【正文】 帳款帳戶銷售收入帳戶銷售 3,000應收帳款 3,000應收帳款帳戶借方（左邊）注記的銷售表明對應貸記銷售收入帳戶；而銷售收入帳戶貸方（右邊）的注記應收帳款表明對應借記應收帳款。這樣，應收帳款帳戶上的余額代表了預期的現(xiàn)金流入。例如：1. 賒銷貨物3,000元； 2. 收到貨款2,000元因為未收到現(xiàn)金故不適宜借記現(xiàn)金帳戶。這筆他人欠本公司的債務在公司的分類帳上是在應收帳款標題下記載的。比如貨物已經(jīng)轉移了，但現(xiàn)金要在其后的日子才收到。環(huán)繞現(xiàn)金流出的經(jīng)濟業(yè)務于是可記錄如下： 借：用去現(xiàn)金的帳戶，貸： 銀行存款帳戶例如，現(xiàn)金購貨500元將記載在銀行分類帳的貸方一邊，在購進存貨的分類帳上記在借方一邊：借：存貨 500元 貸：銀行存款 500元該業(yè)務對會計恒等式的影響如下： 存貨500 銀行存款500 資產(chǎn) =負債 + 權益 可見該業(yè)務使得會計恒等式的左邊的資產(chǎn)一方面增加500元（存貨），另一方面減少500元（銀行存款），仍然保持了等式成立。2．現(xiàn)金流出經(jīng)濟業(yè)務記載現(xiàn)金流出有一個類似的程序。上述公司發(fā)行股本和借入一筆貸款的現(xiàn)金流入經(jīng)濟業(yè)務有如下記錄： （1）公司發(fā)行股本的簿記 借： 銀行存款 100元貸： 股本 100元 （2）借入貸款的簿記 借： 銀行存款 200元 貸：短期貸款 200元再比如，出售存貨將在銀行存款帳戶上記在借方和在出售的銷售分類帳戶上記在貨方。用復式簿記可以達到這一目標。如果一個會計人員想把一筆經(jīng)濟業(yè)務記在一個帳戶的左邊，他將用“借記帳戶”來表達。分類帳帳戶的左方和右方常稱為借方和貸方。大量的經(jīng)濟業(yè)務需要有一個操作簡單和方便使用者經(jīng)濟地核對記錄的準確性的薄記系統(tǒng)。經(jīng)濟業(yè)務一般按照借貸慣例記在分類帳帳戶上。1．現(xiàn)金流入業(yè)務 環(huán)繞現(xiàn)金流入的經(jīng)濟業(yè)務包括：（1）公司發(fā)行股本公司經(jīng)過現(xiàn)金發(fā)行股本后的資產(chǎn)負債表如下：有限公司資產(chǎn)負債表 單位：元銀行存款 100股 本 100上面的資產(chǎn)負債表披露有限公司在資產(chǎn)里包括100元現(xiàn)金，那是從投入股本的股東處融資得來的。換句話說，系統(tǒng)化的記錄系統(tǒng)類似于良好的檔案制度，它把信息安放在你的眼中的位置，方便你隨時查閱。例如，經(jīng)理們需要應收款金額的資料，以確定所有帳款能否及時回款。讓我們一開始便確認系統(tǒng)地記錄企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務的必要性。第三章 經(jīng)濟業(yè)務的系統(tǒng)記錄第一節(jié) 在分類帳戶中記錄經(jīng)濟業(yè)務一、記錄經(jīng)濟業(yè)務這本教材的中心是解析財務報表，但提供一個對會計核算程序的簡略認識是有幫助的。當然上述四個財務杠桿比率值是否過高或過低，還取決于企業(yè)所處行業(yè)的這些比率的平均水平和企業(yè)所處的不同國家和地區(qū)。資產(chǎn)負債比率與權益乘數(shù)有內(nèi)在關系，可以如下關系式表示： 1流動負債1資產(chǎn)負債率權益乘數(shù)= 這一關系式表明，資產(chǎn)負債率越高，權益乘數(shù)越高，經(jīng)驗認為資產(chǎn)負債率超過65%往往令人擔憂。因此，穩(wěn)健的做法是把債務/權益比率保持在80%以內(nèi)。債務/權益比率如果為100%，表示股東權益的金額等于長期債務。債務/權益比率是兩個部分的比率，即長期債務和股東權益。再者，對公司來說，所有債務必須償還，因而構成未來清償能力的問題。反之，若靠股本融資，支付給股票持有人的股利則不屬課稅扣減項目。（二）財務杠桿舉債經(jīng)營（財務杠桿）乃指依賴借款融資的程度。在使用所有比率時，應著眼于比率的走勢，而不是單看絕對比率。例如，流動資產(chǎn)40,000元（其中存貨20,000元），流動負債20,000元。因此，速動比率特別把存貨屏棄。2．速動比率速動比率也稱酸性測試比率，該比率的流動資產(chǎn)中由于不包括存貨（存貨能不能在市場中賣出去取決于公司控制之外的許多因素，因此未必變現(xiàn)能力強），所以是一個較為嚴格的清償能力測試。由于它不考慮流動資產(chǎn)或流動負債中個別組成項目的清償能力，因而被認為是一個粗略的計量。任何企業(yè)必須把清償能力置于重要目標，因為任何企業(yè)缺乏清償能力都將引起債權人強制企業(yè)停止經(jīng)營。下面我們就與資產(chǎn)負債表的比率分析有關的清償能力和財務杠桿狀況的比率分析做一介紹。輝忒公司2001年12月31日的資產(chǎn)負債表 元 元固定資產(chǎn) 20,000流動資產(chǎn) 10,000流動負債 （4,000）凈流動資產(chǎn) 6,000 總資產(chǎn)減流動負債 26,000 = = = = 融資來自：長期負債 10,000股東權益： 股本 10,000留存收益 6,000 16,00026,000= = = = 注意上述國內(nèi)常用的雙邊（橫式）資產(chǎn)負債表和歐洲常用的垂直格式的資產(chǎn)負債表的區(qū)別：其一，橫式表的資產(chǎn)是按流動性（變現(xiàn)能力）的大小從高往低排，而垂直式表卻從低往高排；其二，垂直式表突出了流動資產(chǎn)和流動負債的差額，即凈流動資產(chǎn)，而橫式表沒有直接披露凈流動資產(chǎn)的余額。另一種在歐洲更普遍的格式是依照歐洲共同體指令編制的垂直示格式，它展示了由股本加留存利潤加長期負債籌融資得來的固定資產(chǎn)加凈流動資產(chǎn)。資產(chǎn)負債表是一張陳述企業(yè)在某個時刻的資產(chǎn)、負債和股東權益的報表，即企業(yè)的財務狀況。一般包括股東投入的原始股本，企業(yè)的任何留存收益。這些應付帳款通常稱為應付帳款。 長期負債主要由企業(yè)的長期貸款和其對外發(fā)行的長期債券構成。負債可根據(jù)預期支付的時間分成長期負債或流動負債。企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)行的費用，也就是通常所說的開辦費應當在生產(chǎn)經(jīng)營的當月起一次性計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益，作為管理費用處理。包括企業(yè)持有的專利權、商標權、著作權、非專利技術、土地使用權和購買的商譽等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期超過兩年的，也應當作為固定資產(chǎn)。1．長期投資長期投資包括對其它公司的長期股權投資、所長期持有的債券和對其它公司的債權融資所形成的“金融資產(chǎn)”。它們是為了促進生產(chǎn)、銷售商品和勞務給顧客而取得的。最后，從商業(yè)債務人（應收帳款）處收到現(xiàn)金。多數(shù)企業(yè)為重售目的用它們的現(xiàn)金資源去取得存貨。 流動資產(chǎn)本質(zhì)上具有短期性質(zhì)。 3．貨幣資金，即銀行和庫存現(xiàn)金余額。企業(yè)的三種主要流動資產(chǎn)是： 1．存貨，即企業(yè)持有的并準備最后轉售的商品和原料。而企業(yè)的人力資源雖為企業(yè)所控制，并能帶來未來利益，但是由于人力資源難以客觀度量，因而人力資源一般不作為企業(yè)的資產(chǎn)反映。它們可分成長期資產(chǎn)和流動資產(chǎn)兩大類。這一等式也可改寫如下：（二）總資產(chǎn)—總負債=股東權益 等式（二）的意思是指企業(yè)的凈資產(chǎn)（凈值）是從股東處融資得來的（股東權益） 更仔細地分析這三個要素 ，即資產(chǎn)、負債和股東權益 —是有用的，但在開始階段不宜過分細究。所有其它向企業(yè)供應而需要最終償還的資源則稱為負債。企業(yè)自己所擁有的資源稱為資產(chǎn)。第二章 資產(chǎn)負債表第一節(jié) 資產(chǎn)負債表的要素資產(chǎn)、負債和股東權益一、會計恒等式資產(chǎn)負債表是企業(yè)編制的財務報表的一部分。（五）通過分析我們才能知己知彼、百戰(zhàn)不殆對企業(yè)進行財務報表分析，不僅需要將其不同會計期間的“財務歷史”進行對比以做到“知己”，而且需要將其與同業(yè)競爭對手的財務情況進行比較以便做到“知彼”。（四）通過分析我們能發(fā)現(xiàn)一些“資產(chǎn)泡沫”和“利潤泡沫” 有些企業(yè)的經(jīng)理由于個人或小集體利益的動機，往往會采用一些粉飾報表的手法，這樣便會形成“資產(chǎn)泡沫”和“利潤泡沫”。例如一家企業(yè)的財務報表的分析結果如果向我們展示該企業(yè)長期投資增長很快而資產(chǎn)的流動性迅速降低，那么可能說明該企業(yè)已經(jīng)陷入“短貸長 投”的問題，企業(yè)的財務危機的發(fā)生可能就不遠了。信息的價值定義為使用該信息所能帶來的未來利益與獲取信息所花費的差額，會計信息不經(jīng)過分析并在決策和管理中體現(xiàn)，便不能自動地為企業(yè)帶來利益。（二）避免會計信息資源的浪費一個具有一定規(guī)模的企業(yè)要花相當高的成本來維持一個財務和會計部門（國內(nèi)常常稱為財務處、財務科、計財部等）。經(jīng)濟活動的原始數(shù)據(jù)經(jīng)過會計部門按照有關法規(guī)、會計準則和會計制度加工變成定期的報告，政府部門、股東單位或上級主管單位、銀行（作為債權人）和企業(yè)的管理層都應該從各自的角度研究企業(yè)的財務報表，最后形成關于企業(yè)的觀點或結論。但是，國內(nèi)有一些企業(yè)僅僅把財務報表視為向工商局、稅務局或上級主管單位履行報告義務的工具，忽視了財務報表對于企業(yè)管理層分析企業(yè)財務和經(jīng)營情況，對企業(yè)的財務和經(jīng)營活動實施控制乃至決策的重要性。從2001年1月1日起，行業(yè)會計制度和《股份有限公司會計制度》廢止，取而代之的是全國統(tǒng)一的《企業(yè)會計制度》。有關會計準則的基本情況如下： 會計具體準則發(fā)布的時間和內(nèi)容準則名稱發(fā)布時間開始實施的時間規(guī)范的內(nèi)容《企業(yè)會計準則—關聯(lián)方關系及其交易的披露》1997年5月1997年1月1日關聯(lián)方關系的披露和關聯(lián)方交易的披露《企業(yè)會計準則—現(xiàn)金流量表》1998年3月1998年1月1日現(xiàn)金流量表的編制方法以及現(xiàn)金流量表應提供的信息《企業(yè)會計準則—資產(chǎn)負債表日后事項》1998年5月1998年1月1日資產(chǎn)負債表日后事項的會計核算和相關的信息披露《企業(yè)會計準則—收入》1998年6月1999年1月1日企業(yè)銷售商品、提供勞務以及提供他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等交易中形成的收入的會計核算和相關的信息披露《企業(yè)會計準則—債務重組》1998年6月1999年1月1日企業(yè)債務重組的會計核算和相關的信息披露《企業(yè)會計準則—建造合同》1998年6月1998年1月1日建造承包商建造工程合同的會計核算和相關的信息披露《企業(yè)會計準則—投資》1998年6月1998年1月1日企業(yè)對外投資的會計核算和相關的信息披露《企業(yè)會計準則—會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》1998年6月1998年1月1日企業(yè)會計政策變更的會計核算和相關的信息披露、企業(yè)會計估計變更的會計核算和相關的信息披露、企業(yè)會計差錯更正的會計核算和相關的信息披露、《企業(yè)會計準則—非貨幣性交易》1999年6月2000年1月1日企業(yè)非貨幣性交易的會計核算和相關的信息披露《企業(yè)會計準則—或有負債》2000年4月2000年7月或有負債的界定和有關披露《企業(yè)會計準則—租賃》2001年1月2001年1月經(jīng)營性租賃和融資性租賃的劃分和會計核算《企業(yè)會計準則—借款費用》2001年1月2001年1月與特定的在建工程有關的借款費用應資本化《企業(yè)會計準則—無形資產(chǎn)》2001年1月2001年1月研究和開發(fā)費用作為當期費用處理；無形資產(chǎn)價值的確認和計量三、企業(yè)會計制度為了解決企業(yè)會計核算與財務信息披露的具體操作問題，財政部早先根據(jù)企業(yè)會計準則的要求，結合各行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的不同特點與信息披露的具體要求，將國名經(jīng)濟劃分為若干個行業(yè)，分行業(yè)制定了13個行業(yè)會計制度。具體會計準則就經(jīng)濟業(yè)務的會計處理以及報表披露等方面作出具體規(guī)定。我們在本章前面部分所討論的會計的基本假設、一般原則等均為基本會計準則的主要內(nèi)容。該基本會計準則對會計核算的一般要求以及會計核算的主要方面作出了原則性的規(guī)定。我國企業(yè)會計準則分為基本會計準則和具體會計準則。