【正文】 （四）會(huì)計(jì)分錄及賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系 第二節(jié) 借貸記賬法 會(huì)計(jì)分錄的編制 【 例 1】 企業(yè)用現(xiàn)金 10 000元購(gòu)買(mǎi)材料 。 思考： ？ ？ ？ 會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn) 150 000 無(wú)形資產(chǎn) 50 000 貸：銀行存款 200 000 第二節(jié) 借貸記賬法 會(huì)計(jì)分錄的編制 【 例 3】 企業(yè)用銀行存款 160 000償還前欠債務(wù)。 第二節(jié) 借貸記賬法 ?課本 49頁(yè) 會(huì)計(jì)分錄的種類(lèi) 思考： 一借四貸的復(fù)合分錄可以分解位幾筆簡(jiǎn)單分錄？ 四借一貸的復(fù)合分錄可以分解位幾筆簡(jiǎn)單分錄？ 二借三貸的復(fù)合分錄可以分解位幾筆簡(jiǎn)單分錄？ 借：固定資產(chǎn) 150 000 無(wú)形資產(chǎn) 50 000 貸：銀行存款 200 000 分錄 借：固定資產(chǎn) 150 000 貸：銀行存款 150 000 分錄 借：無(wú)形資產(chǎn) 50 000 貸：銀行存款 50 000 第二節(jié) 借貸記賬法 對(duì)應(yīng)賬戶(hù)及賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系 賬戶(hù)之間存在著的應(yīng)借 、 應(yīng)貸的相互關(guān)系 ，叫做 賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系 ；存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶(hù)叫做 對(duì)應(yīng)賬戶(hù) 。 用錯(cuò)賬戶(hù)就是“張冠李戴”，就是錯(cuò)賬。 試算 —— 測(cè)試、計(jì)算合計(jì)數(shù)。 為什么要進(jìn)行試算平衡 檢查確認(rèn)、計(jì)量、記錄的錯(cuò)誤。 第二節(jié) 借貸記賬法 （五） 試算平衡 （ 1） 會(huì)計(jì)分錄試算平衡公式 每筆分錄 借方科目金額＝ 每筆分錄 貸方科目金額 （ 2） 發(fā)生額試算平衡公式 Σ 全部賬戶(hù) 借方發(fā)生額＝ Σ 全部賬 戶(hù)貸方發(fā)生額 （ 3） 余額試算平衡公式 Σ 全部 賬戶(hù)借方余額＝ Σ 全部 賬戶(hù)貸方余額 第二節(jié) 借貸記賬法 （五） 試算平衡 試算平衡表的編制 會(huì)計(jì) 科目 期初余額 本期發(fā)生額 期末余額 借方 貸方 借方 貸方 借方 貸方 資產(chǎn)類(lèi) 380 130 120 390 負(fù)債類(lèi) 180 80 60 160 股東權(quán)益 200 10 40 230 合計(jì) 380 380 220 220 390 390 表中每一數(shù)據(jù)從何而來(lái)？ 第二節(jié) 借貸記賬法 （五） 試算平衡 試算平衡的局限性 平衡檢查是記錄正確的必要條件 ， 但不是充分條件 。 比如： ① 漏記一筆或幾筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)； ② 重復(fù)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)； ③ 數(shù)字和記賬方法對(duì)了 ， 但賬戶(hù)記錯(cuò)了； ④ 錯(cuò)誤數(shù)字正好抵銷(xiāo) ?？偡诸?lèi)賬戶(hù)是所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的統(tǒng)馭賬戶(hù)，對(duì)其起著控制作用；而明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)則是某一總分類(lèi)賬戶(hù)的從屬賬戶(hù)，起著輔助作用。 一、平行登記的概念 所謂平行登記，是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，應(yīng)根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)憑證，一方面要登記有關(guān)的總分類(lèi)賬戶(hù)；另一方面要同時(shí)登記該總分類(lèi)賬戶(hù)所屬的各有關(guān)明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)。 凡是在總分類(lèi)賬戶(hù)下設(shè)置有明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的，對(duì)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要在同一會(huì)計(jì)期間，一方面要記入有關(guān)總分類(lèi)賬戶(hù)中，另一方面要記入該總分類(lèi)賬戶(hù)所屬的明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)中。 在某一總分類(lèi)賬戶(hù)及其所屬的明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，方向必須相同。 。 LOGO 《 會(huì)計(jì)學(xué) 原理 》 工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 1 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 2 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算 3 產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的核算 4 內(nèi)容提要 財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算 5 第一節(jié) 工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 第一節(jié) 工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 供應(yīng)過(guò)程 生產(chǎn)過(guò)程 資金籌集業(yè)務(wù) 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù) 財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù) 產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù) 采購(gòu)過(guò)程 銷(xiāo)售過(guò)程 銷(xiāo)售過(guò)程 商品流通企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 一、企業(yè)資金的籌資渠道 國(guó)家 外商 自然人 法人 二、企業(yè)資金籌集的方式 又稱(chēng)權(quán)益資金，主要包括實(shí)收資本（股權(quán)籌資）或股本（股票籌資）。 三、企業(yè)籌集資金的形態(tài) 貨幣資金 2 1 1 實(shí)務(wù)資產(chǎn) 2 證券資產(chǎn) 3 4 無(wú)形資產(chǎn) 四、賬戶(hù)設(shè)置 1 實(shí)收資本 資本公積 3 1 2 銀行存款 實(shí)收資本是指企業(yè)實(shí)際收到的投資者投入的資本 ， 它是企業(yè)所有者權(quán)益中的主要部分 。我國(guó)實(shí)行的是注冊(cè)資本制，因而，在投資者足額繳納資本之后，企業(yè)的實(shí)收資本應(yīng)該等于企業(yè)的注冊(cè)資本。 企業(yè)應(yīng)按照企業(yè)章程、合同、協(xié)議或有關(guān)規(guī)定，根據(jù)實(shí)際收到的貨幣、實(shí)物及無(wú)形資產(chǎn)來(lái)確認(rèn)投入資本。 （ 1）對(duì)于以貨幣投資的，主要根據(jù)收款憑證加以確認(rèn)與驗(yàn)證。 （ 2）對(duì)于以房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、材料物資等實(shí)物資產(chǎn)作價(jià)出資的，應(yīng)以各項(xiàng)有關(guān)憑證為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)，并應(yīng)進(jìn)行實(shí)物清點(diǎn)、實(shí)地勘察以核實(shí)有關(guān)投資。 （ 3）對(duì)于以專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)作價(jià)出資的，應(yīng)以各項(xiàng)有關(guān)憑證及文件資料作為確認(rèn)與驗(yàn)證的依據(jù)。 賬戶(hù)性質(zhì)與結(jié)構(gòu) 期初余額： 期初投入資本的實(shí)有數(shù) 本期發(fā)生額： 投入資本的減少數(shù) 期末余額： 期末投入資本的實(shí)有數(shù) 本期發(fā)生額： 投入資本的增加數(shù) 本期資本增加額 本期資本減少額 實(shí)收資本 借方 貸方 實(shí)收資本的計(jì)量 企業(yè)收到的所有者投資權(quán)應(yīng)按實(shí)際投資數(shù)入賬。 以實(shí)物形式、無(wú)形資產(chǎn)形式投資的，按雙方認(rèn)可的估價(jià)數(shù)額作為實(shí)際投資額入賬。資本公積從本質(zhì)上講屬于投入資金的范疇，也可稱(chēng)其為準(zhǔn)資本，但是這種投入不在核定的注冊(cè)資本之內(nèi)?！百Y本公積”賬戶(hù)屬于所有者權(quán)益賬戶(hù)，登記企業(yè)收到投資者出資額的實(shí)際價(jià)值超過(guò)其在企業(yè)注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分。按照國(guó)家現(xiàn)金管理和結(jié)算制度的規(guī)定，每個(gè)企業(yè)都要在銀行開(kāi)立賬戶(hù)，稱(chēng)為結(jié)算戶(hù)存款，用來(lái)辦理存款、取款和轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 1 2 3 該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到哪幾個(gè)賬戶(hù)？ 各賬戶(hù)的增減情況？ 各賬戶(hù)的增減情況應(yīng)記錄在該賬戶(hù)的哪方？ 實(shí)收資本業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 例 2：企業(yè)收到甲公司作為投資投入的新設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備所確認(rèn)的價(jià)值為 600 000元。 1 2 3 該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到哪幾個(gè)賬戶(hù)？ 各賬戶(hù)的增減情況？ 各賬戶(hù)的增減情況應(yīng)記錄在該賬戶(hù)的哪方？ 實(shí)收資本業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 例 4：企業(yè)收到乙公司投入材料一批，雙方確認(rèn)的價(jià)值 600 000元。 短期借款業(yè)務(wù)內(nèi)容： 取得借款 支付借款利息 歸還借款本金 （一）賬戶(hù)設(shè)置 總賬設(shè)置 為了反映和監(jiān)督短期借款的取得 、 歸還情況 ， 應(yīng)設(shè)置 “ 短期借款 ” 賬戶(hù) 。 “ 短期借款 ” 賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)圖示 期初余額： 期初 短期借款的實(shí)有數(shù) 本期發(fā)生額： 短期借款的減少數(shù) 期末余額： 期末短期借款的實(shí)有數(shù) 本期發(fā)生額： 短期借款的增加數(shù) 本期短期借款增加額 本期短期借款減少額 短期借款 借方 貸方 長(zhǎng)期借款 “長(zhǎng)期借款”賬戶(hù)屬于負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)借入的期限在 1年以上（不含 1年）的各種借款。 財(cái)務(wù)費(fèi)用 借款利息是企業(yè)使用借入資本所應(yīng)發(fā)生的代價(jià)或成本，是一項(xiàng)理財(cái)費(fèi)用。為準(zhǔn)確地反映企業(yè)這部分開(kāi)支，應(yīng)設(shè)置“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)來(lái)反映。其借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用，包括借款利息、借款手續(xù)費(fèi)、債券發(fā)行費(fèi)用、匯兌損益；貸方登記發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌損益和結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的財(cái)務(wù)費(fèi)用；月末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶(hù)無(wú)余額。 應(yīng)付利息 “應(yīng)付利息”屬于負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。 （二）業(yè)務(wù)賬務(wù)處理 例 1： 20 1年 1月 l日，斯特公司取得一項(xiàng)期限為 3個(gè)月、年利率為 8％到期還本付息的銀行借款 20 000元，所得款項(xiàng)存入銀行。 思考： ？ ？ 三、長(zhǎng)期借款核算 期限在一年以上的各種借款為長(zhǎng)期借款 。 長(zhǎng)期負(fù)債的主要內(nèi)容有長(zhǎng)期借款與發(fā)行債券 。 。 3．支付長(zhǎng)期借款利息的核算 20 2年 1月 1日，支付 20 1年長(zhǎng)期借款利息 200 000元。 LOGO 第三節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù) 貨幣資金 固定資產(chǎn) 原材料 購(gòu)買(mǎi) 生產(chǎn)準(zhǔn)備過(guò)程的主要業(yè)務(wù)包括：物資采購(gòu)，保證生產(chǎn)過(guò)程的正常需要；正確計(jì)算材料的采購(gòu)成本；按照結(jié)算制度與經(jīng)濟(jì)合同的規(guī)定，辦理與供應(yīng)單位的結(jié)算工作。生產(chǎn)準(zhǔn)備過(guò)程是企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程的第一個(gè)階段。 但其價(jià)值隨著損耗程度逐漸減少，這部分減少的價(jià)值以折舊的形式，分期轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或費(fèi)用中去，并在銷(xiāo)售收入中得到補(bǔ)償。 我國(guó) 2022年 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4號(hào) —— 固定資產(chǎn) 》 第四條規(guī)定： 固定資產(chǎn)同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能予以確認(rèn)： （ 1）該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （ 2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。 固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià) 固定 資產(chǎn) 計(jì)價(jià) 原始價(jià)值 —— 亦稱(chēng)原始購(gòu)置成本或歷史成本， 是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前 所發(fā)生的一切合理、必要的支出。 固定資產(chǎn)凈值 —— 也稱(chēng)為折余價(jià)值， 是指固定資產(chǎn)原始價(jià)值或重置完全價(jià)值 減去已提折舊后的凈額。 2． 明細(xì)賬設(shè)置 該賬戶(hù)按固定資產(chǎn)的類(lèi)別和使用、保管的單位設(shè)置二級(jí)賬（具體形式為固定資產(chǎn)登記簿）；并按每一項(xiàng)獨(dú)立的固定資產(chǎn)設(shè)立明細(xì)賬（具體形式為固定資產(chǎn)卡片）進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。 借方登記增加固定資產(chǎn)的原始價(jià)值 ， 貸方登記減少固定資產(chǎn)的原始價(jià)值 ， 期末余額在借方 ，表示期末結(jié)存固定資產(chǎn)的原始價(jià)值 。借方登記企業(yè)自營(yíng)建造、技術(shù)改造和安裝工程發(fā)生的各項(xiàng)支出；貸方登記已驗(yàn)收交付使用的固定資產(chǎn)的實(shí)際成本；期末余額在借方，表示尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。 應(yīng)交稅費(fèi) “ 應(yīng)交稅費(fèi) ” 屬于負(fù)債類(lèi)賬戶(hù) 。 賬戶(hù)貸方登記應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，借方登記實(shí)際交納的各種稅費(fèi)，期末貸方余額為未交的稅費(fèi)，借方余額為多交的稅費(fèi)。 買(mǎi)價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)、支付的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi) 需要安裝、調(diào)試后才能投入生產(chǎn)使用。 思 考 ？ ？ ？ 分 錄 （四）固定資產(chǎn)購(gòu)置的賬務(wù)處理 例 2 購(gòu)入 需要安裝 的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，買(mǎi)價(jià)為 300 000元和增值稅 51 000元，包裝費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi) 4 200元，共計(jì) 355 200元，全部款項(xiàng)已用銀行存款支付。安裝完畢，經(jīng)驗(yàn)收合格交付使用。 （四）固定資產(chǎn)購(gòu)置的賬務(wù)處理 二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 入庫(kù)前整理費(fèi) 運(yùn)輸費(fèi) 貨幣資金 買(mǎi)價(jià) 采購(gòu)費(fèi)用 裝卸費(fèi) 增值稅 原材料成本 材料是制造企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為耗用而儲(chǔ)存的流動(dòng)資產(chǎn)，屬于存貨的一種。與此同時(shí)，其價(jià)值也就一次全部轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去，構(gòu)成產(chǎn)品成本的重要組成部分。買(mǎi)價(jià)，是指企業(yè)向供貨單位按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的價(jià)款。 （一）賬戶(hù)設(shè)置 1． “ 在途物資 ” 賬戶(hù) “在途物資”賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)按實(shí)際成本進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算以及貨款已支付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的采購(gòu)成本。 “ 在途物資 ” 賬戶(hù)