【正文】 及約束上市公司信息披露的法規(guī)體系?！稌?jì)法》由全國人大常委會制定發(fā)布。為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，1993年12月29日，第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第五次會議通過了《關(guān)于修改（中華人民共和國會計(jì)法）的決定》，并由中華人民共和國主席令的形式予以公布，自公布之日起施行。修改后的《會計(jì)法》，由第一章“總則”、第二章“會計(jì)核算”、第三章“公司、企業(yè)會計(jì)核算的特別規(guī)定”、第四章“會計(jì)監(jiān)督”、第五章“會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員”、第六章“法律責(zé)任”和第七章“附則”等組成。二、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則是有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)核算的規(guī)范，是企業(yè)的會計(jì)部門從事諸如價(jià)值確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等會計(jì)活動(dòng)所應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)。（一）基本會計(jì)準(zhǔn)則我國的基本會計(jì)準(zhǔn)則于1992年11月30日發(fā)布，并于1993年7月1日實(shí)施。同時(shí)，基本會計(jì)準(zhǔn)則也為具體會計(jì)準(zhǔn)則以及會計(jì)制度的制定提供了基本框架。（二）具體會計(jì)準(zhǔn)則具體會計(jì)準(zhǔn)則是根據(jù)基本會計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定的。截至到2001年1月，我國已經(jīng)發(fā)布了13項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則。此外，由于股份有限公司的特殊性，財(cái)政部又專門制定了《股份有限公司會計(jì)制度》。這樣，我國我國制約企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系可概括為下圖： 《會計(jì)法》 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會計(jì)制度 會計(jì)法規(guī)體系第三節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的意義財(cái)務(wù)報(bào)表是對企業(yè)在某一會計(jì)期間的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的報(bào)告，是企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的綜合反映。因此，我們需要重新認(rèn)識財(cái)務(wù)報(bào)表分析的必要性：（一）不經(jīng)過系統(tǒng)分析，財(cái)務(wù)報(bào)表本身對企業(yè)決策和管理的作用不能體現(xiàn) 財(cái)務(wù)報(bào)表主要由資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表以及相關(guān)的附表構(gòu)成。然而，不按一套系統(tǒng)的分析方法進(jìn)行分析，我們就很難對企業(yè)的盈利能力、回報(bào)能力、償債能力、管理效率和發(fā)展能力的優(yōu)劣形成觀點(diǎn)或結(jié)論，這樣財(cái)務(wù)報(bào)表本身對企業(yè)的控制或決策的作用就不能得到充分的發(fā)揮。如果維持會計(jì)部門的目的僅僅是向政府部門報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表，而不把會計(jì)系統(tǒng)提供的報(bào)告用于企業(yè)管理層的決策，那么這無疑是對會計(jì)信息資源的巨大浪費(fèi)，這將極大地降低財(cái)務(wù)和會計(jì)部門的成本效益比。（三）通過分析我們能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營活動(dòng)中的問題 許多企業(yè)在出現(xiàn)大的財(cái)務(wù)和經(jīng)營危機(jī)之前，其“病兆”在其財(cái)務(wù)報(bào)表中會有所反映。即使那些感覺目前運(yùn)轉(zhuǎn)正常的企業(yè)，通過量化的分析，可以更精確地評價(jià)自己或下屬企業(yè)的財(cái)務(wù)強(qiáng)弱點(diǎn)，競爭的優(yōu)勢和不足。我們運(yùn)用適當(dāng)?shù)姆治黾记煽梢园l(fā)現(xiàn)一些“資產(chǎn)泡沫”和“利潤泡沫”問題，這樣企業(yè)的投資單位或其它利害關(guān)系單位可以通過分析盡早發(fā)現(xiàn)問題并采取糾正的措施。商場如戰(zhàn)場，而要把握競爭對手綜合財(cái)務(wù)情況，就要分析它們的財(cái)務(wù)報(bào)表，這樣我們才能在日益復(fù)雜和競爭激烈的市場中真正做到“知己知彼、百戰(zhàn)不殆”。它按次序以貨幣金額列出企業(yè)擁有的資源和外部各方向企業(yè)提供的資源。投資者或股東向企業(yè)提供的資源稱為股東權(quán)益、所有者權(quán)益、資本或權(quán)益。所有資產(chǎn)負(fù)債表總是包括三個(gè)主要要素，可寫成如下的所謂會計(jì)恒等式：（一）總資產(chǎn)=股東權(quán)益+總負(fù)債這個(gè)等式表明企業(yè)擁有和控制的資源（資產(chǎn)）必須從借款（負(fù)債）或是股東（股東資金）處融資得來。二、資產(chǎn)的定義資產(chǎn)是企業(yè)所控制的、其價(jià)值能被客觀地度量的并預(yù)期取得未來效益的資源。比如，企業(yè)融資租賃的機(jī)器設(shè)備在租賃期內(nèi)的法定所有權(quán)雖不歸承租企業(yè)所有，但是卻反映為承租企業(yè)的資產(chǎn)，因?yàn)樵撈髽I(yè)在租賃期內(nèi)能控制該機(jī)器設(shè)備的使用并承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，并能使其為本身長期的未來利益服務(wù)。（一）流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)即現(xiàn)金或預(yù)期會在一年內(nèi)或一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的資產(chǎn)，或在一年內(nèi)即將消耗掉的資產(chǎn)。 2．應(yīng)收帳款，即由于企業(yè)賒銷產(chǎn)生的應(yīng)從顧客處收取的貨款或勞務(wù)金額。貨幣資金也常常稱為現(xiàn)金。 把流動(dòng)資產(chǎn)的三種形式包括在流程（）中會更形象化。然后，將存貨出售以換取銀行存款或現(xiàn)金或以賒帳方法出售?，F(xiàn) 金存 貨應(yīng)收帳款 營運(yùn)資本循環(huán)（二）長期資產(chǎn)長期資產(chǎn)是那些企業(yè)已經(jīng)取得，并在多年中使用的資源，也就是說它們能在相當(dāng)長的未來時(shí)期內(nèi)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。長期資產(chǎn)又可分成固定資產(chǎn)、長期投資、無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用。2．固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)資產(chǎn)指使用期超過一年房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械和運(yùn)輸工具等。3．無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)主要指企業(yè)控制的沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。4．長期待攤費(fèi)用 長期待攤費(fèi)用核算企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在一年以上（不含一年）的各項(xiàng)費(fèi)用，包括固定資產(chǎn)修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費(fèi)用。二、負(fù)債的定義 負(fù)債是公司由于過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的，其目前承擔(dān)的并要在未來某個(gè)確定日期之前以向第三方讓渡資產(chǎn)的方式所履行的義務(wù)。長期負(fù)債代表在一年以后應(yīng)支付的債務(wù)，流動(dòng)負(fù)債指在未來12個(gè)月內(nèi)應(yīng)支付的債務(wù)。而流動(dòng)負(fù)債主要包括兩項(xiàng)：向銀行的短期貸款和由賒購貨物或勞務(wù)而產(chǎn)生的應(yīng)付帳款。三、股東權(quán)益或所有者權(quán)益 股東權(quán)益也稱為所有者權(quán)益、權(quán)益或股東凈值，代表了總資產(chǎn)中從股東處融資的部分。第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表的格式 資產(chǎn)負(fù)債表可以用不同的方法展示，傳統(tǒng)的方法是用雙邊資產(chǎn)負(fù)債表（這也是國內(nèi)常用的格式），它代表的等式，即資產(chǎn)=股東權(quán)益+負(fù)債 輝忒公司的資產(chǎn)負(fù)債表傳統(tǒng)展示方式如下所示：輝忒公司2001年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表 單位：元流動(dòng)資產(chǎn) 10,000固定資產(chǎn) 20,000 30,000 = = = = 長期負(fù)債 10,000 流動(dòng)負(fù)債 4,000 14,000股本 10,000留存收益 6,000 負(fù)債和權(quán)益總計(jì)30,000 = = = =讀者應(yīng)經(jīng)常注意編制的資產(chǎn)負(fù)債表的日期，即2001年12月31日。按照定義，它是一個(gè)歷史文件而不一定為未來提供一個(gè)良好的指南。資產(chǎn)可以按固定和流動(dòng)分類的；負(fù)債也按照支付日期分類，實(shí)收資本（股本）和留存利潤要分別列出。第三節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表的分析在前述兩節(jié)我們介紹了資產(chǎn)負(fù)債表的三個(gè)要素和報(bào)表格式。（一）清償能力清償能力這一詞匯是指企業(yè)償還在未來一年內(nèi)到期債務(wù)的能力。在評價(jià)企業(yè)的清償能力狀況時(shí)常用兩個(gè)比率：流動(dòng)比率和速動(dòng)比率（或酸性測試比率）： 1．流動(dòng)比率 流動(dòng)比率= 流動(dòng)資產(chǎn) 流動(dòng)負(fù)債 流動(dòng)比率顯示流動(dòng)資產(chǎn)可用以償付流動(dòng)負(fù)債（即短期內(nèi)到期債務(wù)）的程度。對大多數(shù)企業(yè)一致認(rèn)為要求流動(dòng)比率在2:1左右，例如流動(dòng)資產(chǎn)40,000元，流動(dòng)負(fù)債20,000元，流動(dòng)比率為200%，或2:1。如果企業(yè)出售它的存貨以償還債務(wù)，在貨物售不出去的情況下將難以繼續(xù)經(jīng)營。一般認(rèn)為速動(dòng)比率在1:1左右已足夠。流動(dòng)資產(chǎn)減存貨流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債 速動(dòng)比率=40,00020,000流動(dòng)負(fù)債20,000 = =100%流動(dòng)資產(chǎn)減存貨的余額也稱為速動(dòng)資產(chǎn)，上例中速動(dòng)資產(chǎn)為20,000元。例如，一個(gè)趨于惡化的清償能力比率或許比在特定的時(shí)點(diǎn)上計(jì)算的單一比率更能提供資料。適量借款對公司有益，這是由于支付的利息是課稅扣減項(xiàng)目，與股本比較起來舉債是一種更合算的融資方式。然而，過分的財(cái)務(wù)杠桿舉債經(jīng)營由于巨額的利息支付會降低利潤而使普通股股東的風(fēng)險(xiǎn)增加。四個(gè)常用的財(cái)務(wù)杠桿比率是：負(fù)債流動(dòng)負(fù)債總資產(chǎn)1． 資產(chǎn)負(fù)債率= 100% 長期債務(wù)流動(dòng)負(fù)債股東權(quán)益2． 債務(wù)/權(quán)益比率= 100%長期債務(wù)流動(dòng)負(fù)債運(yùn)用資本3．債務(wù)/運(yùn)用資本比率= 100%總資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債股東權(quán)益 4．權(quán)益乘數(shù)=債務(wù)/權(quán)益比率和債務(wù)運(yùn)用資本比率的唯一區(qū)別是使用的分母。第二個(gè)比率是長期債務(wù)與運(yùn)用資本的比率，此處運(yùn)用資本定義為權(quán)益與長期債務(wù)之和。比率超過這一百分比時(shí)，增加了企業(yè)的總體風(fēng)險(xiǎn)。同樣，因?yàn)檫\(yùn)用資本代表股東權(quán)益和長期債務(wù)的總計(jì)，倘若比率超過40%，則企業(yè)的總體風(fēng)險(xiǎn)明顯地增加。目前國有大中型企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率的平均水平已經(jīng)超過這一比率。比如，國內(nèi)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率較其他行業(yè)為高；日本和德國的制造企業(yè)的平均資產(chǎn)負(fù)債率為80%，這是由企業(yè)與銀行傳統(tǒng)形成的密切關(guān)系和避稅的需要造成的，而國內(nèi)的傳統(tǒng)制造業(yè)企業(yè)的負(fù)債水平達(dá)到如此程度那就相當(dāng)危險(xiǎn)了。記錄一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及復(fù)式簿記。為了便利檢索決策所需的會計(jì)信息，系統(tǒng)化記錄程序是必需的。同樣，稅務(wù)當(dāng)局為了監(jiān)督企業(yè)是否遵守各種稅務(wù)法規(guī)也需要信息。 （一）現(xiàn)金經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄首先，現(xiàn)金經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以從現(xiàn)金流入和流出的角度加以觀察。（2）收到一筆貸款下面的資產(chǎn)負(fù)債表顯示有限公司收到從一個(gè)金融機(jī)構(gòu)借來的200元貸款，資產(chǎn)負(fù)債表的累計(jì)影響如下面所示：有限公司資產(chǎn)負(fù)債表 單位：元 銀行存款 300股 本 100短期貸款 200（3）記載現(xiàn)金流入經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表上記錄所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是不切實(shí)際和不必要的。這一步驟十分重要，因?yàn)殄e(cuò)誤的記錄會歪曲后來的資產(chǎn)負(fù)債表并可能導(dǎo)致不正確的解釋結(jié)果。分類帳帳戶有兩方，即左方和右方。借和貸常作為動(dòng)詞用。銀行存款分類帳戶如下：銀行存款帳戶 左方或借方右方或貸方記錄現(xiàn)金流入的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)則是： 借： 現(xiàn)金帳戶，貸：其他帳戶同樣重要的是要有一個(gè)內(nèi)部檢查系統(tǒng)，否則將難以確定一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否被錯(cuò)誤記載?；军c(diǎn)是記錄任何現(xiàn)金流入，我們不僅要在銀行帳戶的借方記載現(xiàn)金的實(shí)際流入，還要在另一分類帳帳戶以同樣的金額記載在貸方以反映產(chǎn)生這項(xiàng)現(xiàn)金的來源或活動(dòng)。比如出售存貨獲得現(xiàn)金300元，簿記如下： 借： 銀行存款 300元貸： 銷售收入 300元 上述三筆業(yè)務(wù)對會計(jì)恒等式的兩邊的影響應(yīng)是相等的： ① ② ③ ② ① ③ 資產(chǎn) =負(fù)債 + 權(quán)益注①：公司發(fā)行股本同時(shí)增加等式兩邊的資產(chǎn)和權(quán)益各100元，↑表示增加；②公司向銀行短期貸款同時(shí)增加等式兩邊的資產(chǎn)和負(fù)債各200元；③公司實(shí)現(xiàn)銷售收入，同時(shí)增加等式兩邊的資產(chǎn)和權(quán)益各300元，此處銷售收入的增加將使得股東權(quán)益增加同等金額。實(shí)際流出的現(xiàn)金要記在銀行存款帳戶的貸方，相應(yīng)的借方將在另一分類帳帳戶中記載以指出現(xiàn)金用在那里。 （二）賒銷的核算許多商業(yè)交易是在信用基礎(chǔ)上作成的。此時(shí)貨物是賒銷的，現(xiàn)金可能要在其后60天內(nèi)收到。所以，應(yīng)收帳款分類帳的余額