【正文】 會計師事務(wù)所質(zhì)量控制辦法　　　　1． 引 言　　　　11本辦法使用的下列術(shù)語，其定義為:　　質(zhì)量控制是指會計師事務(wù)所為確保審計質(zhì)量符合獨立審計準則的要求而制定和運用的控制政策與程序。質(zhì)量控制包括全面質(zhì)量控制和審計項目質(zhì)量控制?！　】刂普撸?，是指會計師事務(wù)所為確保審計質(zhì)量符合獨立審計準則的要求而采取的基木方針及策略?！　】刂瞥绦蚴侵笗嫀熓聞?wù)所為貫徹執(zhí)行質(zhì)量控制政策而采取的具體措施及辦法?！　∪尜|(zhì)量控制是指會計師事務(wù)所為合理確信其所執(zhí)行的所有業(yè)務(wù)均按專業(yè)標準、規(guī)范進行所應(yīng)采取的政策和程序?！　徲嬳椖抠|(zhì)量控制是將全面質(zhì)量控制的政策與程序運用于審計項目的具體化?！　　　?建立、健全質(zhì)量控制系統(tǒng)　　　　2．1建立、健全質(zhì)量控制系統(tǒng)的一般考慮　　質(zhì)量控制系統(tǒng)的設(shè)計、完善與監(jiān)督應(yīng)適應(yīng)備會計師事務(wù)所的具體情況。設(shè)計該系統(tǒng)應(yīng)特別考慮以下方面?！　?1)經(jīng)營理念?！　?2)組織結(jié)構(gòu)?！　?3)建立、健全質(zhì)量控制系統(tǒng)的政策和程序?！　?4)溝通質(zhì)量控制程序的方式。 　　(5)現(xiàn)行質(zhì)量控制系統(tǒng)。　　(6)會計師事務(wù)所的規(guī)模?！　?7)所提供專業(yè)服務(wù)的性質(zhì)?！　?8)客戶類型?！　?9)負責(zé)人及員工執(zhí)業(yè)的自主性程度?！　?10)會計師事務(wù)所的區(qū)域分布?！　?2質(zhì)量意識的貫徹　　具備質(zhì)量意識的人員是保證質(zhì)量控制系統(tǒng)正常運作的重要因素:　　(1)執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)強調(diào)質(zhì)量意識:使助理人員的工作達到質(zhì)量要求。保證質(zhì)量意識貫徹的一貫性。與客戶溝通的文件應(yīng)體現(xiàn)專業(yè)性。對提高工作質(zhì)量方面所作的努力給予支持和獎勵?！　?2)人員培訓(xùn)中應(yīng)強調(diào)質(zhì)量意識，以達到:提升人員的專業(yè)勝任能力。改進工作方式。重新設(shè)定職責(zé)以利于逐級監(jiān)督。修正檔案的編制標準?！　?3)工作底稿中質(zhì)量意識的體現(xiàn):項目工作底稿是質(zhì)量控制的重要組成部分，項目工作底稿應(yīng)能使第三方(不論是內(nèi)部的還是外部的)跟蹤檔案記錄并作出結(jié)論，同時能滿足使用者事后復(fù)核的要求。依據(jù)工作底稿可以恰當(dāng)?shù)卮_定:計劃的內(nèi)容、己完成的工作步驟、產(chǎn)生的問題、作出的決定及工作結(jié)果?！　?3建立質(zhì)量控制系統(tǒng)　　建立質(zhì)量控制系統(tǒng)應(yīng)考慮的關(guān)鍵因素是:　　(1)描述經(jīng)營目標?！　?2)闡釋會計師事務(wù)所的經(jīng)營理念?！　?3)編制組織結(jié)構(gòu)圖。　　(4)繪制工作流程圖?！　?5)制訂質(zhì)量控制要素的政策和程序清單。　　(6)編制、收集與專業(yè)服務(wù)相關(guān)的標準化表格?！　?7)整理現(xiàn)存手冊?！　榱烁玫赝瓿缮鲜龉ぷ?，會計師事務(wù)所應(yīng)培養(yǎng)負責(zé)質(zhì)量控制的內(nèi)部專家，并尋求獲得外部顧問的幫助。　　2．　　每一個會計師事務(wù)所都應(yīng)該委派人員負責(zé)計劃和監(jiān)督質(zhì)量控制系統(tǒng)的有效運行。在大中型會計師事務(wù)所中，應(yīng)由專人負責(zé)該項工作。小型會計師事務(wù)所由于人員選擇余地較小，也可以由一位負責(zé)人兼任該項職能。 　　會計師事務(wù)所的內(nèi)部專家來源于會計師事務(wù)所的負責(zé)人或會計師事務(wù)所員工。內(nèi)部專家應(yīng)在質(zhì)量控制領(lǐng)域把握專業(yè)發(fā)展的最新動向，答復(fù)和處理實務(wù)中出現(xiàn)的問題，并對影響執(zhí)業(yè)的事項及新出臺的法律、法規(guī)始終保持敏銳的意識?！　≠|(zhì)量控制與獨立審計準則和其他有關(guān)規(guī)范緊密相關(guān)。內(nèi)部專家要了解上述規(guī)定，參加有關(guān)會議和后續(xù)教育，并為執(zhí)業(yè)人員提供咨詢。此外，會計師事務(wù)所還需要對學(xué)習(xí)、參考資料的購置作出特別規(guī)定?！　?．3．2聘用外部顧問　　會計師事務(wù)所在建立質(zhì)量控制系統(tǒng)時可以尋求外部顧問的幫助。外部顧問的工作主要是檢驗現(xiàn)行的系統(tǒng)，并就會計師事務(wù)所建立全面質(zhì)量控制提出意見和建議?！　?．4建立是檢驗現(xiàn)行的系統(tǒng)，并就會計師事務(wù)所建立全面質(zhì)量控制提出意見和建議?！　?．4建立質(zhì)量控制系統(tǒng)的程序 　　建立質(zhì)量控制系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)確定適當(dāng)?shù)某绦?，這些程序因會計師事務(wù)所的不同而有所差　　別。建立質(zhì)量控制系統(tǒng)的簡明程序如下:　　(1) 建立質(zhì)量控制的一般目標和具體目標。　　(2) 了解現(xiàn)行質(zhì)量控制系統(tǒng)。　　(3) 確定質(zhì)量控制政策和程序，并形成書面文件。　　(4) 編制并及時更新標準表格、文件和相關(guān)手冊?！　?5) 以易于理解的方式溝通質(zhì)量控制政策和程序?！　?6) 通過適當(dāng)?shù)拇胧┍O(jiān)控質(zhì)量控制系統(tǒng)的有效性。　　為完成上述步驟需建立一個明確的時間表，并切實地估計每一個步驟所花費的時間。需要強調(diào)的是，必要的時間投入將會為系統(tǒng)的建立提供良好的基礎(chǔ)?！　?5質(zhì)量控制檔案　　會計師事務(wù)所質(zhì)量控制系統(tǒng)的內(nèi)部程序應(yīng)形成文件并分類歸檔，如人員選聘、專業(yè)發(fā)展、晉升和督導(dǎo)等?！　嫀熓聞?wù)所的質(zhì)量控制政策和程序應(yīng)規(guī)范化，這就要求會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制檔案能夠涵蓋整個質(zhì)量控制系統(tǒng)的全部內(nèi)容。質(zhì)量控制檔案繁簡程度取決于會計師事務(wù)所的規(guī)模和性質(zhì)，比如:在大中型會計師事務(wù)所中，需要嚴密、復(fù)雜的檔案，以使合伙人和員工關(guān)注質(zhì)量控制系統(tǒng)，但對小型會計師事務(wù)所來說可能就是不必要的。會計師事務(wù)所需要明確形成質(zhì)量控制檔案的程序和文件處理方法，以確保質(zhì)量控制系統(tǒng)的運行符合專業(yè)要求。問題的關(guān)鍵是，質(zhì)量控制檔案應(yīng)便于理解，利于操作。會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制檔案是有效質(zhì)量控制系統(tǒng)的關(guān)鍵內(nèi)容，各層次的人員都必須了解并完全熟悉與自身相關(guān)的組成部分。 　　質(zhì)量控制檔案應(yīng)包括下列要素:　　(1)會計師事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)的描述?！　?2)質(zhì)量控制政策及程序?！　?3)建立和維護系統(tǒng)的特定人員的責(zé)任?！　?4)關(guān)于質(zhì)量控制各個方面信息的范式(比如，專業(yè)培訓(xùn)時間記錄表)。　　(5)質(zhì)量控制系統(tǒng)各個方面負責(zé)人的姓名?！　嫀熓聞?wù)所應(yīng)該經(jīng)常檢查質(zhì)量控制政策和程序，并在適當(dāng)?shù)臈l件下，作出進一步地調(diào)整以適應(yīng)情況的變化。實際上，這種檢查本身也是質(zhì)量控制系統(tǒng)的一部分?！　”巨k法在附錄中提供了質(zhì)量控制文件標準表格的范例。會計師事務(wù)所可以用來作為完善質(zhì)量控制檔案的參考?！　?．5．1組織結(jié)構(gòu)　　組織結(jié)構(gòu)圖闡釋了會計師事務(wù)所的各種功能以及各功能之間的相互關(guān)系，表明了權(quán)利、責(zé)任和溝通方式的管理鏈，是會計師事務(wù)所運作和發(fā)展模式的圖解。組織結(jié)構(gòu)圖應(yīng)當(dāng)及時準確地反映會計師事務(wù)所的最新變化。 　　會計師事務(wù)所應(yīng)根據(jù) 功能來繪制組織架構(gòu)圖，功能意味著會計師事務(wù)所要完成的工作。在功能確定下來后，人員才可以確定。對于大中型會計師事務(wù)所而言，一項具體工作往往會投入較多的人力，同時還會將工作進一步細分，所以除了主要功能之外還有從屬功能?！　嫀熓聞?wù)所應(yīng)當(dāng)具備一個順暢、明晰的組織系統(tǒng)。無論是小型還是大中型會計師事務(wù)所，大體上應(yīng)當(dāng)有三種功能:　　(1)客戶服務(wù)管理　　(2)人事管理　　(3)辦公室管理　　組織結(jié)構(gòu)圖對所有人員都應(yīng)該是公開的，它可以單獨發(fā)放，也可以包含在質(zhì)量控制文件或會計師事務(wù)所手冊中。會計師事務(wù)所內(nèi)部各組織的性質(zhì)應(yīng)該在組織結(jié)構(gòu)圖所附的說明文字中予以注釋。 　　質(zhì)量控制系統(tǒng)要素是彼此依存、相互支持的。恰當(dāng)?shù)慕M織結(jié)構(gòu)有利于理順內(nèi)部關(guān)系和明確職責(zé)分工。質(zhì)量控制政策和程序的制定應(yīng)當(dāng)慎重，不能自相矛盾，應(yīng)能服務(wù)于會計師事務(wù)所的發(fā)展目標和戰(zhàn)略，同時在內(nèi)容上還必須充分、詳實，以便對現(xiàn)存及未來可能發(fā)生的問題予以適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)。內(nèi)部溝通系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)適時保證所有人員了解自身在質(zhì)量控制系統(tǒng)中的責(zé)任和義務(wù)。監(jiān)督系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)具有恰當(dāng)性和及時性，以使質(zhì)量控制政策和程序執(zhí)行中的偏差隨時被發(fā)現(xiàn)并得以糾正?！　?．5．2編制標準表格和范式　　質(zhì)量控制的目的并不意味著對會計師事務(wù)所和有關(guān)人員施加過多文案工作的壓力，但是，編制適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制檔案是必要的。一旦所有例行工作均采用標準化格式，自然會使質(zhì)量控制更有效率和效果?！　榱烁行У匕l(fā)揮標準化格式文件的作用，會計師事務(wù)所的文件檔案存儲柜需要經(jīng)常留有較大空間，以便分門別類地針對不同名稱和編號的表格設(shè)置標簽?！　嫀熓聞?wù)所應(yīng)指定專人負責(zé)檢查標準化格式文件的設(shè)計是否合理，是否符合最新的質(zhì)量控制政策和程序及專業(yè)發(fā)展的要求，是否滿足設(shè)計目標以及供應(yīng)是否充足。　　本辦法的附錄提供了標準表格和范式，包括全面質(zhì)量控制(表 A)和審計項目質(zhì)量控制(表 B)。會計師事務(wù)所應(yīng)考慮其適用性，根據(jù)自身情況進行修正。　　26檢查現(xiàn)行質(zhì)量控制系統(tǒng)　　為實施有效的質(zhì)量控制，應(yīng)定期檢查質(zhì)量控制系統(tǒng)，以確保該系統(tǒng)達到所設(shè)計的目標。檢查現(xiàn)行質(zhì)量控制系統(tǒng)應(yīng)包括的內(nèi)容與建立質(zhì)量控制系統(tǒng)應(yīng)考慮的關(guān)鍵因素相同?！　?．6．1建立適時可靠的程序　　為了保證質(zhì)量控制政策和程序(包括標準化格式文件)的適時性和可靠性，關(guān)鍵是要指派有關(guān)人員完成如下工作:　　(1) 確定需要改進的環(huán)節(jié)?！　?2)確定最新的標準化格式文件已完成并置備于最便捷的地方?！　?3)確定所有人員知曉已作出的變更?！　?4)確定質(zhì)量控制手冊的原件和所有副本及其他手冊能夠反映最新的情況?！　∝撠?zé)質(zhì)量控制系統(tǒng)的人員也應(yīng)當(dāng)具有檢查的職能。會計師事務(wù)所的文秘人員不應(yīng)被指派負責(zé)質(zhì)量控制政策和程序的制訂及變更，因為這些人員不參與技術(shù)方面的研究，不使用標準化格式文件，也沒有在執(zhí)業(yè)中貫徹質(zhì)量控制政策和程序的經(jīng)驗。　　鑒于質(zhì)量控制的最新信息來源于多種渠道，指派專人負責(zé)收集最新信息是很必要的。信息的主要來源渠道包括:　　(1)內(nèi)部專業(yè)人員對其份標準表格或某項程序的修正意見?！　?2)有關(guān)部門、機構(gòu)頒布的專業(yè)準則及規(guī)范的變化?！　?3)從專業(yè)會議或與其他執(zhí)業(yè)者的聯(lián)系中獲得的新思路?！　?4)會計師事務(wù)所的客戶以及這些客戶的經(jīng)營哲學(xué)或理念的變化?！　嫀熓聞?wù)所應(yīng)當(dāng)經(jīng)常檢查這些信息來源，以明確需要改進之處。過時的表格、政策或程序不僅會產(chǎn)生誤導(dǎo)，還可能與已頒布的專業(yè)準則相抵觸?！　?．6．2及時通知情況的變化　　質(zhì)量控制系統(tǒng)的變更應(yīng)及時告知會計師事務(wù)所的所有人員。如果某份表格已被修改，則舊的版本應(yīng)從現(xiàn)行系統(tǒng)中(包括所有參考手冊、分類檔案柜、抽屜等)刪除。會計師事務(wù)所需要制訂新舊系統(tǒng)對照目錄，以便確定哪些版本是目前適用的。　　　　3．質(zhì)量控制系統(tǒng)的組成要素　　　　會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制系統(tǒng)包括全面質(zhì)量控制和項目質(zhì)量控制兩個層面。全面質(zhì)量控制是對會計師事務(wù)所各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、各個方面的全方面控制。項目質(zhì)量控制則是對全面質(zhì)量控制的進一步細化，是對單個審計項目中助理人員工作的督導(dǎo)程序?！　”静糠质轻槍θ尜|(zhì)量控制政策而言的，所闡釋的組成要素是質(zhì)量控制系統(tǒng)所應(yīng)包括的最基本內(nèi)容。全面質(zhì)量控制質(zhì)量要素具有普遍適用性，但并不意味著該要素中的所有程序都適用于某一具體會計師事務(wù)所?！　?．1職業(yè)道德原則　　3．1．1在質(zhì)量控制的前提下，職業(yè)道德主要體現(xiàn)為獨立性的政策要求?？陀^、公正原則是與獨立原則相輔相成的，但客觀、公正是思想方面的原則，較難實際的計量與監(jiān)控。獨立原則可以在形式上由一套規(guī)范注冊會計師行為的政策和程序體現(xiàn)，較易具體掌握和判斷。 　　獨立性是指會計師事務(wù)所和注冊會計師獨立于客戶和其他單位之外，與之免除任何利益關(guān)系，以客觀、公正的原則和立場分析、判斷和處理問題?！　∶總€會計師事務(wù)所都應(yīng)該確立相應(yīng)的政策和程序，以便合理地保證所有人員符合獨立性要求。獨立性包括形式上獨立和實質(zhì)上獨立。為了保持應(yīng)有的獨立，執(zhí)業(yè)人員必須具有誠實正直的品質(zhì)，并且不受任何與客戶及其管理當(dāng)局或所有者相關(guān)的經(jīng)濟利益的影響。 　　312運用獨立性的一般要求　　(1)《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》對執(zhí)業(yè)人員在形式上和實質(zhì)上保持獨立性作出了規(guī)定。所有執(zhí)業(yè)人員必須完全熟悉《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》。職業(yè)道德準則適用于所有業(yè)務(wù)領(lǐng)域，其具體內(nèi)涵包括:　　a注冊會計師在執(zhí)行業(yè)務(wù)時，有責(zé)任免除任何與獨立性相違背的利益關(guān)系?！　注冊會計師或其近親(根據(jù)《民事訴訟法》第45條的規(guī)定，是指注冊會計師的配偶、子女、兄弟姐妹、父母、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女)不能貸款繪客戶或從客戶那里獲得擔(dān)保和貸款，除非是在客戶的正常業(yè)務(wù)中簽定的公平協(xié)議?！　注冊會計師或其近親不能從客戶那里以非正常的價格接受物品和得到服務(wù)，或是以與社會生活禮儀不相稱的方式謀取利益?！　當(dāng)利益或職責(zé)在會計師事務(wù)所和客戶間或客戶之間發(fā)生沖突時，注冊會計師必須加以解釋并與客戶溝通。在涉及兩個或兩個以上客戶之間的沖突個案中，不能就沖突有關(guān)的事項向各方同時提供建議?！　?2)會計師事務(wù)所不論規(guī)模大小都必須建立、健全基本的獨立性政策和程序，并將其分類歸檔以確保所有的人員都能保持應(yīng)有的獨立性?！　?3)會計師事務(wù)所應(yīng)將獨立性政策及程序告知所有的合伙人及員工。在某些情況下，在家中或辦公室工作的執(zhí)業(yè)人員會有兼職的事務(wù)性人員的協(xié)助，比如配偶或子女，也應(yīng)該讓這些人明白獨立性的重要?！　?4)會計師事務(wù)所應(yīng)該將客戶及可能影響?yīng)毩⑿缘膯挝换蛉藛T的名單留底，這份名單應(yīng)該定期向所有員工傳達，以使員工檢查可能發(fā)生的有損獨立性的情形?！　?5)會計師事務(wù)所應(yīng)定期(至少按年度)要求所有的員工確認:知曉獨立性要求。禁止的投資、業(yè)務(wù)或關(guān)系沒有發(fā)生或不存在?！　?6)會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求新員工簽署一份獨立性聲明?！　?7)會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)指派一位合伙人負責(zé)傳達、貫徹獨立性的要求，并且解決與獨立性有關(guān)的問題?！　?8)在培訓(xùn)課程及在崗培訓(xùn)中應(yīng)當(dāng)對員工反復(fù)強調(diào)獨立性的重要性，訓(xùn)練其判斷可能影響?yīng)毩⑿缘那樾?，并盡早提請負責(zé)獨立性的合伙人對這些情形予以充分關(guān)注?！　?9)如果存在潛在獨立性問題，在接受委托前，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對該問題進行全面徹底的調(diào)查、分析和記錄?！　?10)在連續(xù)接受審計委托時，應(yīng)當(dāng)在計劃階段檢查獨立性的執(zhí)行情況并加以記錄?！　?11)當(dāng)會計師事務(wù)所需要利用其他注冊會計師的工作時，應(yīng)該取得其他會計師事務(wù)所有關(guān)獨立性的聲明?！　?12)當(dāng)從一個客戶或相互關(guān)聯(lián)的客戶群體中取得的收入占會計師事務(wù)所全部業(yè)務(wù)收入相當(dāng)大的比例時，應(yīng)當(dāng)檢查收入的組成以確保在該狀況下獨立性沒有被損害?！　?13)由審計工作的委派引發(fā)約有關(guān)獨立性的特殊間矮必須予以考慮。在同時為客戶提供審計和其他服務(wù)時，獨立性容易受到影響。損害獨立性的關(guān)系也括但不圃于:　　a對客戶直接或間接的重大財務(wù)利益產(chǎn)生重大影響?！　與客戶共同參與聯(lián)合經(jīng)營的投資計劃?！　除正常的借貸程序外，接受或給予客戶的貸款?！　與客戶的有關(guān)人士具有近親屬關(guān)系?！　?13獨立性在審計