【正文】 行存款帳戶上記在借方和在出售的銷售分類帳戶上記在貨方。如果一個(gè)會(huì)計(jì)人員想把一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記在一個(gè)帳戶的左邊，他將用“借記帳戶”來表達(dá)。大量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要有一個(gè)操作簡單和方便使用者經(jīng)濟(jì)地核對(duì)記錄的準(zhǔn)確性的薄記系統(tǒng)。1．現(xiàn)金流入業(yè)務(wù) 環(huán)繞現(xiàn)金流入的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括：（1）公司發(fā)行股本公司經(jīng)過現(xiàn)金發(fā)行股本后的資產(chǎn)負(fù)債表如下：有限公司資產(chǎn)負(fù)債表 單位：元銀行存款 100股 本 100上面的資產(chǎn)負(fù)債表披露有限公司在資產(chǎn)里包括100元現(xiàn)金，那是從投入股本的股東處融資得來的。例如，經(jīng)理們需要應(yīng)收款金額的資料，以確定所有帳款能否及時(shí)回款。第三章 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的系統(tǒng)記錄第一節(jié) 在分類帳戶中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)這本教材的中心是解析財(cái)務(wù)報(bào)表，但提供一個(gè)對(duì)會(huì)計(jì)核算程序的簡略認(rèn)識(shí)是有幫助的。資產(chǎn)負(fù)債比率與權(quán)益乘數(shù)有內(nèi)在關(guān)系，可以如下關(guān)系式表示： 1流動(dòng)負(fù)債1資產(chǎn)負(fù)債率權(quán)益乘數(shù)= 這一關(guān)系式表明，資產(chǎn)負(fù)債率越高，權(quán)益乘數(shù)越高，經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債率超過65%往往令人擔(dān)憂。債務(wù)/權(quán)益比率如果為100%，表示股東權(quán)益的金額等于長期債務(wù)。再者，對(duì)公司來說，所有債務(wù)必須償還，因而構(gòu)成未來清償能力的問題。（二）財(cái)務(wù)杠桿舉債經(jīng)營（財(cái)務(wù)杠桿）乃指依賴借款融資的程度。例如，流動(dòng)資產(chǎn)40,000元（其中存貨20,000元），流動(dòng)負(fù)債20,000元。2．速動(dòng)比率速動(dòng)比率也稱酸性測(cè)試比率，該比率的流動(dòng)資產(chǎn)中由于不包括存貨（存貨能不能在市場(chǎng)中賣出去取決于公司控制之外的許多因素，因此未必變現(xiàn)能力強(qiáng)），所以是一個(gè)較為嚴(yán)格的清償能力測(cè)試。任何企業(yè)必須把清償能力置于重要目標(biāo)，因?yàn)槿魏纹髽I(yè)缺乏清償能力都將引起債權(quán)人強(qiáng)制企業(yè)停止經(jīng)營。輝忒公司2001年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表 元 元固定資產(chǎn) 20,000流動(dòng)資產(chǎn) 10,000流動(dòng)負(fù)債 （4,000）凈流動(dòng)資產(chǎn) 6,000 總資產(chǎn)減流動(dòng)負(fù)債 26,000 = = = = 融資來自：長期負(fù)債 10,000股東權(quán)益： 股本 10,000留存收益 6,000 16,00026,000= = = = 注意上述國內(nèi)常用的雙邊（橫式）資產(chǎn)負(fù)債表和歐洲常用的垂直格式的資產(chǎn)負(fù)債表的區(qū)別：其一，橫式表的資產(chǎn)是按流動(dòng)性（變現(xiàn)能力）的大小從高往低排，而垂直式表卻從低往高排；其二，垂直式表突出了流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的差額，即凈流動(dòng)資產(chǎn)，而橫式表沒有直接披露凈流動(dòng)資產(chǎn)的余額。資產(chǎn)負(fù)債表是一張陳述企業(yè)在某個(gè)時(shí)刻的資產(chǎn)、負(fù)債和股東權(quán)益的報(bào)表，即企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。這些應(yīng)付帳款通常稱為應(yīng)付帳款。負(fù)債可根據(jù)預(yù)期支付的時(shí)間分成長期負(fù)債或流動(dòng)負(fù)債。包括企業(yè)持有的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)和購買的商譽(yù)等。1．長期投資長期投資包括對(duì)其它公司的長期股權(quán)投資、所長期持有的債券和對(duì)其它公司的債權(quán)融資所形成的“金融資產(chǎn)”。最后，從商業(yè)債務(wù)人（應(yīng)收帳款）處收到現(xiàn)金。 流動(dòng)資產(chǎn)本質(zhì)上具有短期性質(zhì)。企業(yè)的三種主要流動(dòng)資產(chǎn)是： 1．存貨，即企業(yè)持有的并準(zhǔn)備最后轉(zhuǎn)售的商品和原料。它們可分成長期資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)兩大類。所有其它向企業(yè)供應(yīng)而需要最終償還的資源則稱為負(fù)債。第二章 資產(chǎn)負(fù)債表第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表的要素資產(chǎn)、負(fù)債和股東權(quán)益一、會(huì)計(jì)恒等式資產(chǎn)負(fù)債表是企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表的一部分。（四）通過分析我們能發(fā)現(xiàn)一些“資產(chǎn)泡沫”和“利潤泡沫” 有些企業(yè)的經(jīng)理由于個(gè)人或小集體利益的動(dòng)機(jī)，往往會(huì)采用一些粉飾報(bào)表的手法，這樣便會(huì)形成“資產(chǎn)泡沫”和“利潤泡沫”。信息的價(jià)值定義為使用該信息所能帶來的未來利益與獲取信息所花費(fèi)的差額，會(huì)計(jì)信息不經(jīng)過分析并在決策和管理中體現(xiàn)，便不能自動(dòng)地為企業(yè)帶來利益。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的原始數(shù)據(jù)經(jīng)過會(huì)計(jì)部門按照有關(guān)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度加工變成定期的報(bào)告，政府部門、股東單位或上級(jí)主管單位、銀行（作為債權(quán)人）和企業(yè)的管理層都應(yīng)該從各自的角度研究企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，最后形成關(guān)于企業(yè)的觀點(diǎn)或結(jié)論。從2001年1月1日起，行業(yè)會(huì)計(jì)制度和《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》廢止，取而代之的是全國統(tǒng)一的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理以及報(bào)表披露等方面作出具體規(guī)定。該基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)核算的一般要求以及會(huì)計(jì)核算的主要方面作出了原則性的規(guī)定。修改后《會(huì)計(jì)法》引人注目的變化是，強(qiáng)調(diào)“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”（見《會(huì)計(jì)法》第四條）。中華人民共和國成立后的第一部《會(huì)計(jì)法》是于1985年1月21日在第六屆會(huì)國人民代表大會(huì)常務(wù)委會(huì)員第九次會(huì)議通過的，并從1985年5月1日開始實(shí)施。世界各國大都對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制與報(bào)告內(nèi)容制定了一些法規(guī)，使報(bào)表信息的提供者在編制報(bào)表時(shí)操縱報(bào)表信息的可能性受到了限制。（五）一致性：這一特征又可從兩方面判斷：第一，企業(yè)自身不同歷史時(shí)期的會(huì)計(jì)信息是否可比；第二，不同企業(yè)實(shí)體之間財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性。這是因?yàn)樵谌谫Y租賃期間，承租人在享有該項(xiàng)設(shè)備帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，承擔(dān)著該項(xiàng)設(shè)備的維護(hù)費(fèi)用和使用中的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的描述、歸類、計(jì)量都應(yīng)客觀而不帶偏見，否則會(huì)計(jì)信息便不能反映實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。以前國內(nèi)的上市公司一年只需要公布兩次財(cái)務(wù)報(bào)告，即年中一次和年度一次。（二）易懂：財(cái)務(wù)報(bào)表的表現(xiàn)形式和陳述的內(nèi)容應(yīng)該能被使用者理解，同時(shí)不能省略對(duì)熟悉的使用者可能有價(jià)值的情報(bào)。因此，因而他們對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的各個(gè)方面均感興趣：如毛利率、提供給客戶的信用期限、銷售增長的速度等等。 八、公眾 公眾對(duì)特定公司的關(guān)心也是多方面的。他們關(guān)心工作崗位的穩(wěn)定性、工作環(huán)境的安全性以及獲取報(bào)酬的前景。 五、顧客 在許多情況下，公司可能成為某個(gè)客戶的重要的商品或勞務(wù)供應(yīng)商。在這種情況下，他們又對(duì)企業(yè)的長期償債能力感興趣。他們?cè)谙蚬举d銷時(shí)提供商品或勞務(wù)后即成為公司的債權(quán)人。其中，短期貸款者提供的貸款期限在12個(gè)月以內(nèi)，他們對(duì)公司資產(chǎn)的流動(dòng)性的關(guān)心甚于對(duì)其獲利能力的關(guān)心。因此，他們對(duì)企業(yè)的獲利能力以及投資風(fēng)險(xiǎn)方面的信息感興趣。二、會(huì)計(jì)信息的使用者 會(huì)計(jì)信息的主要使用者是與企業(yè)有利害關(guān)系的集團(tuán)，它們包括：股東或所有者，即擁有企業(yè)股權(quán)或所有權(quán)的人；債權(quán)人，即用賒銷的方式向企業(yè)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的供應(yīng)商，或向企業(yè)貸款的銀行； 雇員，即目前在企業(yè)工作或可能為企業(yè)工作的人； 政府，即向企征稅和監(jiān)察企業(yè)執(zhí)行各種法規(guī)情況的稅務(wù)局、工商行政管理局以及其它相關(guān)的政府部門；經(jīng)理，計(jì)劃、組織和控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的人。這一功用便是幫助人們對(duì)一個(gè)企業(yè)的信用級(jí)別、償債能力、投資價(jià)值等等做出判斷和決策。 財(cái)務(wù)信息的主要來源是企業(yè)所編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，而財(cái)務(wù)報(bào)表有是通過企業(yè)會(huì)計(jì)部門所負(fù)責(zé)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)產(chǎn)生的，因此了解一些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)對(duì)于我們分析財(cái)務(wù)報(bào)表無疑是十分有益的。①財(cái)務(wù)信息的例子如下：；2001年的管理費(fèi)用比上年同期減少了10%；2001年現(xiàn)金分配股利總額達(dá)到1000萬元。② 會(huì)計(jì)的這一定義可以從兩方面理解： 其一，會(huì)計(jì)的這一定義是從其對(duì)與企業(yè)有不同利害關(guān)系的社會(huì)各類成員的功用的角度給定的。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的圖示如下：原始數(shù)據(jù)按照一定規(guī)則記錄至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分類帳系統(tǒng)；分類帳系統(tǒng)的記錄按照一定規(guī)則定期編制為報(bào)表 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的 財(cái)務(wù)報(bào)表使用者輸出原始數(shù)據(jù)輸入 加工 會(huì)計(jì)是一信息系統(tǒng)注①、②：見ACCA《財(cái)會(huì)資格證書》培訓(xùn)教材《財(cái)務(wù)報(bào)表解釋》 “規(guī)則”、“分類帳”和“財(cái)務(wù)報(bào)表”都是本書稍后要闡述的內(nèi)容。為了作出這類決策，股東需要估計(jì)企業(yè)的未來收益與風(fēng)險(xiǎn)水平。 （二）公司的貸款提供者 公司貸款提供者可以分為短期貸款者和長期貸款者。 （三）商品和勞務(wù)供應(yīng)商 商品和勞務(wù)供應(yīng)商與公司的貸款提供者的情況類似。另一方面，某些供應(yīng)商可能與企業(yè)存在著較為持久的穩(wěn)固的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。因此，公司的管理團(tuán)隊(duì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的各個(gè)方面均感興趣。 六、公司雇員 公司雇員通常與公司存在長久、持續(xù)的關(guān)系。證監(jiān)會(huì)可能對(duì)公司的盈利能力、關(guān)聯(lián)交易感興趣。同時(shí)，還可為未來可能出現(xiàn)的公司兼并提供信息。比如作為股東的投資機(jī)構(gòu)可能考慮是否繼續(xù)持有某一企業(yè)的股權(quán)，那么該企業(yè)的投資回報(bào)率與行業(yè)的平均回報(bào)率的比較便是相關(guān)信息。在本節(jié)四中我們還將提到會(huì)計(jì)信息的價(jià)值與會(huì)計(jì)信息報(bào)告的適時(shí)有關(guān)，在一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事件發(fā)生很久以后才公布的財(cái)務(wù)信息對(duì)決策者幾乎沒有價(jià)值。1．真實(shí)陳述：會(huì)計(jì)信息必須如實(shí)反映所陳述的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的影響。比如，在設(shè)備的融資租賃期間，設(shè)備的法定所有權(quán)是屬于出租人的，但是從會(huì)計(jì)的角度講，該設(shè)備從出租人交付給承租人的那一刻起，它便成為了承租人的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，同時(shí)承租人還應(yīng)在報(bào)表上列出他欠出租人的金額。有些信息如果被遺漏會(huì)引起誤導(dǎo)，因而必須披露給企業(yè)的利害關(guān)系集團(tuán)。第二節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表的法規(guī)環(huán)境企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，如果沒有一定法規(guī)的制約，將會(huì)對(duì)報(bào)表信息質(zhì)量產(chǎn)生嚴(yán)重影響?！稌?huì)計(jì)法》由全國人大常委會(huì)制定發(fā)布。修改后的《會(huì)計(jì)法》，由第一章“總則”、第二章“會(huì)計(jì)核算”、第三章“公司、企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特別規(guī)定”、第四章“會(huì)計(jì)監(jiān)督”、第五章“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員”、第六章“法律責(zé)任”和第七章“附則”等組成。（一）基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則我國的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于1992年11月30日發(fā)布，并于1993年7月1日實(shí)施。（二）具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是根據(jù)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定的。此外，由于股份有限公司的特殊性，財(cái)政部又專門制定了《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》。因此，我們需要重新認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的必要性：（一）不經(jīng)過系統(tǒng)分析，財(cái)務(wù)報(bào)表本身對(duì)企業(yè)決策和管理的作用不能體現(xiàn) 財(cái)務(wù)報(bào)表主要由資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表以及相關(guān)的附表構(gòu)成。如果維持會(huì)計(jì)部門的目的僅僅是向政府部門報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表，而不把會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供的報(bào)告用于企業(yè)管理層的決策，那么這無疑是對(duì)會(huì)計(jì)信息資源的巨大浪費(fèi)，這將極大地降低財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)部門的成本效益比。即使那些感覺目前運(yùn)轉(zhuǎn)正常的企業(yè)，通過量化的分析，可以更精確地評(píng)價(jià)自己或下屬企業(yè)的財(cái)務(wù)強(qiáng)弱點(diǎn)，競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)和不足。商場(chǎng)如戰(zhàn)場(chǎng)，而要把握競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手綜合財(cái)務(wù)情況，就要分析它們的財(cái)務(wù)報(bào)表，這樣我們才能在日益復(fù)雜和競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中真正做到“知己知彼、百戰(zhàn)不殆”。投資者或股東向企業(yè)提供的資源稱為股東權(quán)益、所有者權(quán)益、資本或權(quán)益。二、資產(chǎn)的定義資產(chǎn)是企業(yè)所控制的、其價(jià)值能被客觀地度量的并預(yù)期取得未來效益的資源。（一）流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)即現(xiàn)金或預(yù)期會(huì)在一年內(nèi)或一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的資產(chǎn)，或在一年內(nèi)即將消耗掉的資產(chǎn)。貨幣資金也常常稱為現(xiàn)金。然后，將存貨出售以換取銀行存款或現(xiàn)金或以賒帳方法出售。長期資產(chǎn)又可分成固定資產(chǎn)、長期投資、無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用。3．無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)主要指企業(yè)控制的沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。二、負(fù)債的定義 負(fù)債是公司由于過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的，其目前承擔(dān)的并要在未來某個(gè)確定日期之前以向第三方讓渡資產(chǎn)的方式所履行的義務(wù)。而流動(dòng)負(fù)債主要包括兩項(xiàng)：向銀行的短期貸款和由賒購貨物或勞務(wù)而產(chǎn)生的應(yīng)付帳款。第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表的格式 資產(chǎn)負(fù)債表可以用不同的方法展示，傳統(tǒng)的方法是用雙邊資產(chǎn)負(fù)債表（這也是國內(nèi)常用的格式），它代表的等式，即資產(chǎn)=股東權(quán)益+負(fù)債 輝忒公司的資產(chǎn)負(fù)債表傳統(tǒng)展示方式如下所示：輝忒公司2001年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表