【正文】 ” 基礎會計 4 賬戶和借貸記賬法的應用 第一節(jié) 會計確認與會計計量 二、會計計量 （二）會計計量屬性 （ measurement attributes） ? 歷史成本 ? 重置成本 ? 可變現(xiàn)凈值 ? 現(xiàn)值 ? 公允價值 歷史成本也稱 “ 實際成本 ” ，是指企業(yè)為了取得某項資產并使其達到可使用狀態(tài)所實際發(fā)生的全部支出。 重置成本，是指在當前生產條件和市場供求狀態(tài)下，重新購置某項相同或類似持有資產所需發(fā)生的全部支出。 現(xiàn)值是“未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”的簡稱，是指資產在企業(yè)正常經(jīng)營過程中可實現(xiàn)的未來現(xiàn)金流入量現(xiàn)值扣除相應現(xiàn)金流出量現(xiàn)值后的凈額。 基礎會計 4 賬戶和借貸記賬法的應用 第二節(jié) 制造業(yè)生產經(jīng)營過程核算的基本內容 原材料 現(xiàn)金 產成品 供應過程 生產過程 銷售過程 基礎會計 4 賬戶和借貸記賬法的應用 第二節(jié) 制造業(yè)生產經(jīng)營過程核算的基本內容 投資活動 籌資活動 經(jīng)營活動 現(xiàn)金 （ 企業(yè) ） 原材料 產成品 供應過程 生 產 過 程 銷售過程 償債、分紅等 發(fā)行股票、債券等 被投資者 （ 資本市場 ） 購入股票、債券等 轉讓股票、債券等 投資者、債權人 （ 資本市場 ） 基礎會計 4 賬戶和借貸記賬法的應用 第三節(jié) 資金進入企業(yè)的核算 企業(yè) 資金 投資者 債權人 所有者權益 負債 資金來源 基礎會計 4 賬戶和借貸記賬法的應用 第三節(jié) 資金進入企業(yè)的核算 一、接受投資的核算 ? 企業(yè)的資本按照投資主體的不同 ? 國家投入資本 ? 法人投入資本 ? 個人投入資本 ? 外商投入資本 ? 按照投入資本的不同物質形態(tài) ? 貨幣投資 ? 實物投資 ? 證券投資 ? 無形資產投資 基礎會計 4 賬戶和借貸記賬法的應用 一、接受投資的核算 ? 賬戶的設置 ? 實收資本 ? 企業(yè)收到的所有者投資都應該按實際投資數(shù)額入賬； ? 以貨幣資金投資的 ， 應該按實際收到的款項作為投資者的投資入賬； ? 以實物形式投資的 ， 按雙方認可的估價數(shù)額作為實際投資額入賬 。 第三節(jié) 資金進入企業(yè)的核算 基礎會計 4 賬戶和借貸記賬法的應用 一、接受投資的核算 【 例 】 企業(yè)收到 H公司投入的貨幣資金 350 000元 ， 款項存入銀行 。 借：銀行存款 350 000 固定資產 600 000 貸：實收資本 950 000 第三節(jié) 資金進入企業(yè)的核算 基礎會計 4 賬戶和借貸記賬法的應用 二 、 短期借款的核算 ? 企業(yè)在生產經(jīng)營過程中 ， 為了彌補生產周轉資金的不足 ， 經(jīng)常需要向銀行或其它金融機構等債權人借入資金 。 ? 期限在一年以上的各種借款 ， 為長期借款 。 ? 短期借款屬于企業(yè)的流動負債 ， 短期借款的核算包括取得借款 、支付借款利息和歸還借款三項主要內容 。 第三節(jié) 資金進入企業(yè)的核算 借：銀行存款 60 000 貸：短期借款 60 000 基礎會計 4 賬戶和借貸記賬法的應用 第四節(jié) 供應過程賬戶設置及其運用 企業(yè) 供應商 倉 庫 基礎會計 4 賬戶和借貸記賬法的應用 一 、 供應過程核算的任務 ? 用貨幣資金購買材料 ， 形成生產儲備 ， 借以保證生產過程的不斷進行 。 第四節(jié) 供應過程賬戶設置及其運用 供應方 企業(yè) 材料 （或貨物） 現(xiàn)金、銀行存款等 基礎會計 4 賬戶和借貸記賬法的應用 二 、 供應過程核算所需設置的賬戶 ? 材料采購 ? 銀行存款 ? 應付票據(jù) ? 應付賬款 ? 原材料 第四節(jié) 供應過程賬戶設置及其運用 基礎會計 4 賬戶和借貸記賬法的應用 二 、 供應過程核算所需設置的賬戶 ① 性質：資產類賬戶 ② 用途：反映和監(jiān)督公司 在途材料 的增減變化及結余情況 。 ③ 結構： （ 見下頁 ） ④ 明細賬戶的設置：按照客戶單位名稱設置 第四節(jié) 供應過程賬戶設置及其運用 基礎會計 4 賬戶和借貸記賬法的應用 第四節(jié) 供應過程賬戶設置及其運用 應付賬款 借（ ） 貸（ +） 本期減少額： 實際支付給供貨單位的貨款 期初余額： 前期的應付賬款 本期增加額： 購買材料、商品和接受勞務供應等而應付給供應單位的款項 本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 期末余額： 尚未支付的應付賬款 基礎會計 4 賬戶和借貸記賬法的應用 二 、 供應過程核算所需設置的賬戶 3. 應付票據(jù) ① 性質：負債類賬戶 ② 用途：反映和監(jiān)督公司因購買材料 、 商品和接受勞務供應等而開出 、 承兌的商業(yè)匯票 ， 包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票 。 企業(yè)應當設置 “ 應付票據(jù)備查簿 ” ， 詳細登記每一應付票據(jù)的種類 、 號數(shù) 、 簽發(fā)日期 、 到期日 、票面金額 、 票面利率 、 合同交易號 、 收款人姓名或單位名稱 、 付款日期和金額等資料 。 第四節(jié) 供應過程賬戶設置及其運用 基礎會計 4 賬戶和借貸記賬法的應用 二 、 供應過程核算所需設置的賬戶 ① 性質：負債類科目 ② 用途：用來核算企業(yè)應交的各種稅費 。 ? 增值稅是一種價外稅 。由購買者支付 ， 銷售者代收代交 。 借：材料采購 — 甲材料 3 800 應交稅費 — 應交增值稅 （ 進項稅額 ） 646 貸：銀行存款 4 446 第四節(jié) 供應過程賬戶設置及其運用 ① 現(xiàn)購 基礎會計 4 賬戶和借貸記賬法的應用 三 、 供應過程基本經(jīng)濟業(yè)務的核算 【 例 2】 公司向北方工廠購買乙材料已到 ， 供應單位專用發(fā)票載明乙材料 3000千克 ， 每千克 ， 價款6000元 ， 增值稅 1020元 ， 價稅合計 7020元 ， 款項尚未支付 。 借：應付賬款 — 北方工廠 7 020 貸：銀行存款 7 020 第四節(jié) 供應過程賬戶設置及其運用 ③ 償還貨款 基礎會計 4 賬戶和借貸記賬法的應用 知識點： 采購成本的計算和結轉 ? 采購成本的組成 ? 采購成本＝材料買價＋采購費用 ? 采購成本的歸集 ? 在實際工作中，采購成本的歸集是通過 “ 材料采購 ” 明細賬進行歸集。 第四節(jié) 供應過程賬戶設置及其運用 基礎會計 4 賬戶和借貸記賬法的應用 三 、 供應過程基本經(jīng)濟業(yè)務的核算 【 例 4】 企業(yè)以銀行存款 500元支付乙材料運費 。 ④ 材料入庫 借：原材料 6 500 貸：材料采購 — 乙材料 6 500 基礎會計 4 賬戶和借貸記賬法的應用 材料采購、入庫的基本賬務處理 采購結算貨款時： 借：材料采購 — 材料 應交稅費 — 應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款（現(xiàn)購業(yè)務） 應付賬款（賒購業(yè)務） 應付票據(jù)（賒購 —— 商業(yè)匯票結算） 貸方科目根據(jù)結算情況選擇 材料入庫后，會計人員做賬： 借：原材料 — 材料 貸：材料采購 — 材料 基礎會計 4 賬戶和借貸記賬法的應用 知識點： 采購費用的分配 —— 一次購入多種或多類材料 ， 發(fā)生一筆采購費用 。 其中甲 、 乙材料分別購入 2022千克和 3000千克 。增值稅率 17%。 （ 2） 以現(xiàn)金支付上述材料運費 480元 ， 運達倉庫的裝卸費 240元 。 （ 4） 15日 ， 以銀行存款歸還前欠東方工廠貨款 。 （ 6） 20日 ， 上述材料運到 ， 以現(xiàn)金支付運費 180元 ， 以銀行存款支付裝卸搬運費 540元 。 第四節(jié) 供應過程賬戶設置及其運用 基礎會計 4 賬戶和借貸記賬法的應用 第五節(jié) 生產過程賬戶的設置及其運用 勞動對象：材料 勞動資料：固定資產等 活勞動：人工 其他支出： 如水電費 ?? 基礎會計 4 賬戶和借貸記賬法的應用 第五節(jié) 生產過程賬戶的設置及其運用 加工車間 原材料倉庫 產成品倉庫 基礎會計 4 賬戶和借貸記賬法的應用 第五節(jié) 生產過程賬戶的設置及其運用 一 、 生產過程核算的任務 ? 進行生產費用的核算 ? 有關勞動資料耗費 ， 如固定資產折舊； ? 有關勞動對象耗費的費用 ， 如各種原材料和輔助材料； ? 有關活勞動耗費的費用 ， 如工資 、 工資附加費； ? 其他純貨幣支出 ， 如水電費；等等 。 基礎會計 4 賬戶和借貸記賬法的應用 二 、 生產過程核算所需設置的賬戶 ① 性質：成本費用類賬戶 ② 用途：用來核算企業(yè)進行工業(yè)性生產 ， 包括各種產品 、 自制材料 、 自制工具 、 自制設備等所發(fā)生的各項費用 。 如： 工資和福利費 、 折舊費 、 修理費 、 辦公費 、 水電費 、 機物料消耗 、 勞動保護費等 。 第五節(jié) 生產過程賬戶的設置及其運用 基礎會計 4 賬戶和借貸記賬法的應用 制造費用 借（ +） 貸（ ） 期初余額： 一般無期初余額 本期增加額： 各項間接費用的發(fā)生數(shù)：間接材料、間接人工其他間接費用 本期減少額： 分配計入有關成本計算對象的間接費用 本期借方發(fā)生額 期末余額： 期末一般無余額 本期貸方發(fā)生額 第五節(jié) 生產過程賬戶的設置及其運用 基礎會計 4 賬戶和借貸記賬法的應用 二 、 生產過程核算所需設置的賬戶 3. 庫存商品 ① 性質：資產類賬戶 ② 用途：用來核算企業(yè)庫存各種產成品成本增減變動情況 。 第五節(jié) 生產過程賬戶的設置及其運用 基礎會計 4 賬戶和借貸記賬法的應用 庫存商品 借（ +） 貸（ ） 期初余額： 期初庫存產品生產成本 本期增加額： 已經(jīng)驗收入庫產成品生產成本 本期減少額： 發(fā)出產品的生產成本 本期借方發(fā)生額 期末余額： 庫存產成品的生產成本 本期貸方發(fā)生額 第五節(jié) 生產過程賬戶的設置及其運用 基礎會計 4 賬戶和借貸記賬法的應用 三 、 生產過程基本經(jīng)濟業(yè)務的核算 （ 一 ） 生產過程核算圖 ? 生產過程費用的核算有兩個內容 ? 一是歸集和分配一定時期內企業(yè)生產過程中發(fā)生的各項費用 ， 如材料 、 工資 、 福利費 、 折舊費 、 修理費等； ? 二是按一定種類的產品匯總各項費用 ， 最終計算出各種產品的制造成本 。 生產產品耗用： A產品耗用甲材料 1000千克 ， 單價 ； B產品耗用乙材料 4000千克 ， 單價 ；車間一般耗用乙材料 600千克 ，單價 。 借：生產成本 — A產品 700 — B產品 1 000 制造費用 300