【正文】 修改后《會(huì)計(jì)法》引人注目的變化是，強(qiáng)調(diào)“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”（見(jiàn)《會(huì)計(jì)法》第四條）。1999年10月31日，《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》又一次被修訂，并于2000年7月1日起實(shí)行。中華人民共和國(guó)成立后的第一部《會(huì)計(jì)法》是于1985年1月21日在第六屆會(huì)國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委會(huì)員第九次會(huì)議通過(guò)的，并從1985年5月1日開(kāi)始實(shí)施。從目前的情況來(lái)看，制約我國(guó)企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表法規(guī)體系中的會(huì)計(jì)制度體系主要由《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，簡(jiǎn)要介紹如下： 一、《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》（簡(jiǎn)稱《會(huì)計(jì)法》） 《會(huì)計(jì)法》是調(diào)整我國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中會(huì)計(jì)關(guān)系的法律總規(guī)范，是會(huì)計(jì)法律規(guī)范體系的最高層次，是制定其他會(huì)計(jì)法規(guī)的基本依據(jù)，也是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的最高準(zhǔn)則。世界各國(guó)大都對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制與報(bào)告內(nèi)容制定了一些法規(guī)，使報(bào)表信息的提供者在編制報(bào)表時(shí)操縱報(bào)表信息的可能性受到了限制。此外，不同企業(yè)實(shí)體之間財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性有賴于一套統(tǒng)一的會(huì)計(jì)規(guī)范，以保證不同企業(yè)對(duì)同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理遵循相同的會(huì)計(jì)原則和方法，而這一會(huì)計(jì)規(guī)范體系便是我們?cè)诒菊碌诙?jié)“財(cái)務(wù)報(bào)表的法規(guī)環(huán)境”中要介紹的。（五）一致性：這一特征又可從兩方面判斷：第一，企業(yè)自身不同歷史時(shí)期的會(huì)計(jì)信息是否可比；第二，不同企業(yè)實(shí)體之間財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性。對(duì)于一些不重要的事項(xiàng)，由于其不會(huì)影響會(huì)計(jì)信息使用者的決策，可以忽略不計(jì)。這是因?yàn)樵谌谫Y租賃期間，承租人在享有該項(xiàng)設(shè)備帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，承擔(dān)著該項(xiàng)設(shè)備的維護(hù)費(fèi)用和使用中的風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)質(zhì)性原則是指在會(huì)計(jì)核算中經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)高于法律的形式。會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的描述、歸類、計(jì)量都應(yīng)客觀而不帶偏見(jiàn)，否則會(huì)計(jì)信息便不能反映實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。（四）可靠：會(huì)計(jì)信息對(duì)于使用者是否可靠取決于真實(shí)陳述、實(shí)質(zhì)性和完整性。以前國(guó)內(nèi)的上市公司一年只需要公布兩次財(cái)務(wù)報(bào)告，即年中一次和年度一次。（三）適時(shí)：有用的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)該是最近的和在會(huì)計(jì)期間結(jié)束不久后公布的。（二）易懂：財(cái)務(wù)報(bào)表的表現(xiàn)形式和陳述的內(nèi)容應(yīng)該能被使用者理解，同時(shí)不能省略對(duì)熟悉的使用者可能有價(jià)值的情報(bào)。相關(guān)性最后取決于使用者和他（或她）需要作出的決策。因此，因而他們對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的各個(gè)方面均感興趣：如毛利率、提供給客戶的信用期限、銷售增長(zhǎng)的速度等等。 九、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手希望獲取關(guān)于公司財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)信息及其他信息，借以判斷公司間的相對(duì)效率。 八、公眾 公眾對(duì)特定公司的關(guān)心也是多方面的。 七、政府管理部門(mén) 政府與公司間的關(guān)系表現(xiàn)在：稅務(wù)管理部門(mén)對(duì)企業(yè)的銷售和盈利水平感興趣。他們關(guān)心工作崗位的穩(wěn)定性、工作環(huán)境的安全性以及獲取報(bào)酬的前景。因此，顧客關(guān)心企業(yè)的長(zhǎng)期前景及有助于對(duì)此做出估計(jì)的獲利能力指標(biāo)與財(cái)務(wù)杠桿指標(biāo)。 五、顧客 在許多情況下，公司可能成為某個(gè)客戶的重要的商品或勞務(wù)供應(yīng)商。他們負(fù)責(zé)公司的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，必須確保公司支付給股東與風(fēng)險(xiǎn)相適應(yīng)的收益、及時(shí)償還到期的銀行債務(wù)和欠供應(yīng)商的貨款，并能使公司的各種經(jīng)濟(jì)資源得到有效利用。在這種情況下，他們又對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期償債能力感興趣。從這一點(diǎn)來(lái)說(shuō)，大多數(shù)商品和勞務(wù)供應(yīng)商對(duì)公司的短期償債能力感興趣。他們?cè)谙蚬举d銷時(shí)提供商品或勞務(wù)后即成為公司的債權(quán)人。對(duì)企業(yè)而言，能按期清償?shù)狡陂L(zhǎng)期貸款及利息，應(yīng)以具有長(zhǎng)期獲利能力及良好的現(xiàn)金流動(dòng)性為基礎(chǔ)。其中，短期貸款者提供的貸款期限在12個(gè)月以內(nèi)，他們對(duì)公司資產(chǎn)的流動(dòng)性的關(guān)心甚于對(duì)其獲利能力的關(guān)心。公司的現(xiàn)金（貨幣資金）流入和流出方面的信息也會(huì)吸引他們的注意力，因?yàn)榱己玫默F(xiàn)金流量狀況既可以使公司能順利地維持其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，還可以使公司在分紅時(shí)能考慮分發(fā)適度的現(xiàn)金股利。因此，他們對(duì)企業(yè)的獲利能力以及投資風(fēng)險(xiǎn)方面的信息感興趣。他們要作的決策往往在于是否向某一企業(yè)進(jìn)行投資或是否保留其在某一企業(yè)的投資。二、會(huì)計(jì)信息的使用者 會(huì)計(jì)信息的主要使用者是與企業(yè)有利害關(guān)系的集團(tuán)，它們包括：股東或所有者，即擁有企業(yè)股權(quán)或所有權(quán)的人；債權(quán)人，即用賒銷的方式向企業(yè)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的供應(yīng)商，或向企業(yè)貸款的銀行； 雇員，即目前在企業(yè)工作或可能為企業(yè)工作的人； 政府，即向企征稅和監(jiān)察企業(yè)執(zhí)行各種法規(guī)情況的稅務(wù)局、工商行政管理局以及其它相關(guān)的政府部門(mén)；經(jīng)理，計(jì)劃、組織和控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的人。這些財(cái)務(wù)信息服務(wù)于企業(yè)的不同利害關(guān)系集團(tuán)的決策。這一功用便是幫助人們對(duì)一個(gè)企業(yè)的信用級(jí)別、償債能力、投資價(jià)值等等做出判斷和決策。這些財(cái)務(wù)信息的作用是影響這些利害集團(tuán)的決策。 財(cái)務(wù)信息的主要來(lái)源是企業(yè)所編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，而財(cái)務(wù)報(bào)表有是通過(guò)企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)所負(fù)責(zé)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)產(chǎn)生的，因此了解一些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)對(duì)于我們分析財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)疑是十分有益的。目錄第一章 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的意義 2第一節(jié) 會(huì)計(jì)的功用、使用者和決策 2第二節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表的法規(guī)環(huán)境 5第三節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的意義 8第二章 資產(chǎn)負(fù)債表 9第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表的要素資產(chǎn)、負(fù)債和股東權(quán)益 9第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表的格式 11第三節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表的分析 13第三章 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的系統(tǒng)記錄 16第一節(jié) 在分類帳戶中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 16第二節(jié) 編制試算表 20第四章 利潤(rùn)表 23第一節(jié) 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)量 23第二節(jié) 年末費(fèi)用和收入的調(diào)整 28第三節(jié) 資本支出和收益支出 29第四節(jié) 折舊的作用和折舊的核算 30第五節(jié) 政府補(bǔ)助的核算 31第六節(jié) 研究和開(kāi)發(fā)支出的核算 32第五 章 有限公司的財(cái)務(wù)報(bào)表 34第一節(jié) 有限責(zé)任公司的組成和性質(zhì) 34第二節(jié) 股票溢價(jià)帳戶和送股的發(fā)行 34第三節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告的陳報(bào)和內(nèi)容 36第六章 現(xiàn)金流量表及其分析 40第一節(jié) 現(xiàn)金流量表的重要性 40第二節(jié) 現(xiàn)金流量表簡(jiǎn)介 41第四節(jié) 現(xiàn)金流量表的分析 45第七章 財(cái)務(wù)報(bào)表的綜合分析 52第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本方法 52第二節(jié) 綜合比率分析 55第三節(jié) 不同公司比較分析的若干問(wèn)題 60第四節(jié) 關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性 60第五節(jié) 避免陷入“泡沫” 61第六節(jié) 關(guān)注審計(jì)意見(jiàn)的信息含量 62第七節(jié) 關(guān)注股利分配政策的信息含量 66第八節(jié) 綜合財(cái)務(wù)分析報(bào)告的組織 66第九節(jié) 公司綜合財(cái)務(wù)分析舉例 67第八章 企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效的考核體系 81第一節(jié) 功效系數(shù)法財(cái)務(wù)績(jī)效體系 81第二節(jié) 企業(yè)創(chuàng)值評(píng)價(jià)體系 81第九章 《財(cái)務(wù)報(bào)表分析專家系統(tǒng)》介紹 87第一節(jié) 《財(cái)務(wù)報(bào)表分析專家系統(tǒng)》對(duì)企業(yè)的價(jià)值 87第二節(jié) 《財(cái)務(wù)報(bào)表分析專家系統(tǒng)》功能介紹 88 第一章 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的意義第一節(jié) 會(huì)計(jì)的功用、使用者和決策一、財(cái)務(wù)信息和決策 財(cái)務(wù)報(bào)表反映是企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，那么什么是企業(yè)的財(cái)務(wù)信息呢？我們給的基本定義是：財(cái)務(wù)信息是用數(shù)值術(shù)語(yǔ)來(lái)表示有關(guān)一個(gè)企業(yè)的信息。①財(cái)務(wù)信息的例子如下：；2001年的管理費(fèi)用比上年同期減少了10%；2001年現(xiàn)金分配股利總額達(dá)到1000萬(wàn)元。 一個(gè)被廣泛認(rèn)同的會(huì)計(jì)的定義為：會(huì)計(jì)的任務(wù)是企業(yè)為它的不同利害集團(tuán)編制相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。② 會(huì)計(jì)的這一定義可以從兩方面理解： 其一，會(huì)計(jì)的這一定義是從其對(duì)與企業(yè)有不同利害關(guān)系的社會(huì)各類成員的功用的角度給定的。其二，會(huì)計(jì)是一信息系統(tǒng)，該系統(tǒng)輸入的是記載企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的原始數(shù)據(jù)如銷售數(shù)據(jù)、工資費(fèi)用數(shù)據(jù)等等，然后按照一定的規(guī)則對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行加工，輸出的便是財(cái)務(wù)信息。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的圖示如下：原始數(shù)據(jù)按照一定規(guī)則記錄至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分類帳系統(tǒng)；分類帳系統(tǒng)的記錄按照一定規(guī)則定期編制為報(bào)表 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的 財(cái)務(wù)報(bào)表使用者輸出原始數(shù)據(jù)輸入 加工 會(huì)計(jì)是一信息系統(tǒng)注①、②：見(jiàn)ACCA《財(cái)會(huì)資格證書(shū)》培訓(xùn)教材《財(cái)務(wù)報(bào)表解釋》 “規(guī)則”、“分類帳”和“財(cái)務(wù)報(bào)表”都是本書(shū)稍后要闡述的內(nèi)容。：資金提供者股東 貸款債權(quán)人 勞務(wù)提供者雇員 企業(yè)經(jīng)理層 商品供應(yīng)商 商業(yè)債權(quán)人政府征稅 補(bǔ)貼企業(yè) 會(huì)計(jì)信息使用集團(tuán)之間的關(guān)系③ 與企業(yè)有關(guān)的利害關(guān)系集團(tuán)除了上述之外還應(yīng)包括顧客、公眾和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，這些會(huì)計(jì)信息的使用者對(duì)于財(cái)務(wù)信息的不同需求描述如下：（一）公司股東 公司股東是公司的直接投資者或購(gòu)買(mǎi)公司股票的人。為了作出這類決策，股東需要估計(jì)企業(yè)的未來(lái)收益與風(fēng)險(xiǎn)水平。 對(duì)于上市公司的股東而言，他們還會(huì)關(guān)心自己持有的公司的股票的市場(chǎng)價(jià)值。 （二）公司的貸款提供者 公司貸款提供者可以分為短期貸款者和長(zhǎng)期貸款者。長(zhǎng)期貸款者則關(guān)心其利息和本金是否能按期清償。 （三）商品和勞務(wù)供應(yīng)商 商品和勞務(wù)供應(yīng)商與公司的貸款提供者的情況類似。因而他們必須判斷企業(yè)能否支付所需商品或勞務(wù)的價(jià)款。另一方面，某些供應(yīng)商可能與企業(yè)存在著較為持久的穩(wěn)固的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。 四、公司的管理團(tuán)隊(duì) 公司的管理團(tuán)隊(duì)受公司股東的委托，對(duì)公司股東投入公司的資本的保值和增值負(fù)有責(zé)任。因此，公司的管理團(tuán)隊(duì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的各個(gè)方面均感興趣。此時(shí)，顧客關(guān)心的是公司連續(xù)提供商品或勞務(wù)的能力。 六、公司雇員 公司雇員通常與公司存在長(zhǎng)久、持續(xù)的關(guān)系。因而，他們對(duì)公司的獲利能力和償債能力比率感興趣。證監(jiān)會(huì)可能對(duì)公司的盈利能力、關(guān)聯(lián)交易感興趣。他們關(guān)心公司的就業(yè)政策、環(huán)境政策、產(chǎn)品政策等方面。同時(shí)，還可為未來(lái)可能出現(xiàn)的公司兼并提供信息。三、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)向各利害關(guān)系集團(tuán)提供信息服務(wù)，那么會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量應(yīng)該達(dá)到什么樣的標(biāo)準(zhǔn)，才能滿足報(bào)表使用者決策的需要呢？以下我們討論高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息應(yīng)該滿足的質(zhì)量特征：（一）相關(guān)：這是指會(huì)計(jì)信息要與擬作出的決策有關(guān)。比如作為股東的投資機(jī)構(gòu)可能考慮是否繼續(xù)持有某一企業(yè)的股權(quán)，那么該企業(yè)的投資回報(bào)率與行業(yè)的平均回報(bào)率的比較便是相關(guān)信息。當(dāng)然，這并不意味著一個(gè)未經(jīng)過(guò)任何培訓(xùn)的人便能讀懂財(cái)務(wù)報(bào)表的全部或大部分內(nèi)容。在本節(jié)四中我們還將提到會(huì)計(jì)信息的價(jià)值與會(huì)計(jì)信息報(bào)告的適時(shí)有關(guān)，在一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事件發(fā)生很久以后才公布的財(cái)務(wù)信息對(duì)決策者幾乎沒(méi)有價(jià)值。從2002年第一季度開(kāi)始，所有上市公司必須公布季報(bào)，這將增加上市公司的會(huì)計(jì)信息對(duì)于投資者的價(jià)值。1．真實(shí)陳述：會(huì)計(jì)信息必須如實(shí)反映所陳述的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的影響。2．實(shí)質(zhì)性：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》已經(jīng)將實(shí)質(zhì)性歸于會(huì)計(jì)核算的基本原則。比如，在設(shè)備的融資租賃期間，設(shè)備的法定所有權(quán)是屬于出租人的，但是從會(huì)計(jì)的角度講，該設(shè)備從出租人交付給承租人的那一刻起，它便成為了承租人的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，同時(shí)承租人還應(yīng)在報(bào)表上列出他欠出租人的金額。3．完整性：會(huì)計(jì)信息在合理的范圍內(nèi)應(yīng)力求完整。有些信息如果被遺漏會(huì)引起誤導(dǎo)，因而必須披露給企業(yè)的利害關(guān)系集團(tuán)。企業(yè)自身應(yīng)對(duì)其同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理采用前后一致的會(huì)計(jì)方法，而不能隨意的加以改變，只有如此才能保證其不同歷史時(shí)期的會(huì)計(jì)信息具有可比性。第二節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表的法規(guī)環(huán)境企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，如果沒(méi)有一定法規(guī)的制約，將會(huì)對(duì)報(bào)表信息質(zhì)量產(chǎn)生嚴(yán)重影響。在我國(guó)，制約企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的法規(guī)體系包括會(huì)計(jì)制度體系以