【正文】 并加以記錄?！　?12)當從一個客戶或相互關(guān)聯(lián)的客戶群體中取得的收入占會計師事務所全部業(yè)務收入相當大的比例時，應當檢查收入的組成以確保在該狀況下獨立性沒有被損害。在同時為客戶提供審計和其他服務時，獨立性容易受到影響?！　與客戶共同參與聯(lián)合經(jīng)營的投資計劃?！　與客戶的有關(guān)人士具有近親屬關(guān)系。1　　(3)本人或其近親屬是某一信托公司的托管人，這家信托公司在客戶中擁有重要利益。　　(5)過去兩年是該公司的經(jīng)理人、債務人、股息接受人等利益關(guān)系人?！　?7)通過繼承等方式被動地接受了客戶的重要利益。　　當執(zhí)行其他會計咨詢、會計服務時，注冊會計師應保證在執(zhí)行服務時沒有擔當管理者的角色，也未出現(xiàn)審計自己工作的情形。　　如果會計師事務所與委托單位存在除業(yè)務收費之外的其他經(jīng)濟關(guān)系，也應實行回避原則。如果從某客戶獲取的收入超過會計師事務所總收入的15%時，會計師事務所應考慮對其獨立性的影響并記入檔案。2會計師事務所應當合理制定并實施職業(yè)后續(xù)教育計劃，據(jù)以提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力與執(zhí)業(yè)水平。專業(yè)發(fā)展的政策和程序應該合理地保證專業(yè)人員具有履行職貴所需要的知識和能力，并隨著執(zhí)業(yè)進展而不斷提高水平。 　　專業(yè)勝任能力包括招聘、專業(yè)發(fā)展及晉升等三個方面的政策和程序。2　　會計師事務所最有價值的資源是其專業(yè)人員，事務所及其員工個人的成功均與人員的素質(zhì)直接相關(guān)。因而，人員補充是維持高水平的重要因素。會計師事務所應建立人員聘用的政策和程序，以合理地保證聘用的人員具有了相應的知識、經(jīng)驗和素質(zhì)?！　∪耸率謨詫κ聞账藛T聘用將會起到重要作用，該手冊應詳盡記錄如下質(zhì)量控制的內(nèi)容:　　(1)聘用政策和程序。　　(3)新員工的定位。　　(5)項目的監(jiān)督?！　?7)業(yè)績評價辦法及改進措施。一些不成文的人事政策往往會在員工間引起混亂和誤解，人事政策應用的不連貫，最終會導致員工的不滿。2特別需要說明的是，應當在發(fā)生人員短缺現(xiàn)象之前作出計劃，而不應在遇到人員需求困難的時候才想到補充人力。　　招聘計劃應明確補充人員的目標，該目標應以當前的客戶群、預期的增長、人員的替換、個人的發(fā)展及退休計劃等方面為基礎。　　會計師事務所應當將自身人員需求及招聘目標等方面情況告知所有參與招聘的人員。這些程序包括:　　(1)確定應聘人員的來源?！　?3)具體確定應聘人員的步驟?！　嫀熓聞账鶓敶_立評價不同專業(yè)層次應聘人員的指導方針:　　(1)確認應聘人員所具有的基本素質(zhì)，諸如:智力水平、正直性、誠實度、積極性及專業(yè)才能?！　?3)明確特殊情況下人員聘用的特殊政策，比如聘用某一員工的親屬或客戶的親屬，重新聘用原就職于本所的員工，或是聘用客戶的員工?！　?5)評價新員工具備的條件，以確定其是否符合會計師事務所的要求和標準?！　T工個人資料應當予以保存，其中包含一份申請表、一份簡歷或者類似資料。　　監(jiān)控人員聘用計劃的有效性:　　(1)定期評價人員聘用計劃，以確定是否遵守了人員招聘的政策及程序?！　∠驊溉思靶聠T工告知會計師事務所相關(guān)的政策和程序:　　(1)利用手冊或其他方式告知應聘人和新員工。　　(3) 繪新員工制定適當?shù)呐嘤栍媱潯?閱讀書籍、技術(shù)資料和期刊。加入有關(guān)協(xié)會參與其活動。　　(3)持續(xù)專業(yè)教育一一出席專題會議、培訓班、研討會及其他相關(guān)的專業(yè)課程進修。會計師事務所應該采取適當?shù)拇胧?，鼓勵和支持?zhí)業(yè)人員在專業(yè)發(fā)展方面的努力。21政策制定和職責分派　　會計師事務所應該建立基本的專業(yè)發(fā)展政策和程序，以保證所有執(zhí)業(yè)人員滿足其專業(yè)發(fā)展的要求。后續(xù)教育的時間標準至少應滿足中國注冊會計師協(xié)會的相關(guān)規(guī)定?！　嫀熓聞账鶓撝概梢粋€合伙人負責專業(yè)發(fā)展事務，其責任是確保所有人員知曉有關(guān)規(guī)定、評價員工的專業(yè)發(fā)展需求、制定專業(yè)發(fā)展計劃、監(jiān)督專業(yè)發(fā)展工作進展等。4　　會計師事務所越大，為滿足員工專業(yè)發(fā)展需求的工作也就越復雜。對員工需求的評價應該作為制定專業(yè)發(fā)展計劃的基礎。以便從各種渠道獲得信息，反饋渠道包括:　　(1)員工業(yè)績評價。　　(3)員工的專業(yè)成果?！　?5)逐級復核過程或質(zhì)量控制復查的情況。　　(7)參加培訓的情況。4專業(yè)發(fā)展的內(nèi)容主要包括以下三個方面:　　(1)一般專業(yè)性知識，甸括會計準則及國家其他財務會計法規(guī)、獨立審計準則及有關(guān)職業(yè)規(guī)范。對此會計師事務所應該制定如下計劃:鼓勵參加外部培訓、研討會。為員工提供與特殊領域和行業(yè)相關(guān)的技術(shù)資料。這其中也也括與管理會計師事務所相關(guān)的技能，會計師事務所應強調(diào)人事管理技能的重要性并在培訓計劃中加以落實。計劃目標可分為不同水平(程度):　　基礎一一教授員工基本的知識或技能?！　≈械纫灰唤淌趩T工判斷和處理復雜情況?！　?．24完善專業(yè)發(fā)展計劃　　所有計劃均應由該項目的負責人員核準。會計師事務所必須定期地檢查計劃以確保該計劃切實可行?！　?4．5新員工　　根據(jù)會計師事務所的規(guī)模，可以專門針對新員工編制專業(yè)發(fā)展計劃?！　?2) 委派人員向新員工解釋執(zhí)業(yè)責任及會計師事務所的政策?！　?4鼓勵參與外部的專業(yè)教育課程。提供學習資料。相關(guān)資料也括以下方面:當前專業(yè)技術(shù)發(fā)展的資料。特定領域的資料文件。其他資料。有效的工作實踐也括:參加適當、多樣性的工作，接受輔導、監(jiān)督和復核，獲取評價信息。合伙人對審計小組的所有成員。盡可能地讓助理人員在項目的多個方面和不同的行業(yè)中獲得經(jīng)驗?！　?3)持續(xù)專業(yè)教育　　自我發(fā)展的另一個重要部分是參加正規(guī)的課程學習及研討會?！　榱送瓿蓪I(yè)發(fā)展的需要，會計師事務所可以在以下幾個方案中進行選擇:由會計師事務所設計、準備課程并向員工講授，可以聘請外部顧問和教員來協(xié)助，或與其他會計師事務所合作。參加大專院校等教育機構(gòu)和專業(yè)協(xié)會提供的課程。教師熟悉教學內(nèi)容和教學方法的程度。教師評價計劃和學員的情況。由具備勝任能力的人員對計劃進行復查。4對計劃執(zhí)行情況的監(jiān)控應作出記錄，以此作為監(jiān)督及改進后續(xù)教育計劃的依據(jù)。相關(guān)檢查程序包括:會計師事務所應定期復查員工參與培訓的記錄，以確定是否符合要求。　　35考核與晉升　　會計師事務所應該建立考核和晉升政策和程序，以確保被選拔的人員具備崗位職責所必要的技術(shù)及個人的品質(zhì)。 　　晉升政策是要確保只有當員工能夠履行晉升后的崗位職責時才能予以晉升?！　嫀熓聞账鶓摱ㄆ谠u價經(jīng)驗豐富的注冊會計師在指導助理人員、項目計劃、工作監(jiān)督和復核等方面的業(yè)績。會計師事務所應該建立并傳達晉升至合伙人的標準，以確保人員考核和晉升的連續(xù)性。員工的教育狀況、經(jīng)驗和潛在的能力，是決定報酬、職責及晉升的一個主要因素。在小型會計師事務所，程序可以不必太復雜，但至少每年應進行業(yè)績考核。會計師事務所應當設置與自身相適應的最少級別數(shù)，不要僅僅在別人已有的級別設置上添加一些不必要的繁文繡節(jié)。一旦級別標準公之于眾，員工就會明確如何努力才能達到更高級別的標準。按照員工的個人業(yè)績及熟練程度進行級別劃分時，應該考慮以下條件:　　(1)專業(yè)知識?！　?3)合作精神。 39?！　?6)個人基本素質(zhì)及與專業(yè)相關(guān)的因素(個性、智力水平、判斷力及積極性 等)．　　會計師事務所應該定期地(至少按年度)對員工的業(yè)績進行考核并提出改進建議，與考核相關(guān)的員工檔案應該保存下來:　　(1)明確不同級別的考核責任及要求，安排考核人員及考核時間?！　?3)利用設計好的考核表來考核員工業(yè)績。　　(5)考核人員的上級應復核考核結(jié)果?！　?7)確保考核及時完成?！　】己巳藛T定期與員工一起分析業(yè)績的評價結(jié)果，包括對他們在會計師事務所中未來發(fā)展的評估。 　　通過磋商、對等評價或自我評議等方式來評價合伙人，以確認其是否有繼續(xù)完成其職責所需的素質(zhì)?！　?2) 達到了考核機制的要求?！　?4) 對表現(xiàn)突出的員工予以肯定。該欠貴人員應當:　　(1) 評價獲得的信息，在決定晉升時對員工完成工作的質(zhì)量給予相應的肯定?！　?．3工作委派　　會計師事務所應將工作委派給具有專業(yè)勝任能力的人員。在分派人員時，應考慮審計項目對執(zhí)業(yè)人員經(jīng)驗及能力要求的程度和性質(zhì)、項目所需督導的程度等因素。　　審計項目組的責任是為客戶提供審計服務。在工作委派時應考慮:員工的經(jīng)驗。需要督導的程度?！　〈笮晚椖坑捎谒璧膯T工多，所耗時間長，因此工作委派就更應引起事務所的高度重視。3　　會計師事務所工作委派應由一人或多人員責?！　?2)編制項目時間預算，確定所需要的人員并編制外勤工作時間進度表。　　(3)考慮派遣計劃的可行性，要考慮員工休假、參加課程學習、個人偏好、個性沖突、疲勞程度及其他不可預見的情況。　　3．3．2工作委派的目標是應盡可能為客戶提供優(yōu)質(zhì)、及時的服務?！　?2)項目的人員數(shù)量要求和項目完成時限要求?！　?4)計劃監(jiān)督的范圍及督導人員的參與程度。3會計師事務所應由負責項目的合伙人核準項目的時間預算和人員分派，在工作委派時，應考慮如下問題:　　(1)員工的定期輪換?！　?3)員工在崗培訓的機會?！　榱吮ＷC工作中的判斷和得出結(jié)論的恰當性，會計師事務所應當建立和執(zhí)行督導程序。其他相關(guān)因素包括:在項目中對助理人員授權(quán)的程度、項目執(zhí)行人員的業(yè)績以及項目本身所特有的風險因素。需要強調(diào)的是。　　會計師事務所實施督導的內(nèi)容包括員工的工作表現(xiàn)以及從項目計劃、時間預算、外勤工作安排、復核以及最終出具報告所采用的全部方法。4督導政策與程序應針對以下三個不同階段:　　(1) 項目計劃。確定對人員以及專業(yè)知識的要求?？紤]客戶及其所在行業(yè)的經(jīng)濟環(huán)境以及對項目實施的潛在影響。在外勤工作中應當對審計工作實施充分督導，人員分派時考慮項目執(zhí)行人員的知識、能力及經(jīng)驗。為提高效率，員工在執(zhí)行項目中恰當?shù)剡\用預先設計的標準表格、清單及問卷。要點如下:　　該復核的目的是為確保審計工作已全部完成，符合專業(yè)標準及會計師事務所質(zhì)量控制政策的要求，并且文持己形成的審計意見。　　c工作底稿復核過程及復核結(jié)論應形成相應的文件。冷靜復核有助于形成客觀、全面的判斷，確定已收集的證據(jù)是否可以支持所得出的意見，容易發(fā)現(xiàn)以前忽略的重要內(nèi)容。 3．5咨詢　　31 咨詢是從具備相應知識水平、精通專業(yè)并有良好的判斷力和權(quán)威性的人士那里獲得的協(xié)助，以利于問題的妥善解決。咨詢的政策和程序由多種因素決定，包括會計師事務所的規(guī)模及承擔該項工作的人員所具備的知識水平、勝任能力、判斷能力?！　?．5．2具體原則　　(1)會計師事務所應制定基本的咨詢政策及程序，以確保當專業(yè)人員遇到復雜問題時都能得到指導及協(xié)助。　　(2)會計師事務所應將已建立的咨詢政策及程序通過備忘錄或業(yè)務手冊等形式傳達至所有的合伙人及員工，必須要讓全體員工了解:利用他人的知識來協(xié)助解決在實務中遇到的各種問題并不是能力缺乏的表現(xiàn)，相反有助于更好地完成工作和提高自身的專業(yè)能力。會計實務、審計實務或財務報告的特殊要求。與客戶發(fā)生糾紛等。發(fā)生過去未曾遇到的新問題。符合監(jiān)管機構(gòu)的呈報要求，以國際會計準則編制的財務報表、出具非標準無保留意見審計報告等。　　(6)若會計師事務所認為內(nèi)部可以解決所有技術(shù)和其他方面的問題，決定不需要外部咨詢，那么，事務所應記錄這一決定并存檔。鼓勵員工利用同事的經(jīng)驗和知識或向會計機構(gòu)咨詢?！　?7)為確保咨詢程序的適當性，會計師事務所應盡可能集中向外部咨詢。會計師事務所應該鼓勵專業(yè)人員利用資料庫及共他權(quán)威的資料源。收集并分發(fā)技術(shù)手冊和新近頒布的技術(shù)規(guī)范等資料，包括與特殊行業(yè)及其他專業(yè)方面相關(guān)的資料。只要員工進行了咨詢，事務所就應記錄相關(guān)內(nèi)容并整理、歸檔。咨詢檔案文件包括咨詢備忘錄、咨詢渠道、咨詢結(jié)論以及解決意見分歧的內(nèi)容?！　?．6業(yè)務承接　　3．6． 1一般原則　　(1)會計師事務所應建立質(zhì)量控制政策和程序以決定是否接受新客戶或繼續(xù)與老客戶合作，其目的是降低與那些缺乏正直性的客戶打交遣的風險。在決定承接業(yè)務時，會計師事務所也應該考慮自身的獨立性和專業(yè)勝任能力，比如:特殊行業(yè)、特殊領域的知識、會計師事務所的規(guī)模和完成委托所需要的人力資源等。對于老客戶應定期進行再評價。確定會計師事務所是否具有專業(yè)勝任能力?！　?3)在業(yè)務承接中，主要應考慮的因素包括:管理層的穩(wěn)定性、客戶的正直性及經(jīng)營理念、行業(yè)的性質(zhì)、融資需求、財務狀況、管理水平和內(nèi)部控制系統(tǒng)。專業(yè)勝任能力既取決于人員委派的適當性，也取決于會計師事務所是否具備完成委托所需的專業(yè)知識?！　】傊?，接受客戶的委托是應當具備一定的前提條件的?！　?，661首次接受委托　　(1)會計師事務所應建立相關(guān)政策，以確定不接受或有條件接受哪些客戶的委托?！　?3)在接納新客戶前應采取的主要程序:　　a獲取并分析擬受托客戶的相關(guān)財務資料，比如:年度報告、中期財務報告及所得稅申報表。如可以徑向擬受托客戶的債權(quán)人、法律顧問、投資銀行或其他專業(yè)人士調(diào)查?！　考慮接受該委托應關(guān)注的特殊風險領域。在評價專業(yè)勝任能力時，應考慮所需的專業(yè)知識、專業(yè)經(jīng)驗、專業(yè)技能、專業(yè)訓練和對行業(yè)的了解等?！　?4)在大中型會計師事務所中，應由一個或多個具有較高專業(yè)水平的合伙人評價己經(jīng)獲得的有關(guān)擬受托客戶的資料、并決定是否接受委托，獲得的結(jié)論及其原因應該記錄并歸檔。　　3．62連續(xù)接受委托　　(1) 會計師事務所應建立相關(guān)政策，以決定不再繼續(xù)接受或有條件繼續(xù)接受哪些客戶的委托。 　　(3)需要對客戶予以評價以確立繼續(xù)委托關(guān)系的情況包括:　　a在會計師事務所質(zhì)量控制政策中規(guī)定的期間終止時?！　出現(xiàn)導致會計師事務所可能拒絕接受客戶委托的其他情況。獲得的結(jié)論及共原因應該記錄并歸檔?！　?3業(yè)務約定書　　3．6．3．1會計師事務所在承接審計業(yè)務時，應當考慮其自身能力和能否保持獨立性，并按照《獨立審計具體準則第2號審計業(yè)務約定書》的要求，與委托人簽定審計業(yè)務約定書?！　≡陧椖块_始前，業(yè)務約定書的條款被清楚地理解并形成書面文件非常重要。 　　3．6．3．2如何編制委托書　　對于連續(xù)接受的委托，除非上次的業(yè)務約定書中的委托范圍涵蓋了本次委托，否則應另行簽定業(yè)務約定書。　　(2)委托條款需要修改或需訂立特殊委