【正文】 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制辦法　　　　1． 引 言　　　　11本辦法使用的下列術(shù)語(yǔ)，其定義為:　　質(zhì)量控制是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為確保審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定和運(yùn)用的控制政策與程序。質(zhì)量控制包括全面質(zhì)量控制和審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制?！　】刂普撸?，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為確保審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求而采取的基木方針及策略?！　】刂瞥绦蚴侵笗?huì)計(jì)師事務(wù)所為貫徹執(zhí)行質(zhì)量控制政策而采取的具體措施及辦法。　　全面質(zhì)量控制是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為合理確信其所執(zhí)行的所有業(yè)務(wù)均按專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范進(jìn)行所應(yīng)采取的政策和程序?！　徲?jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制是將全面質(zhì)量控制的政策與程序運(yùn)用于審計(jì)項(xiàng)目的具體化?！　　　?建立、健全質(zhì)量控制系統(tǒng)　　　　2．1建立、健全質(zhì)量控制系統(tǒng)的一般考慮　　質(zhì)量控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、完善與監(jiān)督應(yīng)適應(yīng)備會(huì)計(jì)師事務(wù)所的具體情況。設(shè)計(jì)該系統(tǒng)應(yīng)特別考慮以下方面。　　(1)經(jīng)營(yíng)理念。　　(2)組織結(jié)構(gòu)。　　(3)建立、健全質(zhì)量控制系統(tǒng)的政策和程序?！　?4)溝通質(zhì)量控制程序的方式。 　　(5)現(xiàn)行質(zhì)量控制系統(tǒng)?！　?6)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模。　　(7)所提供專業(yè)服務(wù)的性質(zhì)?！　?8)客戶類型?！　?9)負(fù)責(zé)人及員工執(zhí)業(yè)的自主性程度?！　?10)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的區(qū)域分布?！　?2質(zhì)量意識(shí)的貫徹　　具備質(zhì)量意識(shí)的人員是保證質(zhì)量控制系統(tǒng)正常運(yùn)作的重要因素:　　(1)執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)強(qiáng)調(diào)質(zhì)量意識(shí):使助理人員的工作達(dá)到質(zhì)量要求。保證質(zhì)量意識(shí)貫徹的一貫性。與客戶溝通的文件應(yīng)體現(xiàn)專業(yè)性。對(duì)提高工作質(zhì)量方面所作的努力給予支持和獎(jiǎng)勵(lì)?！　?2)人員培訓(xùn)中應(yīng)強(qiáng)調(diào)質(zhì)量意識(shí)，以達(dá)到:提升人員的專業(yè)勝任能力。改進(jìn)工作方式。重新設(shè)定職責(zé)以利于逐級(jí)監(jiān)督。修正檔案的編制標(biāo)準(zhǔn)?！　?3)工作底稿中質(zhì)量意識(shí)的體現(xiàn):項(xiàng)目工作底稿是質(zhì)量控制的重要組成部分，項(xiàng)目工作底稿應(yīng)能使第三方(不論是內(nèi)部的還是外部的)跟蹤檔案記錄并作出結(jié)論，同時(shí)能滿足使用者事后復(fù)核的要求。依據(jù)工作底稿可以恰當(dāng)?shù)卮_定:計(jì)劃的內(nèi)容、己完成的工作步驟、產(chǎn)生的問題、作出的決定及工作結(jié)果。　　23建立質(zhì)量控制系統(tǒng)　　建立質(zhì)量控制系統(tǒng)應(yīng)考慮的關(guān)鍵因素是:　　(1)描述經(jīng)營(yíng)目標(biāo)?！　?2)闡釋會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)理念?！　?3)編制組織結(jié)構(gòu)圖?！　?4)繪制工作流程圖?！　?5)制訂質(zhì)量控制要素的政策和程序清單?！　?6)編制、收集與專業(yè)服務(wù)相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)化表格。　　(7)整理現(xiàn)存手冊(cè)。　　為了更好地完成上述工作，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)培養(yǎng)負(fù)責(zé)質(zhì)量控制的內(nèi)部專家，并尋求獲得外部顧問的幫助?！　?．　　每一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)該委派人員負(fù)責(zé)計(jì)劃和監(jiān)督質(zhì)量控制系統(tǒng)的有效運(yùn)行。在大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，應(yīng)由專人負(fù)責(zé)該項(xiàng)工作。小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于人員選擇余地較小，也可以由一位負(fù)責(zé)人兼任該項(xiàng)職能。 　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部專家來源于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的負(fù)責(zé)人或會(huì)計(jì)師事務(wù)所員工。內(nèi)部專家應(yīng)在質(zhì)量控制領(lǐng)域把握專業(yè)發(fā)展的最新動(dòng)向，答復(fù)和處理實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的問題，并對(duì)影響執(zhí)業(yè)的事項(xiàng)及新出臺(tái)的法律、法規(guī)始終保持敏銳的意識(shí)。　　質(zhì)量控制與獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和其他有關(guān)規(guī)范緊密相關(guān)。內(nèi)部專家要了解上述規(guī)定，參加有關(guān)會(huì)議和后續(xù)教育，并為執(zhí)業(yè)人員提供咨詢。此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還需要對(duì)學(xué)習(xí)、參考資料的購(gòu)置作出特別規(guī)定?！　?．3．2聘用外部顧問　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所在建立質(zhì)量控制系統(tǒng)時(shí)可以尋求外部顧問的幫助。外部顧問的工作主要是檢驗(yàn)現(xiàn)行的系統(tǒng)，并就會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立全面質(zhì)量控制提出意見和建議?！　?．4建立是檢驗(yàn)現(xiàn)行的系統(tǒng)，并就會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立全面質(zhì)量控制提出意見和建議?！　?．4建立質(zhì)量控制系統(tǒng)的程序 　　建立質(zhì)量控制系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)確定適當(dāng)?shù)某绦?，這些程序因會(huì)計(jì)師事務(wù)所的不同而有所差　　別。建立質(zhì)量控制系統(tǒng)的簡(jiǎn)明程序如下:　　(1) 建立質(zhì)量控制的一般目標(biāo)和具體目標(biāo)?！　?2) 了解現(xiàn)行質(zhì)量控制系統(tǒng)。　　(3) 確定質(zhì)量控制政策和程序，并形成書面文件?！　?4) 編制并及時(shí)更新標(biāo)準(zhǔn)表格、文件和相關(guān)手冊(cè)?！　?5) 以易于理解的方式溝通質(zhì)量控制政策和程序?！　?6) 通過適當(dāng)?shù)拇胧┍O(jiān)控質(zhì)量控制系統(tǒng)的有效性?！　橥瓿缮鲜霾襟E需建立一個(gè)明確的時(shí)間表，并切實(shí)地估計(jì)每一個(gè)步驟所花費(fèi)的時(shí)間。需要強(qiáng)調(diào)的是，必要的時(shí)間投入將會(huì)為系統(tǒng)的建立提供良好的基礎(chǔ)。　　25質(zhì)量控制檔案　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制系統(tǒng)的內(nèi)部程序應(yīng)形成文件并分類歸檔，如人員選聘、專業(yè)發(fā)展、晉升和督導(dǎo)等?！　?huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制政策和程序應(yīng)規(guī)范化，這就要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制檔案能夠涵蓋整個(gè)質(zhì)量控制系統(tǒng)的全部?jī)?nèi)容。質(zhì)量控制檔案繁簡(jiǎn)程度取決于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模和性質(zhì)，比如:在大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，需要嚴(yán)密、復(fù)雜的檔案，以使合伙人和員工關(guān)注質(zhì)量控制系統(tǒng)，但對(duì)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說可能就是不必要的。會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要明確形成質(zhì)量控制檔案的程序和文件處理方法，以確保質(zhì)量控制系統(tǒng)的運(yùn)行符合專業(yè)要求。問題的關(guān)鍵是，質(zhì)量控制檔案應(yīng)便于理解，利于操作。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制檔案是有效質(zhì)量控制系統(tǒng)的關(guān)鍵內(nèi)容，各層次的人員都必須了解并完全熟悉與自身相關(guān)的組成部分。 　　質(zhì)量控制檔案應(yīng)包括下列要素:　　(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)的描述?！　?2)質(zhì)量控制政策及程序。　　(3)建立和維護(hù)系統(tǒng)的特定人員的責(zé)任。　　(4)關(guān)于質(zhì)量控制各個(gè)方面信息的范式(比如，專業(yè)培訓(xùn)時(shí)間記錄表)。　　(5)質(zhì)量控制系統(tǒng)各個(gè)方面負(fù)責(zé)人的姓名?！　?huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該經(jīng)常檢查質(zhì)量控制政策和程序，并在適當(dāng)?shù)臈l件下，作出進(jìn)一步地調(diào)整以適應(yīng)情況的變化。實(shí)際上，這種檢查本身也是質(zhì)量控制系統(tǒng)的一部分?！　”巨k法在附錄中提供了質(zhì)量控制文件標(biāo)準(zhǔn)表格的范例。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以用來作為完善質(zhì)量控制檔案的參考?！　?．5．1組織結(jié)構(gòu)　　組織結(jié)構(gòu)圖闡釋了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的各種功能以及各功能之間的相互關(guān)系，表明了權(quán)利、責(zé)任和溝通方式的管理鏈，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所運(yùn)作和發(fā)展模式的圖解。組織結(jié)構(gòu)圖應(yīng)當(dāng)及時(shí)準(zhǔn)確地反映會(huì)計(jì)師事務(wù)所的最新變化。 　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)根據(jù) 功能來繪制組織架構(gòu)圖，功能意味著會(huì)計(jì)師事務(wù)所要完成的工作。在功能確定下來后，人員才可以確定。對(duì)于大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，一項(xiàng)具體工作往往會(huì)投入較多的人力，同時(shí)還會(huì)將工作進(jìn)一步細(xì)分，所以除了主要功能之外還有從屬功能。　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)具備一個(gè)順暢、明晰的組織系統(tǒng)。無(wú)論是小型還是大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，大體上應(yīng)當(dāng)有三種功能:　　(1)客戶服務(wù)管理　　(2)人事管理　　(3)辦公室管理　　組織結(jié)構(gòu)圖對(duì)所有人員都應(yīng)該是公開的，它可以單獨(dú)發(fā)放，也可以包含在質(zhì)量控制文件或會(huì)計(jì)師事務(wù)所手冊(cè)中。會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部各組織的性質(zhì)應(yīng)該在組織結(jié)構(gòu)圖所附的說明文字中予以注釋。 　　質(zhì)量控制系統(tǒng)要素是彼此依存、相互支持的。恰當(dāng)?shù)慕M織結(jié)構(gòu)有利于理順內(nèi)部關(guān)系和明確職責(zé)分工。質(zhì)量控制政策和程序的制定應(yīng)當(dāng)慎重，不能自相矛盾，應(yīng)能服務(wù)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略，同時(shí)在內(nèi)容上還必須充分、詳實(shí)，以便對(duì)現(xiàn)存及未來可能發(fā)生的問題予以適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)。內(nèi)部溝通系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)適時(shí)保證所有人員了解自身在質(zhì)量控制系統(tǒng)中的責(zé)任和義務(wù)。監(jiān)督系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)具有恰當(dāng)性和及時(shí)性，以使質(zhì)量控制政策和程序執(zhí)行中的偏差隨時(shí)被發(fā)現(xiàn)并得以糾正?！　?．5．2編制標(biāo)準(zhǔn)表格和范式　　質(zhì)量控制的目的并不意味著對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和有關(guān)人員施加過多文案工作的壓力，但是，編制適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制檔案是必要的。一旦所有例行工作均采用標(biāo)準(zhǔn)化格式，自然會(huì)使質(zhì)量控制更有效率和效果?！　榱烁行У匕l(fā)揮標(biāo)準(zhǔn)化格式文件的作用，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的文件檔案存儲(chǔ)柜需要經(jīng)常留有較大空間，以便分門別類地針對(duì)不同名稱和編號(hào)的表格設(shè)置標(biāo)簽。　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)指定專人負(fù)責(zé)檢查標(biāo)準(zhǔn)化格式文件的設(shè)計(jì)是否合理，是否符合最新的質(zhì)量控制政策和程序及專業(yè)發(fā)展的要求，是否滿足設(shè)計(jì)目標(biāo)以及供應(yīng)是否充足?！　”巨k法的附錄提供了標(biāo)準(zhǔn)表格和范式，包括全面質(zhì)量控制(表 A)和審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制(表 B)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)考慮其適用性，根據(jù)自身情況進(jìn)行修正。　　26檢查現(xiàn)行質(zhì)量控制系統(tǒng)　　為實(shí)施有效的質(zhì)量控制，應(yīng)定期檢查質(zhì)量控制系統(tǒng)，以確保該系統(tǒng)達(dá)到所設(shè)計(jì)的目標(biāo)。檢查現(xiàn)行質(zhì)量控制系統(tǒng)應(yīng)包括的內(nèi)容與建立質(zhì)量控制系統(tǒng)應(yīng)考慮的關(guān)鍵因素相同。　　2．6．1建立適時(shí)可靠的程序　　為了保證質(zhì)量控制政策和程序(包括標(biāo)準(zhǔn)化格式文件)的適時(shí)性和可靠性，關(guān)鍵是要指派有關(guān)人員完成如下工作:　　(1) 確定需要改進(jìn)的環(huán)節(jié)?！　?2)確定最新的標(biāo)準(zhǔn)化格式文件已完成并置備于最便捷的地方?！　?3)確定所有人員知曉已作出的變更?！　?4)確定質(zhì)量控制手冊(cè)的原件和所有副本及其他手冊(cè)能夠反映最新的情況?！　∝?fù)責(zé)質(zhì)量控制系統(tǒng)的人員也應(yīng)當(dāng)具有檢查的職能。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的文秘人員不應(yīng)被指派負(fù)責(zé)質(zhì)量控制政策和程序的制訂及變更，因?yàn)檫@些人員不參與技術(shù)方面的研究，不使用標(biāo)準(zhǔn)化格式文件，也沒有在執(zhí)業(yè)中貫徹質(zhì)量控制政策和程序的經(jīng)驗(yàn)?！　¤b于質(zhì)量控制的最新信息來源于多種渠道，指派專人負(fù)責(zé)收集最新信息是很必要的。信息的主要來源渠道包括:　　(1)內(nèi)部專業(yè)人員對(duì)其份標(biāo)準(zhǔn)表格或某項(xiàng)程序的修正意見?！　?2)有關(guān)部門、機(jī)構(gòu)頒布的專業(yè)準(zhǔn)則及規(guī)范的變化。　　(3)從專業(yè)會(huì)議或與其他執(zhí)業(yè)者的聯(lián)系中獲得的新思路。　　(4)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客戶以及這些客戶的經(jīng)營(yíng)哲學(xué)或理念的變化。　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)經(jīng)常檢查這些信息來源，以明確需要改進(jìn)之處。過時(shí)的表格、政策或程序不僅會(huì)產(chǎn)生誤導(dǎo)，還可能與已頒布的專業(yè)準(zhǔn)則相抵觸。　　2．6．2及時(shí)通知情況的變化　　質(zhì)量控制系統(tǒng)的變更應(yīng)及時(shí)告知會(huì)計(jì)師事務(wù)所的所有人員。如果某份表格已被修改，則舊的版本應(yīng)從現(xiàn)行系統(tǒng)中(包括所有參考手冊(cè)、分類檔案柜、抽屜等)刪除。會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要制訂新舊系統(tǒng)對(duì)照目錄，以便確定哪些版本是目前適用的?！　　　?．質(zhì)量控制系統(tǒng)的組成要素　　　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制系統(tǒng)包括全面質(zhì)量控制和項(xiàng)目質(zhì)量控制兩個(gè)層面。全面質(zhì)量控制是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、各個(gè)方面的全方面控制。項(xiàng)目質(zhì)量控制則是對(duì)全面質(zhì)量控制的進(jìn)一步細(xì)化，是對(duì)單個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中助理人員工作的督導(dǎo)程序?！　”静糠质轻槍?duì)全面質(zhì)量控制政策而言的，所闡釋的組成要素是質(zhì)量控制系統(tǒng)所應(yīng)包括的最基本內(nèi)容。全面質(zhì)量控制質(zhì)量要素具有普遍適用性，但并不意味著該要素中的所有程序都適用于某一具體會(huì)計(jì)師事務(wù)所?！　?．1職業(yè)道德原則　　3．1．1在質(zhì)量控制的前提下，職業(yè)道德主要體現(xiàn)為獨(dú)立性的政策要求。客觀、公正原則是與獨(dú)立原則相輔相成的，但客觀、公正是思想方面的原則，較難實(shí)際的計(jì)量與監(jiān)控。獨(dú)立原則可以在形式上由一套規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為的政策和程序體現(xiàn)，較易具體掌握和判斷。 　　獨(dú)立性是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立于客戶和其他單位之外，與之免除任何利益關(guān)系，以客觀、公正的原則和立場(chǎng)分析、判斷和處理問題?！　∶總€(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)該確立相應(yīng)的政策和程序，以便合理地保證所有人員符合獨(dú)立性要求。獨(dú)立性包括形式上獨(dú)立和實(shí)質(zhì)上獨(dú)立。為了保持應(yīng)有的獨(dú)立，執(zhí)業(yè)人員必須具有誠(chéng)實(shí)正直的品質(zhì)，并且不受任何與客戶及其管理當(dāng)局或所有者相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的影響。 　　312運(yùn)用獨(dú)立性的一般要求　　(1)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》對(duì)執(zhí)業(yè)人員在形式上和實(shí)質(zhì)上保持獨(dú)立性作出了規(guī)定。所有執(zhí)業(yè)人員必須完全熟悉《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》。職業(yè)道德準(zhǔn)則適用于所有業(yè)務(wù)領(lǐng)域，其具體內(nèi)涵包括:　　a注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，有責(zé)任免除任何與獨(dú)立性相違背的利益關(guān)系?！　注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其近親(根據(jù)《民事訴訟法》第45條的規(guī)定，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師的配偶、子女、兄弟姐妹、父母、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女)不能貸款繪客戶或從客戶那里獲得擔(dān)保和貸款，除非是在客戶的正常業(yè)務(wù)中簽定的公平協(xié)議?！　注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其近親不能從客戶那里以非正常的價(jià)格接受物品和得到服務(wù)，或是以與社會(huì)生活禮儀不相稱的方式謀取利益?！　當(dāng)利益或職責(zé)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所和客戶間或客戶之間發(fā)生沖突時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須加以解釋并與客戶溝通。在涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上客戶之間的沖突個(gè)案中，不能就沖突有關(guān)的事項(xiàng)向各方同時(shí)提供建議?！　?2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不論規(guī)模大小都必須建立、健全基本的獨(dú)立性政策和程序，并將其分類歸檔以確保所有的人員都能保持應(yīng)有的獨(dú)立性。　　(3)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)將獨(dú)立性政策及程序告知所有的合伙人及員工。在某些情況下，在家中或辦公室工作的執(zhí)業(yè)人員會(huì)有兼職的事務(wù)性人員的協(xié)助，比如配偶或子女，也應(yīng)該讓這些人明白獨(dú)立性的重要。　　(4)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該將客戶及可能影響?yīng)毩⑿缘膯挝换蛉藛T的名單留底，這份名單應(yīng)該定期向所有員工傳達(dá)，以使員工檢查可能發(fā)生的有損獨(dú)立性的情形?！　?5)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)定期(至少按年度)要求所有的員工確認(rèn):知曉獨(dú)立性要求。禁止的投資、業(yè)務(wù)或關(guān)系沒有發(fā)生或不存在?！　?6)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求新員工簽署一份獨(dú)立性聲明?！　?7)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)指派一位合伙人負(fù)責(zé)傳達(dá)、貫徹獨(dú)立性的要求，并且解決與獨(dú)立性有關(guān)的問題?！　?8)在培訓(xùn)課程及在崗培訓(xùn)中應(yīng)當(dāng)對(duì)員工反復(fù)強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性的重要性，訓(xùn)練其判斷可能影響?yīng)毩⑿缘那樾?，并盡早提請(qǐng)負(fù)責(zé)獨(dú)立性的合伙人對(duì)這些情形予以充分關(guān)注?！　?9)如果存在潛在獨(dú)立性問題，在接受委托前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)該問題進(jìn)行全面徹底的調(diào)查、分析和記錄。　　(10)在連續(xù)接受審計(jì)委托時(shí)，應(yīng)當(dāng)在計(jì)劃階段檢查獨(dú)立性的執(zhí)行情況并加以記錄?！　?11)當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作時(shí)，應(yīng)該取得其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所有關(guān)獨(dú)立性的聲明?！　?12)當(dāng)從一個(gè)客戶或相互關(guān)聯(lián)的客戶群體中取得的收入占會(huì)計(jì)師事務(wù)所全部業(yè)務(wù)收入相當(dāng)大的比例時(shí)，應(yīng)當(dāng)檢查收入的組成以確保在該狀況下獨(dú)立性沒有被損害?！　?13)由審計(jì)工作的委派引發(fā)約有關(guān)獨(dú)立性的特殊間矮必須予以考慮。在同時(shí)為客戶提供審計(jì)和其他服務(wù)時(shí)，獨(dú)立性容易受到影響。損害獨(dú)立性的關(guān)系也括但不圃于:　　a對(duì)客戶直接或間接的重大財(cái)務(wù)利益產(chǎn)生重大影響?！　與客戶共同參與聯(lián)合經(jīng)營(yíng)的投資計(jì)劃。　　c除正常的借貸程序外，接受或給予客戶的貸款?！　與客戶的有關(guān)人士具有近親屬關(guān)系?！　?13獨(dú)立性在審計(jì)