(jì)單位對日常交易采用外購的集成式管理信息系統(tǒng)進(jìn)行處理（而對該系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和運(yùn)行缺乏相應(yīng)的控制）。但是，由于缺乏對該系統(tǒng)設(shè)計(jì)和運(yùn)行的控制，控制測試實(shí)際上無法實(shí)施。（三）對內(nèi)部控制的了解及對控制測試的考慮初步了解小型被審計(jì)單位是否存在內(nèi)部控制，一般可以借助詢問、觀察等程序。當(dāng)然，存在內(nèi)部控制僅僅只是評價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行以及運(yùn)行有效性的基本前提，存在內(nèi)部控制僅僅表明該小型被審計(jì)單位基本具備可審計(jì)性要求，并不意味著內(nèi)部控制可以依賴。此時，如果發(fā)現(xiàn)原來對小型被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在性的判斷有誤，或者因小型被審計(jì)單位發(fā)生的變化使得原來的判斷不再恰當(dāng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)適當(dāng)修正原來對其內(nèi)部控制存在性的判斷。如果仍然確定其可以審計(jì)，注冊會計(jì)師通常應(yīng)當(dāng)在設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時運(yùn)用實(shí)質(zhì)性方案，即實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹鳌χ匾~戶的余額進(jìn)行細(xì)節(jié)測試由于賬戶余額反映了一系列交易的結(jié)果，因此對賬戶余額進(jìn)行細(xì)節(jié)測試要比對交易進(jìn)行細(xì)節(jié)測試更具效率。出于成本與效益原則的考慮，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇重要賬戶的余額進(jìn)行細(xì)節(jié)測試。由于賬戶余額測試主要針對的是資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，因而需要重點(diǎn)針對重要的資產(chǎn)、負(fù)債類賬戶，以及所有者權(quán)益類中當(dāng)期發(fā)生變動的部分重要賬戶（例如資本公積、盈余公積和未分配利潤）進(jìn)行細(xì)節(jié)測試。對重要交易進(jìn)行細(xì)節(jié)測試注冊會計(jì)師可以通過對交易進(jìn)行細(xì)節(jié)測試來獲取審計(jì)證據(jù)。重要的交易主要包括那些對本期利潤有重大影響的交易。這種方法在交易發(fā)生次數(shù)較少時比較有效。因此，僅當(dāng)內(nèi)部控制十分薄弱，無法通過其他方法（例如分析程序）獲取審計(jì)證據(jù)，對交易進(jìn)行大量實(shí)質(zhì)性測試是獲取充分審計(jì)證據(jù)的唯一途徑時，注冊會計(jì)師才會選用這種方法。注冊會計(jì)師可以選擇利潤表中的某些項(xiàng)目，執(zhí)行分析程序。當(dāng)然，分析程序也有自身的不足，過分依賴于分析程序可能會影響審計(jì)的有效性，因此在實(shí)務(wù)中應(yīng)該注意適度運(yùn)用。（1）業(yè)主或管理人員為減少納稅等目的而低估收入或高估費(fèi)用（2）業(yè)主或管理人員將私人費(fèi)用在被審計(jì)單位列支（3）業(yè)主或管理人員為解決個人財(cái)務(wù)問題而從被審計(jì)單位謀取不當(dāng)利益（4）業(yè)主或管理人員因?qū)ν饣I資等需要而粉飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果（5）管理人員從被審計(jì)單位獲得的報(bào)酬與其承擔(dān)的責(zé)任及經(jīng)營規(guī)模不相稱（6）管理人員獲得的報(bào)酬取決于經(jīng)營成果的大小四、其他項(xiàng)目工作底稿注冊會計(jì)師除對財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序外，從責(zé)任角度還應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位的具體情況，對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)程序，小型被審計(jì)單位通常涉及的其他項(xiàng)目包括“對被審計(jì)單位違反法規(guī)行為的考慮”、“前后任注冊會計(jì)師的溝通”、“關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易”、“持續(xù)經(jīng)營”、“首次接受委托時對期初余額的審計(jì)”、“比較數(shù)據(jù)”、“或有事項(xiàng)”、“期后事項(xiàng)”及“現(xiàn)金流量表”共九項(xiàng)。第六部分對小型被審計(jì)單位的特殊考慮第1621號《對小型被審計(jì)單位的特殊考慮》準(zhǔn)則針對小型被審計(jì)單位的審計(jì)明確了一些需特殊考慮的內(nèi)容，這些特殊考慮對我們承接小型被審計(jì)單位的審計(jì)業(yè)務(wù)有很大的指導(dǎo)作用，我們必須予以充分的認(rèn)識?！倍㈥P(guān)于簡化的考慮（五個方面）該準(zhǔn)則針對小企業(yè)審計(jì)的特點(diǎn)作了一些簡化考慮，現(xiàn)在給大家具體分析如下：對審計(jì)計(jì)劃簡化的考慮該準(zhǔn)則第十條規(guī)定：“在小型被審計(jì)單位審計(jì)中，全部審計(jì)工作可能由一個很小的審計(jì)項(xiàng)目組執(zhí)行，項(xiàng)目組成員間容易溝通和協(xié)調(diào)，總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃可以相對簡單。此外，在連續(xù)審計(jì)中，針對小型被審計(jì)單位，注冊會計(jì)師可以根據(jù)上年度審計(jì)工作底稿和在上年度審計(jì)中確認(rèn)的重要事項(xiàng)，編制簡化的審計(jì)計(jì)劃?！痹摐?zhǔn)則指南補(bǔ)充規(guī)定：“由于小型被審計(jì)單位一般規(guī)模較小，業(yè)務(wù)活動和會計(jì)記錄相對簡單，對小型被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，可以在不違背相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)精神的前提下，立足實(shí)際情況，有針對性地予以適當(dāng)調(diào)整和簡化?！钡摋l又補(bǔ)充規(guī)定到：“在缺乏控制的情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序是否能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。如果不擬信賴內(nèi)部控制，注冊會計(jì)師可